第七章 审计证据与审计工作底稿
[本章学习目的]
●掌握审计证据的涵义及特征
●了解审计证据的分类
●理解审计证据的取得与整理
●明确审计工作底稿的性质
●掌握审计工作底稿的基本内容与编制要求
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一、审计证据
• 审计证据的涵义
审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师
为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，
包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息
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一、审计证据
审计证据的涵义
会计记录：依据会计记录编制财务报表是被审计单
位管理层的责任，注会应当测试会计记录形成审计
证据，它是审计证据的重要组成部分，会计记录中
含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为
对财务报表发表审计意见的基础。
其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会
计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外
的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的
信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得
出结论的信息。
第一节 审计证据的涵义与分类
2008年9月 4
2022/5/22 5
一、审计证据
审计证据的涵义
会计记录和其它信息两者缺一不可
无会计记录审计无法进行
无其它信息，无法识别重大错报风险
2022/5/22 《审计学》（第七版） 6
二、审计证据的分类
1、按审计证据的表现形态分类 实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
2、按审计证据的相关程度分类 直接证据
间接证据
3、按获取审计证据的来源分类 自然证据
加工证据
4、按审计证据的重要性分类 基本证据
辅助证据
矛盾证据
按审计证据的表现形态分类
1．实物证据
实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、
用以确定某些实物资产是否确实存在的证
据。
适用于各种有形资产，如现金、存货和固定
资产。
缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够
深入。
证明力：较强
2. 书面证据
书面文件形式的证据，最主要的审计证
据，也称基本证据。
审计程序：除观察外的所有程序
按照来源可以分为外部证据和内部证据。
外部证据：由外部机构或人员编制
（1）直接递交给CPA
证明力最强。如：应收账款函证回函、
专家证明函件
（2）由客户提交给CPA
证明力较强，但有变造的可能。如：
银行对账单、购货发票
（3）注册会计师自己动手编制的各种计算
表、分析表，证明力强。
内部证据：由客户自己编制
（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认
如：销货发票、付款支票
（2）只在内部流转
如：会计记录、账薄、记账凭证。
可靠性取决于内部控制的完善程度
在外流转过的内部证据证明力强于只
在内部流转的内部证据。
3．口头证据
口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口
头答复所形成的证据。
口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到
其他证据的支持，属于辅助证据。
审计程序：询问
证明力：较弱
4.环境证据
• 对被审计单位产生影响的各种环境
事实。具体包括以下几种：
• ①有关内部控制情况；
• ②被审计单位管理人员的素质；
• ③各种管理条件和管理水平。
• 环境证据一般不属于主要的审计证
据，
• 审计程序：观察或询问
证明力：弱
按审计证据的相关程度分
类
分为直接证据和间接证据
1．直接证据
对被审计事项具有直接证明力，能单独、
直接证明被审计事项的资料和事实。例
如审计人员亲自监督现金盘点情况下的
盘点记录。
2．间接证据
与被审计事项相关但是不能直接用来证
明被审计事项的证据。（应收账款对销
售收入）
按审计证据的来源分类
分为自然证据和加工证据
1.自然证据
是指审计人员在其审计过程中随时可以获得
的不需要加工的资料和事实，可以从被审计单位
内部获得，或从外面单位或个人获得。
2.加工证据
是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，
实物证据等进行分析，整理，归类和制作所形成
的教系统和明晰的资料，如会计分录调整表，审
计差异 调整表，内部控制调查表等。
按重要性进行分类
（1）基本证据
基本证据是指对被审计事项具有直接证明力
的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具
有直接影响。
如实物证据、书面证据，都属于基本证据。
（2）辅助证据
作为基本证据的必要补充，补充说明基本证
据的证据。
（3）矛盾证据
矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾
的证据。
2008年9月 16
审计证据可靠性的判断
书面证据≻口头证据
外部证据≻内部证据
直接证据≻间接证据
内控强获得证据≻内控弱获得证据
印证相一致获得证据≻印证不一致获得证据
客观证据≻主观证据
2022/5/22 17
• 审计证据与审计程序及审计目标的关系
审计程序
审计总目标
财表合法性
与公允性 管理层认定 审计具体目标
审计证据审计具体目标管理层认定
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审计证据与审计程序及审计目标的关系
监盘
判断存货的真实性
观察被审单位存货盘点现场
证实存货是否存在
收集存货存在的实物证据
审计程序
审计方法
审计证据
审计具体目标
管理层认定
1、收料单与购货发票；
2、销货发票副本与产品出库单；
3、工资计算单与工资发放单；
4、存货盘点表与存货监盘记录；
5、银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组证据中哪些
审计证据较为可靠，并简要说明理由。
练习：
2022/5/22 20
第二节 获取审计证据的审计程序
1、监盘
2、观察
3、询问
4、函证
5、检查
6、重新计算
7、重新执行
8、分析程序
21
审计证据的收集
1．监盘
• 通过实地监督盘点取得的审计证据，如对
库存现金，材料，固定资产等实物的监盘，
是取得实物证据的有效途径，能够对实物
资产是否确实存在提供有力的审计证据，
但不能保证所有权。
2022/5/22
22
审计证据的收集
2.观察
• 观察是审计人员在现场对被审计单位的
经济活动及其管理、内部控制的执行、
财产物资保管情况等所进行的实地观
察。
• 审计人员通过亲眼目睹的事实，可获得
较为可信的审计证据。
2022/5/22
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审计证据的收集
3.询问
• 询问是审计人员对有关人员获取财务信息和
非财务信息，并对答复进行评析的过程。
• 查询的方式有口头（做书面记录，并要求被
询问人签字作证）和书面两种。
• 证明力较弱
4.函证
• 函证是审计人员为获取审计证据而向审计单
位以外的第三者发函询证的一种方法。
• 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。
• 证明力较强
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24
审计证据的收集
5.检查
• 检查指审计人员通过对被审计单位的书面资料
和有形资产的审阅和复核，从而获得审计证据
的途径。分为检查记录或文件（可靠程度不同
的审计证据）和检查有形资产（存在性）。
6.重新计算
• 重新计算是审计人员对被审计单位会计记录或
文件中的数据所进行的验算或另行计算。
• 如：计算销售发票和存货的总金额、加总日记
帐和明细帐、检查折旧费用和预付费用的计算、
应纳税额的计算等。
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审计证据的收集
7.重新执行
• 重新执行是指注册会计师以人工方式或使
用计算机辅助审计技术，重新独立执行被
审计单位内部控制组成部分的程序或控制，
以获取审计证据的方法。
• 如重新编制银行存款余额调节表。
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审计证据的收集
8.分析程序
• 分析程序是指通过对被审计单位会计报表
和其他会计资料中的重要比率或金额及其
变动进行分析，研究，并对发现的异常项
目及异常变动进行调查的审计方法。
• 分析性复核常用的方法 ：比较分析法、
比率分析法、结构分析法、趋势分析法。
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三、获取审计证据的方法
监盘——实物证据
观察——实物证据、环境证据
分析——环境证据、书面证据
计算、检查——书面证据
查询及函证——书面证据、口头证据
审计程序与审计证据并不是一一对应的。
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审计证据的特性
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保
持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充
分性和适当性
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相
互有矛盾的证据保持警觉
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审计证据的特性
审计证据的充分性（数量）
是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量
有关
要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意
见所需审计证据的最低数量要求
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审计证据的特性
影响审计证据充分性的因素
错报风险
具体审计项目本身的重要性
CPA及其业务助理人员的审计经验
审计过程中是否发现错误或舞弊
审计证据的类型与获取途径
获取证据的成本
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审计证据的特性
审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各
类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存
在错报方面具有相关性和可靠性
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审计证据的特性
审计证据的适当性
相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
特定审计程序可能只为某些认定提供相关审
计证据，而与其它认定无关
针对同一认定可以从不同来源获取审计证据
或获取不同性质审计证据
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与
其它认定相关的审计证据
可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实
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审计证据的特性
判断审计证据可靠性的标准－职业判断
外部证据比内部证据可靠
内控较好时产生的证据较可靠
CPA亲获的直接证据较可靠
文件记录形式的证据较可靠
从原件获取的证据较可靠
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审计证据的特性
理解审计证据特征需注意的问题
审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获
取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷
审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，
注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有
效性
充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数
量要求，但并非越多越好
不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为
减少不可替代审计程序的理由
2008年9月 35
评价充分性和适当性时的特殊考虑
1对文件记录真伪的考虑
审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计
师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作
审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与
维护相关的控制的有效性。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可
能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，
注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方
询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
外部证据≻内部证据
2008年9月 36
评价充分性和适当性时的特殊考虑
2使用被审计单位生成信息的考虑
如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信
息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整
性获取审计证据。
例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑
价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准
确性。
3证据相互矛盾的考虑
如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性
质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，
注册会计师应当追加必要的审计程序
2008年9月 37
评价充分性和适当性时的特殊考虑
4获取审计证据时对成本的考虑
注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获
取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计
证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在
性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审
计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行
该程序。
2008年9月 38
练习
试评述下列审计证据的可靠性
1电脑打印的应收帐款明细帐
2来自顾客的定货单
3注册会计师收自客户转交的应收帐款询证函，以证
实结帐日结欠顾客的款项
4客户所发“一切负债均已入帐”的声明书
5注册会计师自己计算得出的每股盈余
第三节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的涵义与作用
1.审计工作底稿的涵义
是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录
和获取的资料。
2.审计工作底稿的作用
（1）有利于组织协调审计工作
（2）有利于形成审计结论和发表审计意见
（3）有利于审计工作质量控制
（4）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩
（5）有利于未来审计业务的开展
工作底稿是连接审计证据与审
计报告的纽带
二、审计工作底稿的种类
审计工作底稿
分类
按形式划分
与职能划分
按类别划分
流程图
表格
笔录文摘
一般工作底稿
专用工作底稿
综合类工作底稿
业务类工作底稿
备查类工作底稿
编制审计工作底稿的要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾
接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时
间和范围；
(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据；
(3)就重大事项得出的结论。
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审计工作底稿的存在形式：
审计工作底稿可以以纸质、电子或其
他介质形式存在 。
注意两点：
• 一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程
• 二是审计工作底稿的形成方式有两种，即编
制和获得。
审计工作底稿的内容
包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、
问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声
明书、核对表、有关重大事项的往来信件，以及时被
审计单位文件记录的摘要或复印件等。
但不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财
务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印
刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记
录等。
审计工作底稿的结构
1.被审计单位的名称。
2.审计项目名称。
3.审计项目的时间或期间。
4.审计过程记录。
5.审计标识及其说明。
6.审计结论。
7.审计索引及页次。
8.编制者姓名及复核日期。
9.复核者姓名及复核日期。
10.其他应说明事项。
审计工作底稿的格式
1.业务类工作底稿
2.试算平衡表
3.审计差异调整表—调整分录汇总表
4.审计程序表
5.询证函
6.库存现金盘点表
审计程序表
被审计单位名称 编制人____ 日期_____
审计具体时间 复核人____ 日期_____
审查项目： 索引号____ 页次____
日期
4
3
2
1
工作底稿索引执行人审计程序步骤
试算平衡表工作底稿
被审计单位名称： 编制人： 日期： 索引号：
会计期间或截止日： 审核人： 日期： 页次：
报表项目
名称
审计前
金额
调整金额 审定
金额
借方 贷方
合 计
凭证传递流程图
原始凭证
经办人
审批
部
门
财
务
会计人
员制单
记账凭证 稽核
出纳
装订
成册
明细分类账
现金日记账
银行存款日记账
总分类账
会计档
案
符号说明
凭证或处理
业务处理
账簿
存档
核对
业务起始
询证函
单位名称： 编号：
本公司聘请的华康会计师事务所正在对本公司会计报
表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的
要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额
出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函
下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“
数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄
至华康会计师事务所。
地址：北京海淀区翠微路24号 邮编：100036
传真：6826456（本函仅为复核账目之用，并非催款结算）
单位：万元
截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
蓝格股份有限公司
(公司印鉴)
数据证明无误
签章：_______ 日期：________
数据不符需加以说明事项：
签章：________ 日期：________
询证函（续）
up
审计过程记录
1．记录测试的特定项目或事项的识别特征
注册会计师在审计过程中记录实施的审计程序的性
质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事
项的识别特征。其目的：便于对例外事项或不符合
事项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核
等。
2．记录重大事项
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否
属于重大事项。属于重大事项的，应记录于审计工
作底稿中。
重大事项通常包括：
（1）引起特别风险的事项。
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可
能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报的评
估和针对这些风险拟采取的应对措施。
（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形，
例如，在审计过程中无法实施函证，相应的科目又
是重要的，没有满意的替代程序。
（4）导致出具非标准审计报告的事项等。
审计结论
注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册
会计师需要根据所实施审计程序及获取的审计证据得
出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基
础。
审计标识及其说明
审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含
义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。
标识 含 义
• B 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符
• G 与总账核对相符
• S 与明细账核对相符
• T/B 与试算平衡表核对相符
• F/S 与已审会计报表核对相符
• T 与原始凭证核对相符
• γ 与文件依据核对相符
• C 已发询证函
• ∧ 直栏数字加计，复核无误
• < 横栏数字加计，复核无误
• ▲ 重点符号
• * 备注1
• ** 备注2
• N/A 无此情况，不适用
审计标识
审计工作底稿的格式
编制者和复核者姓名及日期
在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注
册会计师应当记录：
（1）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日
期；
（2）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
审计工作底稿的审核
1.审计工作底稿复核的要点和要求
（1）复核的要点：
实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。
获取的审计证据是否充分有效。
审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。
审计论结论是否恰当。
（2）复核的基本要求
做好复核记录。
复核人签名日期。
2.审计工作底稿的三级复核制度
①项目经理复核。
（一级复核）
②部门经理复核。
（二级复核）
③主任会计师复核。
（三级复核，是复核最重要的环节）
注册会计师复核又称详细复核[一级]，它要求注
册会计师对审计底稿逐张复核
项目负责人复核称为一般复核[二级]，它是对工
作底稿中进行综合分析，重点把关，以及检查审计
人员是否遵守了国家有关规定。
主任会计师复核亦称重点复核[三级]，它是对审
计人员是否遵守了事务所的内控制度，是否存在重
大遗漏，证据与结论是否存在不一致进行检查。
审计工作底稿的归档
审计档案可以分为永久性档案和当期档案
—— 永久性档案
记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以
后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，例
如，被审计单位的组织结构、企业设立的批准证书、
土地使用权证。
—— 当期档案
记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用
的审计档案，例如，总体审计策略和具体审计计划。
归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天
内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底
稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
保存年限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作
底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计
业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对
审计工作底稿至少保存十年。
对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽
然包括以前年度获得的资料（有可能是10年以前），
但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计
结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有
效的档案，应视为当期取得。
如果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，
被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被
替换资料可以从被替换的年度起保存十年。
审计档案的所有权——会计师事务所
审计证据、审计工作底稿和审计标准三者之间的关系
审计
证据
审计
标准
专业判断
审计意见
审计
会计准则
会计制度
其他相关财务
会计法规
存货
盘点表
应收账款
函证回函
银行存款
银行对账单
审计工作
底稿
载体
练一练：
注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中
证明力最弱的是（ ）。
A．注册会计师向债务人进行询证所收回的回函
B．注册会计师监盘存货的盘点表
C．银行对账单
D．被审单位应收账款总账及其明细账
D
注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素
的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是
（ ）。
A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C．证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多
D．获取的原件证据可能比获取的传真件证据少
ABD
思 考 题 一
基本案情：一笔销售1000万元确认了收入，注册
会计师要查这笔大额的业务肯定要查它的凭证，作
为销售应该是开了发票，发了货，也有销售合同，
尤其是发货凭证是审计最重视的。查发货凭证没有
发货凭证，问被审单位的相关人员，被审单位拿出
一张传真，说是购买1000万产品的客户由于他的仓
库腾不开，让我们暂时保存几天，所以不让我们发
货。那么注册会计师能不能认可他已经确定的这笔
销售业务？
案情分析：
认可不认可关键要看发货，发货没发货要看凭
证，发货凭证来了一个传真，传真是没有直接证
明力的。如果没有把传真和原件作对照那么传真是没
有法律效力的。如果看见了原件也看见了传真，那么
这传真具有法律效力，因为和原件对照过。传真没有
可靠性的。不光传真件，复印件、电子邮件、手机短
信都是一个道理。
思 考 题 二
资料：下面是某注册会计师在审计过程中所收集的
书面证据：①销售发票；②明细账；③银行对账
单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥采购合
同；⑦董事会会议记录；⑧应收账款函证回函；⑨
管理当局声明书；⑩货运提单复印件。
要求：
（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据
和内部证据；
（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？
（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？
答案提示：
（1）外部证据有③④⑥⑧⑩；
内部证据有①②⑤⑦⑨。
（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方
面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行
查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审
单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证
据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此
一般来说其可靠性不如外部证据。
（3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编
制并直接递交注册会计师的外部证据和被审单位持有
的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类
型。
前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单
等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独
立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位
有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能
性。
注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关
内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存
在下列五种可能导致出现错误的状况：
(1)所有存货未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计
入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
(3)由××公司代管的甲材料可能并不存在；
(4)××公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已
计入CA公司的存货项目；
(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。
要求：根据上列情况分别指出各自的审计程序、
审计目标和应收集哪些审计证据。
思考题
序号 审计程序 审计目标 审计证据种类
（1
）
对期末存货进行监
盘
存在性 实物证据、
口头证据
（2
）
对期末存货进行截
止测试
存在性、会计记录完
整性
书面证据
（3
）
向××公司进行函证 存在性、会计记录完
整性、所有权归属性
书面证据
（4
）
询问管理当局，审
阅相关合同与信函，
并向××公司进行函
证
所有权归属性、报表
反映适当性
口头证据、
书面证据
（5
）
对上一年度存货记
录进行适当审阅
报表反映适当性 书面证据
举例：调整分录
审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有
关业务已按下列会计分录入账。
（1）当产品对外销售收款时：
借：银行存款 585 000
贷：其他应付款 585 000
（2）当以后冲减该往来账户时：
借：其他应付款 585 000
贷：盈余公积 585 000
经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400
000元，增值税率17%、所得税率为30%。
要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响）
举例：调整分录（续）
（1）当产品对外销售收款
时：
借：银行存款 585000
贷：其他应付款
585000
（2）当以后冲减该往来账
户时：
借：其他应付款 585000
贷：盈余公积 585000
借：银行存款 585 000
贷：应交税费-增（销） 85 000
贷：主营业务收入 500 000
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
借：所得税费用 30 000
贷：应交税费-所得税30 000
净利润
= 500 000－400 000－30 000
= 70 000
调整分录（审计工作底稿）
（1）借：盈余公积 585 000
贷：应交税费-增（销） 85 000
贷：主营业务收入500 000
（2）借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
（3）借：所得税费用 30 000
贷：应交税费 30 000
调整分录（调整建议书）
（1）借：盈余公积 585 000
贷：应交税费-增 85 000
贷：以前年度损益调整500 000
（2）借：以前年度损益调整 400 000
贷：库存商品 400 000
（3）借：以前年度损益调整 30 000
贷：应交税费30 000
案例分析
案例研究目标：
收集销售账户的真实
性的审计证据并对其评
价
3W与销售有关相关指标比较表
2000年度
（美元）
1999年度
（美元）
销售额 6,250,000 4,500,000
销售毛利率 50% 48%
应收账款 800,000 600,000
存货 500,000 350,000
案例分析
审核3W销售额的真实性和公允性1
1、你认为把3W公司全部50000张销售发票进
行复印，然后把所有这些复印件作为你的审
计证据可行吗？
2、你认为仅仅抽查3W公司50000张销售发票
中的一小部分作为样本，是否中以使你得出
恰当的审计结论呢？
可能行不通，仅仅是复印或许可以做到，
但是无法对所有交易进行仔细审核。即
使用1秒钟的时间扫一眼，也得花2个工作日。
完全可以。
案例分析
《审计学》武汉理工大学
2009
审核3W销售额的真实性和公允性2
3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应
地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量
？
（1）3W公司关于具销售发票的内部控制系统
运行情况良好；
（2）3W公司2000年度的销售情况记录与你所
掌握的其他一些信息相互吻合；
可以。因为50000张销售发票均来自这个系统
其他信息如：以前年度的销售收入、本年度的销售成本以
及本年度存货的收发情况。
如养鸡场的料肉比(2：1)与肉鸡销售收入之间的关系。
案例分析
审核3W销售额的真实性和公允性3
4、每一笔销售业务都会有对应的库存商
品发出。请你想一想，你可不可以以
此为启示，来收集一些其他的能够支
持销售发票真实性的审计证呢？
（1）该公司采用计算机系统对存货进行记录，如果抽查的
销售发票都能在相关的存货记录中找到对应的库存商
品发运记录，那么有助于增加对公司销售发票真实性
的认可。或者反其道而行。发运记录→对应销售发票。
（2) 对内部控制程序进行审核。如果销售发票和存货记录
是由独立人员审核的。
案例分析
审核3W销售额的真实性和公允性4
5、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销
售方式均为赊销，因此，你是不是还能够
再想出一类审计证据来支持销售发票的真
实性和完整性呢？
6、评价审计证据关系图中的各类证据。
存货的盘点。应收账款的函证。
案例分析
销售系统中相互印证的审计证据关系图
审计人员存货盘点记录
存货收发与余额记录
销售发票的复印
销售明细表（日记账）
销售业务的记账分录
债务人的证明书
有客户签名的发运单
有客户签名
的订货单
总账账户（销售）
总账账户（应收账款）
损益表
（销售收入）
资产负债表
（应收账款）
现金日记账
银行存款日记账 银行证明
案例分析
