第七章 会计资料的检查方法
01
02
CONTENTS
会计凭证的检查方法
会计账簿的检查方法
03 会计报表的检查方法
01
02
03
会计凭证的种类及用途
原始凭证的检查
记账凭证的检查
第一节 会计凭证的检查方法
1.认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算账提供真
实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性。
2.认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务
活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。
3.认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关
人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。
会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，
是登记账簿的重要依据。
会计凭证分为原始凭证和记账凭证
原始凭证的种类和用途
原始凭证
记账凭证的种类和用途
分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
来源标准
监制单位标准
自制原始凭证
外来原始凭证
税务机关监制
财政机关监制
增专
普通发票
纳税人内部
收款收据
（一）检查发票的真实性
1、甄别发票，剔除伪造发票
• 仪器甄别法、查询鉴别法
2、确定发票内容的真实性，剔除虚报发票
• 通过发票的抬头、填开单位、经办人签字、报销人签字、货
物或者消费内容等综合判断
3、核实发票填开单位的真实性
• 通过验证发票领购手册、税务机关相互查询、开具单位与收
款单位是否一致核实
（二）检查发票的合法性
1、检查发票填列的合法有效
发票的名称、编号、联次及用途、客户名称、开户银行
账号、商品名称及经营项目、计量单位、数量、单价、金额
（大小写）、开票时间、开票单位名称（公章）等。
2、检查发票使用区域的有效性
• 不得跨区域开具发票，需要跨区域开具发票的，由国家税务
总局确定。
3、检查发票使用顺序有效性
• 纳税人填开发票时，必须按照每本发票的票号顺序填开，
不得拆本、跳号使用发票。
4、检查发票使用范围有效性
• 不得扩大发票使用范围；不得以其他凭证代替发票使用
（三）检查自制原始凭证的使用情况
一般情况下，纳税人自制的原始凭证（如入库单、出库单等）
不能成为纳税人最终结算的唯一原始凭证
（四）检查发票管理情况
建立发票登记使用制度，设置发票登记簿，定期报告；
在办理变更或注销税务登记的同时，要办理发票和发票领购簿
的变更、缴销手续；
应按规定存放和保管发票，不得擅自损毁。 已经开具的发票
存根联和发票登记簿，应当保存5年。
（五）发票检查中常见的问题
1、填开发票不复写、“大头小尾”
• 检查报销发票背面是否复写；报销发票所列金额是否整齐；存
根联和记账联填写是否一致。
2、发票跨区域使用
3、使用非经营性结算发票入经营结算账
4、随意改变发票内容
• 采取查点实物的方法配合检查，没有入库单或没有实物的发票，
禁止纳税人税前列支。
5、代开发票
6、使用过期发票
%E7%AC%AC%E4%B8%83%E7%AB%A0%5C%E4%BB%A3%E5%BC%80%E5%8F%91%E7%A5%A8%E5%81%B7%E9%80%83%E7%A8%8E%E7%9A%84%E6%A1%88%E4%BE%
常见的代开发票逃避纳税的行为（补充）
一是流失流转税。
• 常见的现象有：
增值税一般纳税人销售货物给非增值税纳税人，销售
收入不申报，利用税率与征收率之差，偷逃增值税。
发生的经济内容为应缴营业税应税项目，如安装、修
缮等，到国税部门以销售安装材料申请代开普通发票，
偷逃流转税。
• 二是流失利得税。
• 代开发票的销售收入，销售方不入账，减少所得税税
基，少缴企业所得税或个人所得税。或者利用违法
取得的代开发票列支成本费用，偷逃所得税。
• 另外，一些娱乐业项目营业税税率20%、服务业项目
营业税税率5%，远高于增值税征收率。由于目前国
税机关代开发票未同时附征城建税、教育费附加、
个人所得税，申请人把应属于地税部门征收的业务
变换为应属国税部门征收的销售货物行为，从而只
按3%征收率缴纳税款，逃避了地方税收。
• 三是代开大额普通发票现象越来越多。
• 临时经营纳税人（主要为个人）单次代开发票的金额
呈明显上升趋势，人数逐年增多，金额逐年增大，并
且数额相当大。
• 四是免税货物代开发票管理漏洞较多。
• 纳税人申请代开免税产品普通发票，只需要提供购货
方购货证明和出售方所在村（居）出具的自产自销证
明。一些花木、粮食等农产品贩运者正是利用免税资
格认定上的漏洞，将应税项目变为免税项目。还有一
些企事业单位利用免税发票免税的特点，到税务机关
虚开免税产品发票以达到冲减各种费用的目的。
虚开增值税专用发票的案例
案例1：
• 2011年11月至2013年10月，嫌疑人张某伙同其家族成员
赵某等人，在乌鲁木齐成立两家空壳公司，通过伪造生产经
营假象，骗取一般纳税人资格，从税务机关套取农产品收购
发票和增值税专用发票，在无收购业务、无真实货物交易背
景的情况下，向广西省容县三家企业开具增值税专用发票
103 份，金额亿元，逃税2330万元。
案例2：
2000年8月，被告人李某在无注册资金的情况下虚假注册了淄博市某贸易有限公
司（以下简称某公司）并担任法定代表人。
2000年12月至2001年7月期间，李某经他人介绍，在无货物交易的情况下，采取
按发票面额收取开票费的方法，用某公司的增值税专用发票为滨州市某金属制品
公司虚开18份，虚开税额计人民币元。滨州市某金属制品公司已将其中
的6份向当地税务部门申报抵扣，税额计人民币元。
2001年10月至2002年2月期间，李某采取上述同样方法，为青岛市某家电公司虚
开增值税专用发票22份，虚开税额计人民币元。青岛市某家电公司已将
上述发票向税务部门申报抵扣。
同时，为了弥补进项发票的不足，李某虚构潍坊市全盛电器成套有限公司、临沂
市东方纺织品有限公司等9家单位为供货方，为自己虚开增值税专用发票共计
112份，虚开税额计人民币元，并全部向税务机关申报抵扣。
据此，成都市人民检察院指控被告人李某的行为构成虚开增值税专用发票罪，请
求法院依法判处。最终李某因本案于2002年被逮捕。
案例3：
2009年10月至2013年1月，豆玲利用自己或近亲属的身份在含山县先后注
册了三家公司，用于开具增值税专用发票出售牟利。
• 其中在无真实货物交易的情况下，以支付开票费的方式，让他人为自己的
三家公司虚开200余份增值税专用发票，价税合计4000余万元，税额800余
万元;
• 以收取开票费牟利的手段，向他人虚开增值税专用发票900余份，价税合计
8000余万元，税额1200余万元;
• 介绍他人为含山本地企业虚开增值税专用发票60余份并从中收取开票费，
价税合计1600余万元，税额200余万元。
为牟取非法利益，置国家税收征管和发票管理制度不顾，虚开增值税专用
发票上千份。2014年8月，安徽省含山县检察院以涉嫌虚开增值税专用发票罪
批准逮捕了豆玲。
（一）企业各银行存款账户互相转款的记账凭证
（二）不附外来凭证的记账凭证
（三）附带自制原始凭证的记账凭证
（四）附带企事业单位收款收据的记账凭证
1.确定往来款项的性质
属于非经营性往来业务，可以作为唯一的原始凭证；
属于经营性往来业务，只能作为期间收据，最终结算必须附有税务机关监制
的经营性发票。
2.确定经营性收入的税收待遇
属于税法规定的免税项目，可以作为唯一的原始凭证；
不属于税法规定的免税项目，要有正式的经营性发票作为最后结算发票。
“三审三查”银行对账单查处企业隐匿收入
一是审查分析未达账项有无“银收企未收”
即银行已收而企业尚未入账，必须查明款项来源和性质，以确认是否属于应确
认而未确认的收入。对属于应确认的企业收入，督促企业按照财务和税法的规
定入账和申报税款。
二是审查有无“企付银未付”
即企业已支付而银行尚未支付，必须查明款项去向和性质，确认是否属于虚假
支付而虚转成本，减少企业的利润。对确认属于企业未真正支付的，要求严格
按照规定进行账务处理和税法调整。
三是审查银行对账单上，特别是基本存款账户对账单有无时间
相近、数额相同的“一收一支”。
若有，立即追查来源和去向，查明是否有隐匿收入并将资金套入小金库偷逃税
款的可能，或者是否存在为他人提供账户从中牟利并让他人达到隐瞒收入偷逃
税款的目的，一经查实严肃处理。
（一）企业各银行存款账户互相转款的记账凭证
（二）不附外来凭证的记账凭证
（三）附带自制原始凭证的记账凭证
（四）附带企事业单位收款收据的记账凭证
1.确定往来款项的性质
属于非经营性往来业务，可以作为唯一的原始凭证；
属于经营性往来业务，只能作为期间收据，最终结算必须附有税务机关监制
的经营性发票。
2.确定经营性收入的税收待遇
属于税法规定的免税项目，可以作为唯一的原始凭证；
不属于税法规定的免税项目，要有正式的经营性发票作为最后结算发票。
1.记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的经
济内容是否与所附原始凭证的内容相同。
2.应借应贷的会计科目(包括二级或明细科目)
对应关系是否清晰、金额是否正确。
3.记帐凭证中项目是否填制完整，摘要是否清
楚，有关人员的签章是否齐全。
1、“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、
概括，以满足登记帐簿的要求。
2.应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷
的科目。科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名
称，有关的二级或明细科目要填写齐全。
3.记账凭证中，应借、应贷的帐户必须保持清晰的对应关系。
4.一张记记账凭证填制完毕，应按所使用的记帐方法，加计合计数，
以检查对应帐户的平衡关系。
5.记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。
6.每张记帐凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。
01
02
03
资产类账簿的检查方法
负债类账户的检查方法
所有者权益类账户的检查方法
第二节 会计账簿的检查方法
04 成本类账户的检查方法
05 损益类账户的检查方法
明细账中所记载的经济业务是否真实，单位数量金
额是否正确，这需要与对应的记账凭证甚至原始凭
证核对；
明细账与总账记账内容是否相同，记账数额是否相
符（本期发生额与期末余额是否分别相符）；
检查实物明细账时，应注意所属和实物明细账的数
额之和与总账是否相符，尤其在数量上；
检查日记账时，必须与对应的凭证尤其是原始凭证
核对。
检查一些重要账户：
① 侧重检查借方发生额的账户，如：材料采购、运费、商品
采购
② 侧重检查生产成本和库存商品账户；
③ 侧重检查销售管理费、财务费、经营费用；
④ 待处理财产损益、营业外支出等
⑤ 销售营业收入、其他业务收入、商品进销差价、待摊费用、
坏账准备等
⑥ 侧重检查余额户、预提费用、原材料、产成品、库存商品
的应付账款、其他应付款；
⑦ 侧重借贷余额都要检查的账户有：应交税金
流动资产类账簿的检查
固定资产类账簿的检查
“无形资产”和“长期待摊费用”账户的检查
在纳税人的财务核算中，经常使用的流动资产账簿主要有：
货币资金类帐户——现金、银行存款、其他货币资金；
往来帐户——应收账款、预付账款、其他应收款等；
实物类帐户——原材料、低值易耗品、产成品、包装物等。
货币资金的收付同纳税人的进、销货物和费用开支密切相关。
• 货币资金帐户在流转税、企业所得税的检查中，是收入、
成本、费用的核对帐户。因此，对货币资金有关帐户进行
涉税检查，有关重要的意义。
货币资金帐户涉税检查的目的是：
• 通过货币资金收入与有关收入帐户的核对，审查有无未入
帐的应税收入；
• 通过货币资金付出与有关成本费用帐户核对，审查成本费
用列支的真实性、合法性、合理性，并确认对纳税的影响。
流动资产类账簿的检查方法与重点
检查某制造企业的“库存现金”日记帐，发现某月某日借
方有一笔金额为850元的现金收入。其对应帐户为“其他应付
款”。因该笔业务无“摘要”，且帐户对应关系异常，引起
检查人员怀疑。经核对会计凭证，是销售废品的收入。由于
没记入“其他业务收入”账而偷逃了增值税和企业所得税。
• 分析：企业出售废旧物品、残次品、下脚料、边角料及零星材料等物资，
按税法规定，均属于销售货物，应作计税收入通过“其他业务收入”帐
户进行核算，申报增值税和企业所得税。但由于这类经济业务并非经常
发生，其收入的现金一般金额较小，在税务检查中往往不引人注意，极
易发生偷漏税问题。在这个案例中是应税收入已入了“现金”帐，而没
入“收入账”，将其记入“往来”帐，造成了偷税。检查时，从账户对
应关系入手，通过核实会计凭证，必要时进行查询，就是足以落实问题。
• 资料：税务检查人员就此线索检查了酒厂的财务帐，并未发现
问题。经了解，分发猪肉是由该厂食堂处理的。在检查该厂食
堂帐目中发现有分发猪肉的记录。经查询落实，是该厂多年向
郊区某养猪场提供酒糟，所取得的现金数万元，一直存在该厂
食堂帐上。适逢春节，经领导批准，以此款向养猪场购猪肉若
干分给本厂职工，故该厂财务帐上并无此项记录。
• 分析：酒糟属该厂的下脚料，按会计制度规定，其销售收入应通过“其他
业务收入”帐户核算，并按税法规定申报缴纳增值税和企业所得税。而该
厂竟将取得的现金收入挂在食堂帐上形成了私设的“小金库”，在企业的
库存现金帐上绝无痕迹，其手法较隐蔽，但还是在食堂的帐目上留下了偷
漏税的证据。有些纳税人索性把这类应税收入挂在外部关系单位的帐上，
其偷漏税手法则更为隐蔽。但无论如何隐蔽，只要抓住源头（如此例中的
酒糟）运用查询的方法深入追查下去，总会查清问题。
【案例3】货款长期挂账 只为逃避税收
• 案情：某化工厂，为从事化工原料生产销售的增值税一般纳
税人。日前，税务稽查人员对该厂2013年度的增值税纳税情
况进行日常稽查，在对其提供的总账、明细账及有关报表资
料进行了详细检查核对之后，没有发现问题。
• 但稽查人员却对该企业2013年1月预收广东某公司产品货款20
万元长期挂在预收账款贷方产生了怀疑。为什么对方会平白
无故电汇一笔货款给该厂，而该厂一年多的时间没有发货给
对方呢？于是，稽查人员对企业销售费用的有关单据进行了
全面细致的审查，发现该矿运杂费单据中有运输发票一张，
发票上注明2013年1月26日送20吨聚乙烯给广东某公司，同时
附有产品出库单（运费结算联）一张，产品出库单上注明的
购货单位也为广东某公司，同时，在差旅费单据中也发现了
该厂销售人员押运聚乙烯到广东某公司的差旅费报销单。
• 在确凿的证据面前，该矿财务人员不得不道出了货款长期挂
账的秘密。原来，该厂与广东某公司签订了一份预收货款方
式销售合同，广东某公司先预付货款20万元，余款待该公司
收到货物后再支付。2013年1月9日收到广东某公司预付货款
后，该厂即将20吨货物全部发出。依据《增值税暂行条例实
施细则》第三十三条规定，该笔业务应于货物发出时即2004
年1月份确认销售收入的实现，计缴增值税，但该厂以广东
某公司违约，至今未将剩余25万元货款付清为借口，未及时
将该项已实现的销售收入记账，也未计提销项税额
元申报缴纳，企图逃避国家税收。
总结：往来账的常见情形及检查
• 利用往来账隐藏收入、分解收入、转移收入是不少不法企业偷
逃税的常用手段。税务人员在实施检查时，应该把握三大要素：
• 一是将纳税人的“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款
”等往来账户的内容与有关会计凭证和产品销售合同相核对，
审查纳税人有没有将已实现的销售收入长期挂账，不及时申报
纳税；
• 二是审查往来账户的动向，特别要关注往来发生而又无实际业
务的款项，必要时可发协查函或直接至对方单位调查；
• 三是审查往来结算账户的账面记录，如果应付款项长期挂账，
或应收款账户出现贷方余额又长期未作处理，应审查应付款形
成的原因，分析其性质，是多提费用结余，还是无需支付的款
项，从而针对问题作出处理。
一、用“应收账款”账户不记收入
案例：甲房地产企业9月1日售房一套，开具发票价款
是200000元，款项尚未收到。甲企业账务处理是：
借：应收账款 200000
贷：产成品 200000
分析：“应收账款”的贷方对应科目一般为“主营业务收入”
科目和“其他业务收入”等科目，如果发现企业“应收账款”
科目的贷方对应科目是“生产成本”、“原材料”、“产成品
”、“库存商品”等科目，则属于异常会计分录，说明企业对
外销售未计主营业务收入。上例中，该企业采取隐瞒收入的形
式偷税。
二、用“应付账款”账户不及时结转收入
案例：甲企业2013年7月1日采用分期收款方式对外销售一批产品，
售价117000元，成本60000元。合同规定分两期付款，12月31日付
首笔款，次年6月30日付剩余款项。
(1)在出售时，账务处理：
借：分期收款发出商品 60 000
贷：库存商品 60000
(2)在12月31日收到首笔款项时，账务处理如下：
借：银行存款 58 500
贷：应付账款 58 500
(3)在次年收到第二笔货款时，账务处理：
借：银行存款 58 500
应付账款 58 500
贷：主营业务收入 100000
应交税金一应交增值税(销项税额) 17000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000
三、用“其他应收款”账户转移支付收入
案例：某有限责任公司由2人合股，每人投资500 000
元。2013年每人分红50 000元。账务处理如下：
• 借：其他应收款 100000
• 贷：现金 100000
• 分析：企业分红，应通过“应付股利”科目反映，但该企业
为了逃避缴纳个人所得税，而用借支的形式支付给投资人股
利。检查人员要对“其他应收款”产生的根源进行审查，分
析其实质内容，再结合其他证据资料，给予定性。
四．用“其他应付款”账户分解收入
案例：某企业当月销售一批产品，售价500万元，其中50万元属
于收取的价外费用，款项已收到。账务处理如下：
借：银行存款 576．5
贷：主营业务收入450
应交税金一应交增值税(销项税额) 76．5
其他应付款 50
分析：对“其他应付款”账户，应查明发生其他应付款的真实性，
查阅凭证记载的“其他应付款”的来源，企业有无将价外收取
的费用挂在此科目内。
• 主要包括固定资产、累计折旧、固定资产清理、
在建工程等
• 检查重点：
1.“固定资产”账户是否账实相符，价值的确定
及相关财务核算是否正确
2.折旧时间及方法与税法是否矛盾
3.在建工程视同销售问题
固定资产会计核算
（一）取得（外购）固定资产
1.购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产
成本的金额，
借：固定资产
贷：银行存款等
2.购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”
科目，达到预定可使用时再转入“固定资产”科目。
（二）盘盈的固定资产
企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会
计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
（三）固定资产折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧。通常对当月增加的固定资产，
当月不提折旧，从下月起计提折旧；对当月减少的固定资产，当
月照提折旧，从下月起停止计提折旧。
借：制造费用(生产车间计提折旧)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)
在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)
贷：累计折旧
（四）固定资产清理
为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资
产交换、债务重组等固定资产处置原因转入清理的固定资产价值
以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置
“固定资产清理”科目。
“固定资产清理”是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成
之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放在贷方，
损失放在借方。等所有的清理工作完成后，将本科目的借方合计
减去贷方合计，如果为正数，则为清理的损失，转入营业外支出。
如为负数，则为清理的收益，转入营业外收入。本科目最终结平。
%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%B8%85%E7%90%86%E7%9A%84%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%86%E5%BD%
固定资产的涉税问题
固定资产的增减变动将涉及增值税、营业税、企业所得税、
房产税、车船税、印花税、城建税等税种。
因此，在税务稽查时，应当核实固定资产的增减变动情
况，结合现行税收法规，检查纳税人是否按规定准确计算
了税款。
增值税方面
• 本期增加的固定资产如果是自制设备，或者在建
工程项目领用了本企业的自产产品，是否按规定
计算了增值税销项税额;
• 本期外购的固定资产是否抵扣了进项税额；
• 对外出售的固定资产是否属于应征增值税的固定
资产，是否计算了增值税。
营业税方面
• 是否存在销售不动产或以房产抵债等行为；
• 是否有对外出租的固定资产；
• 是否存在以对外投资的名义将固定资产出租而收取固定利
润的行为。
对以上行为，应注意核查是否按规定计算缴纳了营业税、
城建税、教育费附加和印花税。
企业所得税方面
对外转让的固定资产是否按规定及时结转固定资产清理账户，并入当期损
益；
对外出租的固定资产收取的租金收入是否存在挂往来账项而未作“其他业
务收入”处理；
盘亏、毁损或报废的固定资产是否有主管税务机关同意税前扣除的审批；
本期增加的固定资产是否按规定计价，是否有将属于固定资产成本的部分
（如运杂费、安装费等）计入当期成本费用的情况；
有无接受捐赠的固定资产，应注意检查是否提取了折旧，如有，应调整当
期应纳税所得额；
有无以融资租赁方式租入的固定资产，应注意其租赁费只能以提取折旧的
方式在税前扣除，不得直接扣除；
以固定资产对外投资获取被投资企业的部分股权，是否在投资交易发生时，
视同按公允价值销售固定资产，并按规定计算确认资产转让所得或损失；
房产税及车船税方面
• 核查房屋原值，看有无漏计房产税；
• 本期增加的房产是否从交付使用的次月起计算房
产税；
• 对外出租的房产，是否按租金收入计算房产税；
• 核查车船数量及标准，看有无漏计、错计车船使
用税的情况。
1.“无形资产”账户
• 核实无形资产的属性；
• 核实无形资产的价格及摊销年限。
2.“长期待摊费用”账户
• 查清“长期待摊费用”借方的核算内容；
• 检查“长期待摊费用”贷方的当期发生额。
1.主要包括流动负债和长期负债。
.流动负债
1.一年期以内的负债，包括各类借款、应付账款、
预收账款、预提费用等。
.长期负债
1.一年期以上的借款，包括长期借款与长期应付款
等。
（一）流动负债类账户的检查
1.“短期借款”账户的检查
• 结合借款合同、资产负债率判断真实性；分析账户变化、账户调整的
合理性。
2.各类应付款账户的检查
• 检查各类应付款账户的红字余额
• 核实从事房地产行业的纳税人“预收账款”的纳税情况
• 分析各类应付款账户贷方所对应的借方账户和具体单位，核实往来账
款的真实性。
3.检查“预提费用”账户
• 对比原始凭证，对比不同时期的生产经营状况分析发现问题。
（二）长期负债类账户的检查
1.检查“长期借款”账户
• 核实“长期借款”的真实性，防止纳税人将收入混入“长
期借款”；
• 检查实际支付的长期借款利息，确保成本的真实性。
2.检查“长期应付款”账户
• 结合经济合同、业务往来关系、销售对象名单等核实真实
性。
三、所有者权益类账户的检查
1.检查“实收资本”账户
• “实收资本”账户不能随意变化，纳税人发生注册资本增资
或减资行为必须履行法律手续。
2.检查“盈余公积”账户
• 纳税人未进行利润分配时产生“盈余公积”贷方发生额，要
注意追查。
3.检查“资本公积”账户
• 核实“资本公积”的来源，防止将经营收入混入“资本公积
”账户。
四、成本类账户的检查
检查借方发生额，借助原始凭证，确定成本的真实
性。
检查贷方发生额，确定成本结转的去向。
检查期末余额，若成本类账户期末余额变化较大，
可能存在纳税人主观调账行为。
1.收入类账户的检查
①账户的贷方红字发生额
②收入类账户的贷方蓝字发生额
③明确纳税人的销售关系
2.销售（营业）成本类账户的检查
检查与反映库存实物的有关账户及反映与销售商品成本形成的
有关账户“生产成本”、“制造费用”是否相对应。
3.期间费用的检查
检查借方发生额记录的内容有无不符合税法规定的开支范围和
标准的费用。
4.“营业外支出”和“其他业务支出”账户的检查
检查借方发生额，确定合理性；检查贷方发生额，确定结转去
向。
01
02
资产负债表的检查
利润表的检查
第三节 会计报表的检查方法
• 1、将所有总额的期末贷方余额与借方余额核对；
• 2、将总额余额与其对应的明细账余额合计数核对；
• 3、将总额余额与日记账余额核对
（一）检查资产负债表的基本方法
1、数字对比法：利用不同月份相同栏目的数字
变化，发现微观问题。
2、指标对比法：利用资产负债率、资产流动比
率、流动资产的速动比率等指标，发现综合问
题。
（二）重点分析的项目
1、分析纳税人整体的经营情况
流动资产和固定资产的数量、比重——行业特点
流动资产和固定资产的比例——生产经营情况
2、分析流动资产
流动资产——“账外账”、“白条子”现象
应收账款和各类准备金
预付账款和其他应收款——相互调整、红字表现的预付账款
存货——存货的构成、存货的变化
3、分析长期投资
4、分析固定资产——固定资产原值及折旧的变化
5、分析在建工程
6、分析无形资产——构成、价格组成、摊销年限
7、长期待摊费用
8、流动负债和长期负债
9、所有者权益——实收资本、资本公积、盈余公积、未分配
润
二、利润表的检查
基本方法：数字对比法和指标对比法
重点分析的项目
1. 利润表中收入和支出项目内容的真实性及财务成果形成
的正确性；
2. 利润表的项目填列方法，将表中列出的数据与其他相关财
务资料相对照；
3. 检查与利润分配表、产品生产成本表、制造费用表等之间
的勾稽关系；
4. 分析利润总额
货币资金的收付同纳税人的进、销货物和费用开支密切相关。
• 货币资金帐户在流转税、企业所得税的检查中，是收入、
成本、费用的核对帐户。因此，对货币资金有关帐户进行
涉税检查，有关重要的意义。
货币资金帐户涉税检查的目的是：
• 通过货币资金收入与有关收入帐户的核对，审查有无未入
帐的应税收入；
• 通过货币资金付出与有关成本费用帐户核对，审查成本费
用列支的真实性、合法性、合理性，并确认对纳税的影响。
