会计学
48学时
第三节 会计假设和会计信息系质量要求
会计准则
会计假设 一般原则 会计要素 会计报告
基本准则 具体准则
一、 会计假设（会计基本前提）
指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定定
是对会计活动的空间、时间、计量单位等不
确定条件进行的认为的约定或合理的假设
会计假设
Assumption
一、 会计假设（会计基本前提）
四大会计假设：
1.会计主体假设
2.持续经营假设
3.会计分期假设
4.货币计量假设
(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）
1.会计主体
“会计实体”、“会计个体”
2.主体假设
有独立资金、进行独立经营活动、实行独
立核算的单位都可以成为一个会计主体
“会计核算应该以企业发生的各项经济业务为
对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”
(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）
（1）为什么是一种假设
？
（2）为什么要这种假设
？
将企业的经济业务与其他企业区分开来
将企业的经济活动与投资人区分开来
界定会计核算的空间范围
作用：约定信息的范围，对财务状况和经
营成果加以规范
会计主体和法律主体
两者之间是什么关系？
(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）
会计主体的范畴大于法律主体。法律
主体都可以是一个会计主体，而会计
主体不一定都是法律主体。
(二)持续经营假设（Going- Concern Postulate）
持续经营假设
会计核算应当以企业持续、正常的生产经
营活动为前提
（1）为什么这种规定是一种
假设？
（2）为什么要这种假设？
（3）出现了例外怎么办？
1.会计分期假设
会计核算应当划分会计期间，分期结算账
目和编制会计报表
为什么会计核算要分期？
开办 清算
(三)会计分期假设（Accounting Priod Postulate）
2.怎样分期
(三)会计分期假设（Accounting Priod Postulate）
按照时间划分
会计年度（年报）
半年报
季报
月报
中报
小知识
各国会计年度
公历年 1月1日-12月31日 中国、德国、俄罗斯、巴西、朝鲜
等
四月制 4月1日-次年3月31日 英国、加拿大、丹麦、印度、日本
七月制 7月1日-次年6月30日 瑞典、澳大利亚等
十月制 10月1日-次年9月31日 美国、泰国等
其他
会计年度 时 间 国 家
(三)会计分期假设（Accounting Priod Postulate）
(四)货币计价假设（Monetary Measurement Postulate）
1.货币计价假设
会计核算以货币为计量单位，同时假定币
值不变
（1）我国的记账本位币是人民币
（2）为什么是一种假设？
（3）为什么要这种假设？
（4）有什么明显的缺陷？
①不能揭示非货币化的财务信息；
②通货膨胀下，会受到物价变动的冲击
总结
(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）
(二)持续经营假设（Going- Concern Postulate）
(三)会计期间假设（Accounting Priod Postulate）
(四)货币计价假设（Monetary Measurement Postulate）
会计假设------是对会计活动的空间、时间、计量单位等不
确定条件进行人为的约定
二 会计信息质量方面的原则
1.可靠
性原则
2.相关
性原则
3.可理解
性原则
4.可比
性原则5.重要
性原则
6.谨慎
性原则
7.及时
性原则
8.实质重
于形式
1.可靠性原则
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、
计量和报告，如实反映符合确认与计量的各项会计要素及其
他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整
要求：记账有据，过账有凭
2.相关性原则
要求：企业提供的会计信息要与财务报
告使用者的经济决策需求有关。
杜绝垃圾信息
3.可理解性原则
简单明了
通用
易于理解和应用
我也懂报表
4.可比性原则
同一企业纵向可比
企业之间横向可比
5.重要性原则
企业提供的会计信息应当反映与企业财
务状况、经营成果和现金流量等有关的
所有重要交易或者事项
方法 报表反映
重要的经济
业务
选择较为详细的
方法处理
单独反映
不重要的经济
业务
可采用简单的方
法加以处理
合并反映
5.重要性原则
如何判断重要与否？
是否与会计信息使用人的决策相关
不能仅仅看“金额”
6.谨慎性原则
企业对交易或者事项进行会计确认计量
和报告应当保持应有的谨慎
6.谨慎性原则
项 目 尽可能不高估 尽可能不低估
资产 √
负债 √
收益 √
费用 √
使得会计信息建立在尽可能稳健的基础上
7.及时性原则
企业对已经发生的交易或者事项，应当
及时进行会计确认、计量和报告，不得
提前或者延后。
8.实质重于形式原则
该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算与客
观经济事实相符
8.实质重于形式原则
举例：
融资租令产生的资产、销售回购
第三节 会计假设和会计信息系质量要求
会计准则
会计假设 一般原则 会计要素 会计报告
基本准则 具体准则
4大假设
8大原则
会计计量
第四节 会计的基本程序和方法
会计确认
会计要素的确认、计量方面的原则
（一）会计确认的含义
会计确认（accounting recognition），是指对经济事项
是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。
（二）会计确认的标准
可定义性（definition）
可计量性（measurability）
相关性（relevance）
可靠性（reliability）
一、会计确认
二、会计计量
（一）会计计量的含义
会计计量（accounting measurement）是对经济交易与
事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数
量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的
内在联系。
（二）会计计量的要求
客观性
有效性
经济性
二、会计计量
（三）会计计量的属性
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
二、会计计量
（三）会计计量的属性
历史成本(Historical Cost )
又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物
资时实际支付的现金或其他等价物。
最基本！！
二、会计计量
（三）会计计量的属性
重置成本(Replacement Cost )
又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重
新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金
等价物。
评估！！
二、会计计量
（三）会计计量的属性
可变现净值(Net realisable value )
在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加
工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净
值。
后续计量
二、会计计量
（三）会计计量的属性
现值（Present Value）
指对未来现金流量以恰
当的折现率进行折现后
的价值，是考虑货币时
间价值因素等的一种计
量属性
后续计量
二、会计计量
（三）会计计量的属性
公允价值（Fair Value）
在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿
进行资产交换或者负债清偿的金额。
初始计量和后续计量。主要用于金融资产，金融负债，投资性房地产
综合案例
例如，2008年1月1日A企业购买一栋办公大楼，共耗资金
500万元。2009年1月1日，A企业计划卖掉大楼，据企
业估计该大楼可以卖700万元（其中大楼售价为750万
元，销售费用为45万，涉及到税金5万元），2010年12
月，该企业计划重新购置一栋相同类型大楼，据估计
花费800万元。2013年1月1日，该企业拟将该楼拍卖转
让，最终双方达成交易价格为1000万元，2013年1月2
日，企业将其中600万用于投资一个投资报酬率为10%
的项目。
问：500万元、700万元、800万元、1000万元、600万元
分别属于什么计量属性？
三、会计要素的确认、计量方面的原则
1.权责
发生制
2.配比
原则
3.历史
成本原
则
4.划分
收益性
支出与
资本性
支出
三、会计要素的确认、计量方面的原则
1.权责发生制（Accrual Basis）
问题的提出
8月，销售产品5万，收现金3万元；其余2万元，
对方承诺在9月份支付给我公司
8月，预收货款7万元，10月份交货
1月，支付全年的房屋租金120万
9月，应付职工工资50万
收入与费用的确认标准：
收付实现制
权责发生制
(Accrual basis)
着眼点：收入与费用的确认
按照收付现金的时间来确认收入与
费用的归属期
以应收应付为标准来确认收入与费用
的归属期
现金制
（cash basis）
三、会计要素的确认、计量方面的原则
例如：某公司2013年1月份预付全年广告费12万
按照收付实现制
1月份帐务
银行存款 -12万元
销售费用 +12万元
按权责发生制
1月份帐务
银行存款 -12万元
预付账款 +12万元
销售费用 +1万元
预付账款 -1万元
三、会计要素的确认、计量方面的原则
例如：某厂2010年9月销售产品10万元，当月收款6万
元
权责发生制
银行存款 +6万元
应收账款 +4万元
主营业务收入+10万元
收付实现制 银行存款 +6万元
主营业务收入+6万元
三、会计要素的确认、计量方面的原则
综合例题
一、收入
1.对外提供劳务10万元，已收款60%。
2.收到客户上月欠款2万元
3.预收货款3万元
权责发生制业 务 收付实现制
30000
合 计 100000 110000
二、费用
1.支付当月水电费1万元。
2.预付全年保险费12万元
3.应付未付的本月工资2万元
4.支付上月所欠利息1万元
20000
合 计 40000 140000
三、利润 60000 -30000
100000 60000
20000
10000
10000
10000
120000
10000
问：本月到底
实现了多少利
润？
学习“权责发生制”应当思考？
①权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准
确地反映经营成果和财务状况
②权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一
回事
③收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流
量情况。
三、会计要素的确认、计量方面的原则
权责发生制到底帮助
企业解决哪些方面的
难题？
收入与费用的确认问题
三、会计要素的确认、计量方面的原则
2.配比原则
---某一期间所实现的收入应与为获得这些收
入而发生的费用相配合比较，以求得净收益
（1）时间配比
（2）因果配比
（3）以权责发生制为基础
三、会计要素的确认、计量方面的原则
定义
内容
权责发生制与配比原则实质上是一致的，
只是侧重点不同。
三、会计要素的确认、计量方面的原则
注意：
权责发生制着眼点：收入和费用的确认
配比原则着眼点：损益的计算
3.历史成本原则
☆各项资产应该按取得的实际成本计价。
☆“实际成本原则”
☆一般不得调整其账面价值
三、会计要素的确认、计量方面的原则
通胀下，该原则已经遭到来自各方方面的尖锐批评。
为什么？
存在不足：
①不能够正确反映资产的现时价值
②导致资产价值补偿不足（升值）；或产
生富裕资金
三、会计要素的确认、计量方面的原则
3.历史成本原则
4.划分收益性支出与资本性支出的原则
三、会计要素的确认、计量方面的原则
要求：收益性支出计入当期损益
资本性支出形成资产价值
混淆了收益性支出和资本性支出实际上就是混淆了
费用 和 资产
不超过一年或一个营业周期
的支出，即发生该项支出是
仅仅为了取得本期收益
凡支出的效益及于几个会计期间(或几个
营业周期)的，该项支出不仅是为了取得
本期收益，而且也是为了取得以后各期
收益。
三、会计要素的确认、计量方面的原则
4.划分收益性支出与资本性支出的原则
一年期的巨额广告费
应该怎么确认？
总结：会计要素的确认、计量方面的原则
1.权责
发生制
2.配比
原则
3.历史
成本原
则
4.划分
收益性
支出与
资本性
支出
广源公司2012年12月份发生了以下经济交易与事项
（1）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；
（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；
（3）以现金预付下年度的报刊费1 200元；
（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；
（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 000元（系
收到银行存款）；
（6）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；
（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。
要求：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定
广源公司2012年12月份收入与费用的内容和金额。
练一练
