(三) 增值税一般纳税人应纳税额的计算
计算公式及涉及项目见下图（重点）
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
销售额 ( 税率
正数 负数 准予抵扣 不准予抵扣
含税销售额
1+税率
应纳税额 留抵税额 当期不可抵扣 进项税转出
凭票抵扣税额 计算抵扣税额
①增值税专用发票 ①购进农产品
②海关完税凭证 ②运输费用
1．关于“当期”的概念
关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。
关于当期进项税额的“当期” 是重要的时间概念, 有必备的条件。
（1）凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起90日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税；
【例题】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为4月20日，则应在7月19日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。
假定该企业5月20日认证，则在5月抵扣。
2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具之日起90日内经税务机关认证，在认证的当月计入进项税。
（2）海关完税凭证进项税抵扣时间的限定：
增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 ；
【例题】某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为2009年4月20日，则应在8月15日之前申报抵扣。
2．几个特殊计算规则
（1）扣减当期销项税额的规定
一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。
（2）扣减当期进项税额的规定
①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。
②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。
③应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用
（3）进项税额不足抵扣的税务处理
——形成留抵税额。
（4）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
【例题·计算题】某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：
（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；
（2）3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；
（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；
（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；
（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；
（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；
（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元。
（8）外购电脑20台，取得增值税发票，每台不含税单价6000元，购入后5台办公使用，5台捐赠希望小学，另10台全部零售，零售价每台8000元。
假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：
（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税）；
（2）当期增值税销项税；
（3）当期应纳增值税。
【答案及解析】
（1）当期购进商品进项税额=1700+1500×13%+900+6000×20×17%=23195（元）
粮食毁损进项税转出=5220÷（1-13%）×13%=780（元）
当期可抵扣的进项税=23195-780+2000（上期留抵）=24415（元）
（2）当期销项税额=［150000+8000×（10+5）］÷（1+17%）+30000］×17%=（元）
（3）当期应纳税额=-24415=（元）。
六、 小规模纳税人应纳税额的计算
计算公式：应纳税额=销售额×征收率
销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）
由于小规模纳税人自身不能开具增值税专用发票，对外报价为价税合计金额，故价税分离的计算成为小规模纳税人计算税额的必经步骤。
小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
【例题·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。
元 元 元 元
【答案】C
【解析】82400/(1+3%) ×3%+72100÷（1+3%）×2%＝2400+1400=3800（元）。
【相关链接】小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品应按3%的征收率征收增值税。
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