企业资产损失所得税税前扣除
管理办法讲解及涉税鉴证
4/21/2022 1
主要内容
资产损失税前扣除管理办法概述1
企业资产损失所得税税前扣除政策2
资产损失的确认3
4/21/2022 2
主要涉及政策：
1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办
法》（国家税务总局公告2011年第25号）
2、《财政部国家税务总局关于企业资产损
失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕
57号）
3、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业
务指导意见（试行）》（中税协发
[2011]109号 ）
4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务
操作指南（中税协发[2011]109号 ）
4/21/2022 3
一、资产损失税前扣除管理办法概述
（一）新办法的重要变化
1、改变了资产损失税前扣除的管理方法——
取消了资产损失的审批权
2、扩大了资产损失扣除范围——新增了资产
损失扣除项目
3、资产损失的区分发生了变化——新办法将
其分为实际资产损失和法定资产损失
4/21/2022 4
一、资产损失税前扣除管理办法概述
4、申报管理的两种形式——清单申报和专项
申报
5、以前年度损失追补确认政策发生了变化
6、税务机关仍有审核的权利
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一、资产损失税前扣除管理办法概述
（二）新办法的政策精神
1 2 3 4
体现了
对纳税
人的尊
重和信
任
体现了
确实、
便利的
税制原
则
体现了
税务处
理与会
计处理
趋同原
则
体现了
实质课
税原则
4/21/2022 6
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
本节主要内容
资产损失确认证据
申报管理的要求
损失扣除的申报管理
资产损失税前扣除年度和方式
资产损失的概念
4/21/2022 7
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
（一）资产损失的概念
1、资产的概念
资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动
相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款
项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）
等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建
工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权
性投资和股权（权益）性投资。
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
2、损失的概念
企业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所得
税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中
发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，
转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等
不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”
4/21/2022 9
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
3、资产损失的分类
准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法
分为两类：实际资产损失和法定资产损失。
实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产
过程中发生的合理损失。
法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资
产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的
损失。
4/21/2022 10
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
实际资产损失 法定资产损失
（一）企业在正常经营管理活动中，按照
公允价格销售、转让、变卖非货币资
产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限
而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使
用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过
各种交易场所、市场等买卖债券、股
票、期货、基金以及金融衍生产品等
发生的损失。
除实际资产损失以外的损失
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度
1、扣除方式——申报扣除
企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主
管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损
失，不得在税前扣除。
4/21/2022 12
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
2、扣除年度
（1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作
损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让
和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。
（2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提
供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认
条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。
（3）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税
前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说
明并进行专项申报扣除。
4/21/2022 13
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，
其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转
轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不
清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策
性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产
损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家
税务总局批准后可适当延长。
属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业
所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予
以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏
损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏
损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款
办法进行税务处理。
4/21/2022 14
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
【案例1】
丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得
税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、
净值10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险，
会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业
无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未
及时在2008年申报作为资产损失税前处理。2011年企
业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回
损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该
项资产损失如何税务处理？
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
【案例2】
假定A企业2006年～2011年应纳税所得额依次
为：100万元、50万元、60万元、10万元、80
万元、200万元。2006年度该企业发生的处置
资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。
2012年3月，企业根据25号公告，向税务机关
说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他
未弥补亏损情况下，企业对这300万元资产损
失如何处理？
4/21/2022 16
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
（三）损失扣除的申报管理
1、申报时限
企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将
资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度
纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在
规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机
关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期
申报。
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
2、申报管理形式——清单申报和专项申报
清单申报 专项申报
要求 企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然
后再将汇总清单报送税务机关，有关会
计核算资料和纳税资料留存备查；
企业应逐项（或逐笔）报送申请
报告，同时附送会计核算资料
及其他相关的纳税资料。
内容 （一）企业在正常经营管理活动中，按照公
允价格销售、转让、变卖非货币资产的
损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而
正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用
年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各
种交易场所、市场等买卖债券、股票、
期货、基金以及金融衍生产品等发生的
损失。
前条以外的资产损失，应以专项
申报的方式向税务机关申报扣
除。企业无法准确判别是否属
于清单申报扣除的资产损失，
可以采取专项申报的形式申报
扣除。
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除：
1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按
专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管
税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务
机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管
税务机关进行申报；
3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转
让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机
关进行专项申报
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二、企业资产损失所得税税前扣除政策
（四）申报管理的要求
对企业：
企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及
时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失
税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
对税务机关：
分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度
4/21/2022 20
二、企业资产损失所得税税前扣除政策
（五）资产损失确认证据
企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的
外部证据和特定事项的企业内部证据。
4/21/2022 21
具有法律效力的外部证据 特定事项的企业内部证据
含义 是指司法机关、行政机关、专业技术鉴
定部门等依法出具的与本企业资产损
失相关的具有法律效力的书面文件。
是指会计核算制度健全、内部控制制度
完善的企业，对各项资产发生毁损、
报废、盘亏、死亡、变质等内部证
明或承担责任的声明。
内容 （一）司法机关的判决或者裁定；
（二）公安机关的立案结案证明、回复；
（三）工商部门出具的注销、吊销及停
业证明；
（四）企业的破产清算公告或清偿文件；
（五）行政机关的公文；
（六）专业技术部门的鉴定报告；
（七）具有法定资质的中介机构的经济
鉴定证明；
（八）仲裁机构的仲裁文书；
（九）保险公司对投保资产出具的出险
调查单、理赔计算单等保险单据；
（十）符合法律规定的其他证据。
（一）有关会计核算资料和原始凭证；
（二）资产盘点表；
（三）相关经济行为的业务合同；
（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文
件或资料；
（五）企业内部核批文件及有关情况说
明；
（六）对责任人由于经营管理责任造成
损失的责任认定及赔偿情况说明；
（七）法定代表人、企业负责人和企业
财务负责人对特定事项真实性承担
法律责任的声明。
4/21/2022 22
三、资产损失的确认
本节主要内容：
1.货币资产损失的确认
2.非货币资产损失的确认
3.投资资产损失的确认
4.其他资产损失的确认
4/21/2022 23
三、资产损失的确认
（一）货币资产损失的确认
企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损
失和应收及预付款项损失等。
4/21/2022 24
现金损失 存款类资产损失 应收及预付款项坏账损失
（一）现金保管人确
认的现金盘点表
（包括倒推至基准
日的记录）；
（二）现金保管人对
于短缺的说明及相
关核准文件；
（三）对责任人由于
管理责任造成损失
的责任认定及赔偿
情况的说明；
（四）涉及刑事犯罪
的，应有司法机关
出具的相关材料；
（五）金融机构出具
的假币收缴证明。
（一）企业存款类资产
的原始凭据；
（二）金融机构破产、
清算的法律文件；
（三）金融机构清算后
剩余资产分配情况
资料。
金融机构应清算而未
清算超过三年的，
企业可将该款项确
认为资产损失，但
应有法院或破产清
算管理人出具的未
完成清算证明。
（一）相关事项合同、协议或说明；
（二）属于债务人破产清算的，应有
人民法院的破产、清算公告；
（三）属于诉讼案件的，应出具
人民法院的判决书或裁决书或仲
裁机构的仲裁书，或者被法院裁
定终（中）止执行的法律文书；
（四）属于债务人停止营业的，应有
工商部门注销、吊销营业执照证
明；
（五）属于债务人死亡、失踪的，应
有公安机关等有关部门对债务人
个人的死亡、失踪证明；
（六）属于债务重组的，应有债务重
组协议及其债务人重组收益纳税
情况说明；
（七）属于自然灾害、战争等不可抗
力而无法收回的，应有债务人受
灾情况说明以及放弃债权申明。
4/21/2022 25
三、资产损失的确认
特别规定：
企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失
处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出
具专项报告。
企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超
过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上
已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说
明情况，并出具专项报告。
4/21/2022 26
三、资产损失的确认
（二）非货币资产损失的确认
企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产
损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性
生物资产损失等。
1、存货损失
存货盘亏损失
存货损失 存货报废、毁损或变质损失
存货被盗损失
除 存货正常损耗外，均为法定资产损失
4/21/2022 27
三、资产损失的确认
存货盘亏损失 存货报废、毁损或变质损失 存货被盗损失
损失
金额
盘亏金额―责任人
赔偿
计税成本―残值―责任人赔偿 计税成本―保险理
赔―责任人赔偿
证
据
材
料
（一）存货计税成
本确定依据；
（二）企业内部有
关责任认定、
责任人赔偿说
明和内部核批
文件；
（三）存货盘点表；
（四）存货保管人
对于盘亏的情
况说明。
（一）存货计税成本的确定依
据；
（二）企业内部关于存货报废、
毁损、变质、残值情况说
明及核销资料；
（三）涉及责任人赔偿的，应
当有赔偿情况说明；
（四）该项损失数额较大的
（指占企业该类资产计税
成本10%以上，或减少当
年应纳税所得、增加亏损
10%以上，下同），应有
专业技术鉴定意见或法定
资质中介机构出具的专项
报告等。
（一）存货计税成
本的确定依据；
（二）向公安机关
的报案记录；
（三）涉及责任人
和保险公司赔偿
的，应有赔偿情
况说明等。
4/21/2022 28
三、资产损失的确认
【案例3】
某企业2011年发生意外事故致使库存材料报废，
损失库存外购原材料的账面余额万元
（其中含运费万元），取得保险公司赔款
8万，问企业所得税税前扣除的损失是多少？
【案例解析】
＋（－）×17%＋
÷93%×7%－8＝（万元）
4/21/2022 29
三、资产损失的确认
2、固定资产损失
固定资产盘亏、丢失损失
固定资产损失 固定资产报废、毁损损失
固定资产被盗损失
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三、资产损失的确认
固定资产盘亏、丢失损
失
固定资产报废、毁损损失 固定资产被盗损失
损失
金额
账面净值―责任人赔偿 账面净值―残值―责任人
赔偿
账面净值―责任人
赔偿
证
据
材
料
（一）企业内部有关责
任认定和核销资料；
（二）固定资产盘点表；
（三）固定资产的计税
基础相关资料；
（四）固定资产盘亏、
丢失情况说明；
（五）损失金额较大的，
应有专业技术鉴定
报告或法定资质中
介机构出具的专项
报告等。
（一）固定资产的计税基
础相关资料；
（二）企业内部有关责任
认定和核销资料；
（三）企业内部有关部门
出具的鉴定材料；
（四）涉及责任赔偿的，
应当有赔偿情况的说明
（五）损失金额较大的或
自然灾害等不可抗力原
因造成固定资产毁损、
报废的，应有专业技术
鉴定意见或法定资质中
介机构出具的专项报告
等。
（一）固定资产计
税基础相关资料；
（二）公安机关的
报案记录，公安
机关立案、破案
和结案的证明材
料；
（三）涉及责任赔
偿的，应有赔偿
责任的认定及赔
偿情况的说明等。
4/21/2022 31
三、资产损失的确认
【案例4】
某设备原值100万元，净残值率5%，会计折旧
年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基
础也为100万元，税法上机器设备最低折旧年
限为10年。两年后，遇到自然灾害而毁损，无
责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是
多少？
【案例解析】
损失计算：
4/21/2022 32
三、资产损失的确认
会计处理 税务处理 纳税调整
原值 100万元
净残值率 5%
2年计提折旧：
100×（1-5%）÷5×2＝38万元
毁损时损失：100-38-100×5%=57
万元
计税基础 100万元
净残值率 5%
2年计提折旧：
100×（1-5%）÷10×2＝19万元
税前扣除损失：100-19-
100×5%=76万元
+19万元
－19万元
计算利润时共计扣除：38+57=95
万元
税前扣除共计：19+76=95万元 共计：0
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三、资产损失的确认
税前扣除申报管理：
（1）属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专项
申报扣除
（2）需提供的证据材料：
固定资产的计税基础相关资料；
企业内部有关责任认定和核销资料；
企业内部有关部门出具的鉴定材料
自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应
有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告
等
4/21/2022 34
三、资产损失的确认
【案例5】
某设备原值100万元，净残值率5%，会计折旧
年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基
础也为100万元，税法上机器设备最低折旧年
限为10年。第二年年末企业计提了固定资产减
值准备9万元。4年后，遇到自然灾害而毁损，
无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失
是多少？
【案例解析】
4/21/2022 35
三、资产损失的确认
会计处理 税务处理 纳税调整
原值 100万元
净残值率 5%
第1年计提折旧：
100×（1-5%）÷5＝19万元
第2年计提折旧：19万元
第2年末计提减值准备：9万元
第3年计提折旧：
【100×（1-5%）-38-9】÷3=16万
元
第4年计提折旧：16万元
4年后毁损时损失：
累计折旧=19+19+16+16=70万元
账面净值=100-70=30万元
会计损失=100×（1-5%）-70-
9=16万元
计税基础 100万元
净残值率 5%
第1年计提折旧：
100×（1-5%）÷10＝万
元
第2年计提折旧：万元
税法不允许扣除
第3年计提折旧：
仍为万元
第4年计提折旧：万元
税前扣除损失：
×4-100×5%=57万元
+万元
+万元
+9万元
+（16-
）
+万元
－（57-
16）=
41万元
计算利润时共计扣除：
70+9+16=95万元
税前扣除共计：×4+57=95
万元
共计：0
4/21/2022 36
三、资产损失的确认
3、在建工程停建、报废损失和工程物资损失
损失金额：
在建工程停建、报废损失＝工程项目投资账面价值―残值
证据材料：
（1）工程项目投资账面价值确定依据；
（2）工程项目停建原因说明及相关材料；
（3）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外
事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责
任认定、赔偿情况的说明等。
工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。
4/21/2022 37
三、资产损失的确认
4、生产性生物资产损失
生产性生物资产盘亏损失
生产性生物资产 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生
物资产损失
被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产
损失
4/21/2022 38
三、资产损失的确认
生产性生物资产盘亏
损失
病虫害、疫情、死亡而产
生的生产性生物资产
损失
被盗伐、被盗、丢失
损失
损失
金额
账面净值―责任人赔
偿
账面净值―残值―保险赔
偿―责任人赔偿
账面净值―保险赔偿
―责任人赔偿
证
据
材
料
（一）生产性生物资
产盘点表；
（二）生产性生物资
产盘亏情况说明；
（三）生产性生物资
产损失金额较大的，
企业应有专业技术
鉴定意见和责任认
定、赔偿情况的说
明等。
（一）损失情况说明；
（二）责任认定及其赔偿
情况的说明；
（三）损失金额较大的，
应有专业技术鉴定意
见。
（一）生产性生物资
产被盗后，向公
安机关的报案记
录或公安机关立
案、破案和结案
的证明材料；
（二）责任认定及其
赔偿情况的说明。
4/21/2022 39
三、资产损失的确认
5、未能按期赎回抵押资产损失
企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍
卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认
定为资产损失，按以下证据材料确认：
（1）抵押合同或协议书；
（2）拍卖或变卖证明、清单；
（3）会计核算资料等其他相关证据材料。
4/21/2022 40
三、资产损失的确认
6、无形资产损失
被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已
经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产
损失，应提交以下证据备案：
（1）会计核算资料；
（2）企业内部核批文件及有关情况说明；
（3）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责
人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或
转让价值的书面申明；
（4）无形资产的法律保护期限文件。
4/21/2022 41
三、资产损失的确认
【案例6】
2011年12月31日，甲企业某项专利权的账面原价为
600万元。该项专利权的摊销期限为10年。该无形资
产初始计量与计税基础相同，会计与税法的摊销期相
同，已摊销5年，已累计摊销280万元。该专利权的残
值为零，已累计计提减值准备160万元。现该项专利权
生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济
利益，企业决定将未摊销的账面金额作损失处理。问
该项无形资产税前扣除的损失是多少？
【案例解析】
4/21/2022 42
三、资产损失的确认
甲企业的账务处理：（单位万元）
借：累计摊销 280
无形资产减值准备 160
营业外支出——处置非流动资产损失 160
贷：无形资产——专利权 600
4/21/2022 43
三、资产损失的确认
甲企业的税务处理：
①根据25号公告，该笔损失允许税前扣除，作为法定
资产损失，企业应在年度所得税汇算清缴时向税务机
关说明情况并作专项申报，提供会计核算资料、企业
内部核批文件及有关情况说明、技术鉴定意见和企业
法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形
资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
②企业应按无形资产计税基础净值作为资产损失税前
扣除，税法确认无形资产损失=600-300=300万元；会
计处置损失160万元，因此需纳税调减140万元。
4/21/2022 44
三、资产损失的确认
（三）投资损失的确认
1、企业投资损失包括债权性投资损失和股权
（权益）性投资损失。
4/21/2022 45
债权性投资损失 股权（权益）性投资损失
基本
证据
材料
投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等
特定
证据
材料
（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、
被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证
明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产
清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资
（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，
应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、
撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及
追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上
门追索等原始记录）；
（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进
行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出
具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿
证明、资产清偿证明等；
（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又
无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿
证明；
（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲
裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人
和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止
（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被
驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲
裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后
无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院
不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人
责任的文书；
（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件
或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
（一）股权投资计税基础证明材料；
（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；
（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单
位营业执照文件；
（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理
决定文件；
（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律
或其他证明文件；
（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账
材料；
（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负
责人签章证实有关投资（权益）性损失的
书面申明；
（八）会计核算资料等其他相关证据材料。
被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、
吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪
等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证
明。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，
应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤
销、吊销等的证明以及不能清算的原因说
明。
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三、资产损失的确认
2、企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经
营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按
照本办法第六章（投资损失的确认）有关规定进行处
理。
3、企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，
因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追
索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照
本办法规定的应收款项损失（货币资产损失的确认）
进行处理。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供
的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品
销售等生产经营活动相关的担保。
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三、资产损失的确认
4、 企业按独立交易原则向关联企业转让资产
而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保
而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专
项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及
其相关的证明材料。
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三、资产损失的确认
5、下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期
偿还的企业债权；
（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口
逃废或悬空的企业债权；
（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；
（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；
（5）企业发生非经营活动的债权；
（6）其他不应当核销的企业债权和股权。
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三、资产损失的确认
【案例6】
A公司占B公司60%的股权，初始货币投资成本1200万
元，2007年末应收款项--B公司900万元，其中全是真
实的业务购销行为发生的为560万元，其余均为往来款。
2009年，双方自愿达成债权转股权协议，以1：1转为
实收资本，并已验资确认，A公司账面确认对B公司的
投资成本增加至2100万元。2011年B公司已被工商部
门吊销营业执照，经过清算程序，无可供分配财产，
税务登记证也已注销，A公司该长期投资2100万，确
实无法收回，账面确认2100万股权投资损失。问税法
上是否确认该2100万损失，能否在税前扣除？
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三、资产损失的确认
（四）其他资产损失的确认和附则
1、 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、
询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价
格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在
税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作
价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成
交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
2、 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现
操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配
套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可
以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损
失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项
说明。
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三、资产损失的确认
3、企业因刑事案件原因形成的损失，应由企
业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以
上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予
在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检
察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损
失原因证明材料。
4、本办法没有涉及的资产损失事项，只要符
合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规
定的，也可以向税务机关申报扣除。
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三、资产损失的确认
5、省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地
方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。
6、本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局
关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知
》（国税发〔2009〕88号）、《国家税务总局关于企
业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通
知》（国税函〔2009〕772号）、《国家税务总局关
于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函
〔2010〕196号）同时废止。本办法生效之日前尚未
进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
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