第四章 存货与仓储循环审计
主要内容：本章主要介绍从领用材料生产
到计算完工产品成本并验收入库过程的具
体审计技能。
重点掌握：重点掌握存货监盘和应付职工
薪酬的审计。
难 点：存货的监盘。
教学时数：3学时
存货与仓储循环中涉及的主要会
计报表项目
资产负债表 利润表
存货、(材料采购或在途物资、
原材料、材料成本差异、库存
商品、委托加工物资、生产成
本、制造费用、劳务成本、存
货跌价准备、受托代销商品、
委托代销商品、发出商品、商
品进销差价 ) 应付职工薪酬
营业成本
该循环的主要内容
直接材料
生产过程 直接人工 生产成本-产成品存货-
制造费用
—主营业务成本
第一节 存货与仓储循环及其控制测试
一、主要业务活动
1、计划和安排生产（生产计划部门）
生产指令
2、发出原材料（仓库部门 ）
领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、
会计）
顾客订单
销售预测
存货需求
3、生产产品
4、费用归集和成本计算（会计部门）
产量和工时记录
工资费用汇总表
材料费用分配表
制造费用汇总分配表
成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收）
6、发出产成品
仓库
出库单 发运部门
顾客
顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单 工薪费用汇总表及分配表
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面
（一）生产指令
（二）领发料凭证
（三）产量和工时记录
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表
（五）材料费用分配表
（六）制造费用分配汇总表
（七）成本计算单
（八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
1、内部控制
实物流转程序控制
成本费用管理控制
成本费用会计控制
费用循环控制
2、测试主要表现为抽查验证。
第二节 存货的审计
一、审计目标
二、存货监盘
三、存货计价测试
四、营业成本的实质性程序
一、审计目标
1．确定被审计单位资产负债表上列示的
存货在资产负债表日是否确实存在，并为
被审计单位所拥有；
2．确定被审计单位在特定期间内发生的
存货增减变动业务的记录是否完整，有无
遗漏；
3．确定存货的品质状况；
4．确定存货的计价是否恰当；
5．确定存货在会计报表上的披露是否恰
当。
存货监盘是指注册会计师现场观察被审
计单位存货的盘点，并对已盘点存货进
行适当检查。（是必要的审计程序）
可证实存在、完整性以及权利和义务的
认定
（一）制定存货监盘计划
（二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划
1．存货监盘计划的主要内容
（1）存货监盘的目标
检查存货的数量是否真实完整，是否归
属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、
过时、残次和短缺等状况。
二、存货监盘
（2）存货监盘的范围
取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内
部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
（3）存货监盘的时间
应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调
（4）存货监盘的要点
（5）存货监盘的人员组成
存货监盘计划的主要内容
（一）制定存货监盘计划
1．存货监盘计划的主要内容
2．制定存货监盘计划应考虑的因素
存货项目的重要程度；
存货的内部控制 ；
存货的重大错报风险和重要性 ；
以前年度存货监盘情况 ；
利用专家的工作
（二）实施存货监盘
1．观察
2．检查
抽点的样本一般不低于存货总量的10%
抽点发现差异，应督促被审计单位及时
更正，扩大抽点范围，如果发现差错过
大，则应要求被审计单位重新盘点。
3．需要特别关注的情况
（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点
（2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区
分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
（3）存货的截止 ，注册会计师应当获取盘点日
前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与
会计记录期末截止是否正确。
调节法的运用
（二）实施存货监盘
4．特殊情况的处理
（1）如果由于被审计单位存货的性质或
位置等原因导致无法实施存货监盘，注
册会计师应当考虑能否实施替代审计程
序
（二）实施存货监盘
（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委
托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货
进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新
盘点
（3）委托其他单位保管的或已作质押的存货
向保管人或债权人函证 或存货监盘或利用其
他注册会计师的工作。
（二）实施存货监盘
三、存货计价测试
（一）存货计价测试的一般要求
（二）存货成本的计价测试
1、直接材料成本的审计
2、直接人工成本的审计
3、制造费用的审计
四、营业成本的实质性程序
（一）营业成本——主营业务成本的实
质性程序
（二）营业成本——其他业务成本的实
质性程序
（一）主营业务成本的审计
（1）分析性程序
（2）结合生产成本的审计，抽查主营业务
成本结转数额的正确性，并检查是否与主
营业务收入配比；
（3）检查主营业务成本账户中重大调整事
项会计处理是否正确。（销售退回）
（4）确定主营业务成本是否已恰当披露。
（二）其他业务成本的审计
（1）分析性程序
（2）检查其他业务成本内容是否真实，
计算是否正确，配比是否恰当
（3）对异常项目，应追查入账依据及有
关法律文件是否充分
（4）确定其他业务成本是否已恰当披
露
一、应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在；
2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
行的支付义务
3．确定应付职工薪酬计提和支出的依据是否合理，
记录是否完整
4．确定应付职工薪酬的期末余额是否正确
5．确定应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰
当
第三节 应付职工薪酬的审计
1．分析程序
2．检查应付职工薪酬项目的核算内容
包括工资、职工福利、社会保险费、住房公
积金、工会经费、职工教育经费、解除职工
劳动关系补偿、股份支付等
3．检查职工薪酬的计提是否正确，分配
方法是否合理，与上期是否一致
4．检查应付职工薪酬的计量和确认
二、应付职工薪酬的实质性程序
5．审阅应付职工薪酬明细账
6．检查被审计单位实行的工薪制度
7．检查应付职工薪酬期末余额 ，是否
存在拖欠性质的职工薪酬
8．检查被审计单位的辞退福利核算是否
符合有关规定
9．检查应付职工薪酬在会计报表上的披
露是否恰当
二、应付职工薪酬的实质性程序
第四节 其他相关账户的审计
一、材料采购或在途物资的实质性程序
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表
2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭
证
3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购
(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报
告单等资料，检查有无跨期现象
4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目
有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正
确。
一、材料采购或在途物资的实质性程序
5．审核有无长期挂账的材料采购(在途
物资)
6．确定材料采购(在途物资)的披露是否
恰当
二、原材料的主要实质性程序
1．执行实质性分析程序
2．执行存货监盘程序
3．检查原材料的入账基础和计价方法是否正
确，前后期是否一致
4．了解被审计单位原材料发出的计价方法，
前后期是否一致
5．结合期末市场采购价，分析主要原材料期
末结存单价是否合理
6．结合原材料的盘点，检查期末有无料到单
未到情况
三、材料成本差异的实质性程序
主要实质性程序包括:
1．结合以计划成本计价的原材料、包装
物等的入账基础测试，检查材料成本差
异的发生额是否正确。
2．抽查若干月发出材料汇总表，检查材
料成本差异是否按月分摊，使用的差异
率是否为当月实际差异率，差异的分配
是否正确，分配方法前后期是否一致
四、存货跌价准备的实质性程序
1．检查存货跌价准备的计提和转销是否按照
规定的审批程序进行
2．检查存货跌价准备的计提是否充分考虑了
持有存货的目的和资产负债表日后事项的影响
等因素，计提依据和计提方法是否合理
5．对于转回的跌价准备和出售存货核销的跌
价准备，应检查其会计处理是否正确
谢谢大家
