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2011 年注会串讲讲义－审计－杨闻萍
前 言
一、命题原则
命题原则是：全面考核，重点突出，理论结合实务。重点突出就是在全面考核的基础上，
突出重点难点，重要的知识点几乎年年考，从多个角度，从不同侧面考核同一个知识点，而
且重点和难点在试题中所占比重较大，今年尤其要关注有一定变化的重点和难点知识。理论
结合实务就是强调理论联系实际，注重实务操作，要求考生对理论和实务做到融会贯通，还
要将会计准则的内容把握好。
二、题型题量
今年的题型题量应与近两年试题基本一致。40 分左右的客观题；简答题大约 5 个题，30
分左右；综合题 2 个 30 分左右。
客观题大部分为基础知识题，所以，考生在复习应考过程中一定要注意基本概念、原理
和基本实务知识的把握。要想顺利通过考试，提高客观题的准确率是关键。
主观题主要是考查考生对审计理论和实务的融会贯通，更能考查出一个考生的实际操作
能力，分析判断能力，归纳整理能力。
三、重点分布
我们可以将《审计》的全部二十九章内容划分为，非常重要、比较重要、一般重要和不
重要四个层次：
重要程度 所属章节
非常重要
第六章、第七章、第九章、第十三章、第十四章、
第十五章、第十七章、第二十六章、第二十七章
比较重要 第四章、第五章、第八章、第十章、第十六章、第
二十章、第二十一章、第二十四章、第二十五章、
第二十八章
第一编 审计环境
第一章 注册会计师审计职业特点
一、考情分析
本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。考试时，本章命题较少，在今年
的考试中，本章涉及到考题的可能性仍然较低。
二、重点和难点
（一）审计的概念——审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动
与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用
者。
（二）审计的方法
（三）注册会计师审计与其他审计的关系
第二章 注册会计师管理
一、考情分析
本章为非重点章，基本没有命题。考生只需将本章内容作为知识的内容了解即可。
二、重点和难点
（一）注册登记
（二）业务范围
1.审计业务
2.审阅业务
3.其他鉴证业务
4.服务业务
（三）会计师事务所的组织形式
第三章 注册会计师的法律责任
一、考情分析
本章属于非重点内容，一般以客观题或简答题形式考查，简答题通常以财务报表审计和
验资的具体案例与司法解释的结合。
二、重点和难点
（一）经营失败、审计失败和审计风险
（二）对注册会计师责任的认定
1.违约
2.过失：普通过失和重大过失
3.欺诈
（三）相关司法解释
第四章 注册会计师执业准则
一、考情分析
本章属于比较重要的内容，在命题时主要以客观题和简答题为主；对本章的内容，考生
应重点把握好鉴证业务要素的主要内容和业务质量控制要素的主要内容。
二、重点和难点
（一）鉴证业务基本准则
1.鉴证业务要素和目标
2.业务承接
3.鉴证业务三方关系
4.鉴证对象
5.标准
6.证据
7.鉴证报告
（二）质量控制准则
1.质量控制制度的要素
2.对业务质量承担的领导责任
3.职业道德规范
4.客户关系和具体业务的接受与保持
5.人力资源
6.业务执行
7.业务工作底稿
8.监控
第二编 中国注册会计师职业道德守则
第五章 职业道德基本原则和概念框架
一、考情分析
本章属于比较重要的内容，主要介绍了职业道德基本原则、概念框架及其具体运用等内
容。在考试时既可以考查客观题，还可以结合实务和独立性的问题考查简答题。应重点把握：
职业道德的基本原则；职业道德概念框架及其具体运用
二、重点和难点
（一）职业道德基本原则
职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、
良好职业行为。
（二）职业道德概念框架
1.内涵
2.对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
（1）不利影响主要产生于：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。
（2）防范措施包括：由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施、工作环境中的防
范措施
（三）职业道德概念框架的具体运用
1.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
2.应对不利影响的防范措施
3.专业服务委托
（1）接受客户关系——考虑客户是否存在非法活动、缺乏诚信等问题，构成对注册会
计师诚信和专业行为的威胁。
（2）承接业务——在承接业务时，应确定该业务是否对职业道德基本原则的遵循产生
威胁。
（3）客户变更委托——在考虑接替前任注册会计师工作时，应确定是否存在不能承接
该业务的专业理由等，如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对专业胜任能
力和应有的关注产生威胁。
注意：
如果被要求在现任注册会计师工作基础上承担补充或附加的工作，这种情形可能对专业
胜任能力和应有的关注产生潜在威胁，
4.利益冲突——如果注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在
合营或类似关系，或为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服
务可能对客观性产生威胁。
5.客户寻求第二次意见——如果注册会计师的非现行客户，要求注册会计师对现任注册
会计师运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见，
可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。
6.收费
（1）收费过低；（2）或有收费；（3）支付或接受介绍费、佣金
7.专业服务营销——不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务
8.礼品和招待——如果注册会计师或其直系亲属、近亲属，收到客户提供的礼品或招待，
可能对客观性产生自身利益威胁；除非认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。
第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求
一、考情分析和具体要求
本章属于非常重要的内容，介绍的是注册会计师在执行各种鉴证业务时对独立性的要求。
既有可能出客观题，也非常有可能考查分析性的简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注
册会计师独立性产生的威胁及其防范措施。
二、重点和难点
（一）基本要求
网络与网络事务所、公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等
注意明确：
第一，网络事务所的确定；第二，对公众利益实体的独立性要求更高；第三，关联实体，
上市公司和非上市公司在关联实体视同审计客户的界定范围差异；第四，业务期间的确定等。
（二）经济利益
如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁，主要取决于以下
事项：第一，拥有经济利益人员的角色；第二，经济利益是直接还是间接的；第三，经济利
益的重要性。
（三）贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
1.贷款和担保
2.商业关系
3.家庭和私人关系
如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和私人关
系，可能产生自身利益、密切关系或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于：
该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度
等。
（四）与审计客户发生雇佣关系
1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位
注意：
第一，现在是否与事务所保持重要联系；
第二，前合伙人加入某实体后，该实体成为审计客户；
第三，项目组某成员拟加入审计客户；
第四，审计客户属于公众利益实体；
第五，因合并原因导致前合伙人、项目组成员担任属于公众利益实体的审计客户的高级
管理人员，在同时符合四个条件时，不被视为独立性受到损害。
2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
注意：
第一，在财务报表涵盖的期间的，没有防范措施
第二，在财务报表涵盖期以前的，应进行评价。
3.兼任审计客户的董事或高管
（五）高级职员与审计客户的长期关联
会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目合伙人和高级经理）执行某一客户的审计
业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。
注意：
第一，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这
段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。
出现特殊情况时，在采取有效措施的前提下，可以再延长一年。
第二，关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间
（六）为审计客户提供非鉴证服务
1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能
对其独立性产生的威胁。
2.接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务
3.如果审计客户成为公众利益实体，向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立
性的情形
4.在向审计客户提供非鉴证服务时，应避免代行管理层职责
5.在紧急或特殊情况下，如果审计客户无法作出其他安排，会计师事务所可以在下列情
况下提供禁止提供的非鉴证服务：
（1）仅有该会计师事务所拥有服务资源，并对客户系统和程序有必要的了解，能够协
助客户及时完成该工作；
（2）如果限制会计师事务所提供该项专业服务，将对客户造成重大困难，导致客户无
法满足监管报告的要求。
在上述情况下，会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务，并且该服务只在短
期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。
6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计
服务、税务服务、IT 系统服务等对独立性的考虑
（七）收费
1.收费结构——如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比
重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。
注意：
如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取
的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过 15%，除非该会计师事务所向审计客
户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平，否则，所产生
的自身利益威胁将非常重大。
2.逾期收费和或有收费
（八）影响独立性的其他事项
第三编 审计基本原理
第七章 审计目标
一、考情分析
本章属于非常重要的内容。从历年考题情况看，各种题型在本章均可涉及；而且是将目
标理论与审计实务结合考查的题目。在今年的考试中，考生应注意把握：第一，结合管理层
的认定，确定具体审计目标，设计并实施相应的实质性程序；第二，财务报表审计总体目标
与审计工作前提。
二、重点和难点
（一）财务报表审计总体目标与审计工作前提
1.适用的财务报告编制基础：财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制
基础
2.财务报表审计的总体目标
3.审计工作前提
（1）审计工作前提
（2）注册会计师的责任
4.执行审计工作的基本要求
（二）被审计单位管理层的认定及具体审计目标的确定
1.与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标
2.与期末账户余额相关的认定及具体审计目标
3.与列报相关的认定及具体审计目标
第八章 审计计划
一、考情分析
本章属于比较重要的内容，本章的内容主要以客观题的考查为主；本章的内容（特别是
审计重要性）不仅会考查客观题，而且还有可能考查简答和综合题。希望考生在明确风险导
向审计的基础上关注：审计业务约定书的内容；审计重要性的含义及其运用。
二、重点和难点
（一）审计业务约定书的内容
1.基本内容
2.审计业务约定书的特殊考虑
（1）考虑特定需要
（2）组成部分的审计
（3）连续审计
（4）审计业务约定条款的变更
（二）总体审计策略和具体审计计划
1.总体审计策略
2.具体审计计划
3.审计过程中对计划的更改
4.指导、监督和复核
（三）审计重要性
1.重要性的含义
2.审计风险
（1）审计风险的含义
（2）重大错报风险
（3）检查风险
（4）检查风险与重大错报风险的反向关系
3.重要性水平的确定
（1）从数量方面考虑
第一，财务报表整体的重要性
第二，特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
（2）实际执行的重要性
（3）审计过程中修改重要性
（4）重要性与审计风险的关系
4.评价错审计过程中识别出的错报
（1）累积识别出的错报
第一，明显微小的错报不需累积
第二，错报分为事实错报、判断错报和推断错报
（2）对审计过程识别出的错报的考虑
（3）错报的沟通和更正
（4）评价未更正错报的影响
第九章 审计证据
一、考情分析
本章属于非常重要内容。在本章主要以客观题和简答题的考查为主，多与简单实务结合。
考生在今年的考试中应关注：审计证据的特性和获取审计证据的审计程序，尤其是函证和分
析程序。
二、重点和难点
（一）审计证据的特性
1.审计证据充分性、适当性的含义
2.充分性和适当性之间的关系
3.评价充分性和适当性时的特殊考虑
（二）获取审计证据的审计程序
（三）函证
1.函证决策
2.函证的内容
（1）应函证的账户和交易
（2）函证对象的选取
（3）函证的时间
（4）管理层阻挠函证时的处理
3.询证函的设计
4.函证的实施与评价——过程的控制及结果的评价
（四）分析程序
1.分析程序用作风险评估程序
2.分析程序用作实质性程序
3.分析程序用于总体复核
第十章 审计抽样
一、考情分析
本章属于比较重要的内容，是考试的重点，基本上每年都会涉及题目，各种题型均可涉
及，尤其是简答题；还可以在综合题中涉及抽样的具体运用。考生应在明确审计抽样基本原
理的基础上，能够将抽样技术具体运用于控制测试和实质性细节测试中。
二、重点和难点
（一）审计抽样的基本概念
1.审计抽样
2.抽样风险和非抽样风险
3.统计抽样和非统计抽样
（二）审计抽样的基本原理和步骤
1.样本设计——确定测试目标；定义总体和抽样单元；定义误差构成的条件
2.样本选取
（1）确定样本规模——影响样本规模的因素
（2）选取样本
3.评价样本结果——统计抽样和非统计抽样下的评价
第一，统计抽样结果评价（总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体
错报上限与可容忍错报比较）
第二，非统计抽样结果的评价（在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细
节测试下将总体错报与可容忍错报比较）
（三）控制测试中运用的常用抽样方法
1.统计抽样
2.非统计抽样
（四）实质性程序中抽样技术的运用
1.非统计抽样
2.统计抽样
第十一章 信息技术对审计的影响
一、考情分析和具体要求
本章属于一般章节，属于知识性的介绍，命题以客观题为主，但考生应注意将信息技术
与企业各业务循环的内部控制相结合。对本章考生可以关注：信息技术审计范围的确定和信
息技术内部控制审计。
二、重点和难点
（一）信息技术和财务报告的关系
（二）信息技术审计范围的确定
注册会计师在规划审计策略时，需要结合企业业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统
生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等方面，对信息技术
审计范围进行适当考虑。
（三）信息技术内部控制审计
1.信息技术一般性控制审计
2.信息技术应用控制审计
信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，自动系统控制关注信息处理目
标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。
3.信息技术应用控制与一般控制之间的关系
第十二章 审计工作底稿
一、考情分析及具体要求
本章属于注册会计师审计基本原理中比较重要的章节。在考试时，本章内容既可以单独
出客观题，也可以同实务结合出简答题。考生应重点把握审计工作底稿的格式、要素、范围
以及工作底稿的归档和变更。
二、重点和难点
（一）审计工作底稿的编制要求
（二）审计工作底稿的存在形式
（三）审计工作底稿的格式、要素和范围
注意：审计工作底稿的要素
（四）审计工作底稿的归档
1.归档工作的性质
2.归档的期限
3.归档后的变动
4.底稿的保存期限
（五）审计工作底稿的复核
1.项目组成员实施的复核
2.项目质量控制复核
第四编 审计测试流程
第十三章 风险评估
一、考情分析
本章作为风险导向审计的核心内容，在整个审计教材中属于非常重要的知识。考生应在
明确风险识别、评估和应对的基本思路的前提下，对通过了解被审计单位及其环境所关注到
的情况，能够识别、评估被审计单位财务报表中可能存在的重大错报风险。从命题看，本章
既有可能出综合题，也可能出客观题和简答题。
二、重点和难点
（一）风险评估程序
1.风险评估程序的具体内容
2.风险评估程序的要求：是一个连续和动态的收集、更新和分析信息的过程，贯穿于整
个审计程序。
（二）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）
（三）了解被审计单位的内部控制
1.基本思路和要求
2.业务流程层面了解被审计单位内部控制的步骤
（四）评估重大错报风险
1.评估重大错报风险的审计程序
2.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
第十四章 风险应对
一、考情分析
本章属于非常重要的内容。考生应能够做到结合实务对风险评估的结果设计适当的进一
步程序。考试的题型不仅可以涉及客观题，还可能涉及简答题甚至综合题。应具体把握：针
对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；针对认定层次的重大错报风险设计的
控制测试、实质性程序的性质、时间和范围。
二、重点和难点
（一）针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1.总体应对措施
2.总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
（二）针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序
（三）控制测试
1.控制测试的含义和要求
2.控制测试的性质
（1）控制测试的性质的含义
（2）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
3.控制测试的时间
4.控制测试的范围
（四）实质性程序
1.实质性程序的性质
2.实质性程序的时间
3.实质性程序的范围
第五编 各类交易和账户余额的审计
第十五章——第二十章的总体要求
第十五——二十章是近两年考试的重点，所占分数较大，考生应对这部分内容作为重点
掌握。但是，一定要注意将审计的理论与这部分实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下
几方面掌握：
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第十三、十四章的要求）
第二，掌握各业务循环主要项目的重要实质性程序。（结合风险导向理念，实现主要目
标的审计程序）
第三，掌握相关的会计知识。
第十五章 销售与收款循环的审计
一、考情分析
本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。综合题容易涉及本章的知识。
考生应重点把握好销售收款循环的内部控制；主营业务收入的重要实质性程序及相关会计知
识；应收账款的账龄分析、分析程序、函证和重分类等知识。
二、重点和难点
（一）销售收款内部控制及其测试
（二）主营业务收入的审计
1.检查主营业务收入的确认、计量
2.分析程序
3.实施销售的截止测试
（三）应收账款的审计
1.分析应收账款账龄
2.分析程序
3.函证应收账款
4.应收账款的重分类
（四）坏账准备的审计
第十六章 采购与付款循环的审计
一、考情分析
本章在近年考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中多是涉及到本章的有关会计
知识。考生在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧
项目的实质性程序。此外，考生还应注意与固定资产、无形资产等有关的会计知识。
二、重点和难点
（一）采购付款的内部控制及其测试
（二）应付账款审计
1.分析程序
2.函证应付账款
3.查找未入账的应付账款
（三）固定资产的审计
1.分析程序
2.实地检查重要固定资产
3.检查固定资产的所有权
4.检查固定资产的增加
5.检查固定资产的减少
6.检查固定资产的后续支出
7.检查固定资产的抵押、担保
（四）累计折旧的审计
第十七章 生产与存货循环的审计
一、考情分析
本章属于审计实务中比较重要的内容。各种题型均可在本章涉及。考生应注意把握存货
的监盘（注意在各种题型中均可涉及）；存货的计价。此外还应注意相关的会计知识。
二、重点和难点
（一）存货与仓储循环的内部控制
（二）存货监盘
1.制定监盘计划
2.实施监盘程序
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
（2）观察管理层制定的盘点程序
（3）检查存货
（4）执行抽盘
（5）需要特别关注的情况
3.特殊情况的处理
（三）存货计价测试
第十八章 人力资源与工薪循环的审计
一、考情分析
本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中可以涉及到本章的部分内容，如
应付职工薪酬的会计知识等。考生应在理解人力资源与工薪的内部控制及其控制测试的基础
上，重点关注应付职工薪酬的实质性程序和会计知识。
二、重点和难点
（一）内部控制及其控制测试
（二）应付职工薪酬的审计
1.实质性分析程序
2.检查应付职工薪酬的确认和计量
第十九章 筹资与投资循环审计
一、考情分析
本章试题类型主要是客观题（主要涉及会计知识），在综合题中主要是涉及有关的会计
知识，所占分数也不高。考生在复习本章内容时，应注重在理解筹资和投资循环的主要账户
的实质性程序的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理。
二、重点和难点
（一）长期股权投资审计（注意相关会计知识）
1.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法
是否正确。
2.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发
放股利等情况。
3.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度
财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或
审阅程序。
4.询问管理层并获取声明书确定被审计单位持有投资的意图，确定其分类是否正确。
（二）短期借款的实质性程序
（三）长期借款的实质性程序
第二十章 货币资金审计
一、考情分析
本章属于比较重要的内容。在审计实务的考查中经常涉及货币资金的内部控制、现金和
银行存款的实质性程序。考生在把握好货币资金的内部控制；现金的监盘；银行存款余额调
节表的审查；银行存款函证等实质性程序。
二、重点和难点
（一）货币资金的内部控制及其测试
（二）现金的审计
1.监盘库存现金
2.抽查大额现金收支
（三）银行存款的审计
1.取得并检查银行存款余额调节表
2.函证银行存款余额
3.检查银行存单
第六编 特殊项目的考虑
第二十一章 对舞弊和法律法规的考虑
一、考情分析
本章属于比较重要的章节。考生对本章内容应以客观题形式把握，但本章内容也可与风
险评估和应对的内容结合在综合题中涉及。考生应关注：治理层、管理层和注册会计师的责
任；与管理层、治理层和监管机构的沟通；对法律法规的考虑。
二、重点和难点
（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任
1.治理层、管理层和注册会计师的责任
（1）治理层、管理层的责任
（2）注册会计师的责任
2.风险评估程序和相关活动
注意：评价舞弊风险因素
3.识别和评估舞弊导致的重大错报风险
注意：评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。
4.应对舞弊导致的重大错报风险
（1）总体应对措施
（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
（3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
5.评价审计证据
（1）发现舞弊时对审计的影响
（2）与管理层、治理层和监管机构的沟通
（二）财务报表审计中对法律法规的考虑
1.注册会计师对被审计单位遵守法律法规的责任
2.对被审计单位遵守法律法规的考虑
3.发现被审计单位违法行为时实施的审计程序
（1）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应实
施的程序
（2）怀疑被审计单位存在违法行为时的审计程序
4.对违法行为的报告
（1）与治理层沟通
（2）出具审计报告
（3）向监管机构报告
第二十二章 审计沟通
一、考情分析
本章属于一般重要的内容，根据本章内容的特点，考试中主要以客观题的形式考查，也
可在简答题中涉及。应关注：注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程；前后任注册会
计师的沟通。
二、重点和难点
（一）注册会计师与治理层的沟通
1.沟通的对象
注意：
第一，通常，与治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监
事会等沟通；但一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。
第二，注册会计师在决定于治理层沟通时，需要考虑的事项。
第三，治理层全部成员参与管理被审计单位情形的处理。
2.沟通的事项
（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任
（2）计划的审计范围和时间
（3）审计中发现的重大问题
（4）注册会计师的独立性
3.沟通的过程
（1）沟通的形式
（2）时间
（3）沟通不充分的应对措施
（二）前后任注册会计师的沟通
1.前后任注册会计师沟通的总体要求
（1）前任注册会计师的含义
（2）总体要求——后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计
师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于
审计工作底稿。
2.接受委托前的沟通——在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必
要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
3.接受委托后的沟通——接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据
审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问
有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用
的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
第二十三章 注册会计师利用他人的工作
一、考情分析
本章属于考试中的一般重点章节。其内容难度不高，但知识点较多。考试时很容易以客
观题的形式出现，并有可能结合其他章节在简答或综合题中涉及。要求关注：利用内部审计
工作；利用专家工作。
二、重点和难点
（一）利用内部审计工作
1.内部审计和注册会计师的关系
2.确定是否利用内部审计人员的工作——评价内审人员的工作能否足以实现审计目的
3.确定在多大程度上利用内审人员的工作——在确定内部审计人员的工作对注册会计
师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响是，注册会计师应考虑的
（二）利用专家的工作
1.确定是否利用专家的工作
2.评价专家工作能否实现审计目标时，审计程序的性质、时间安排和范围
3.专家的专业胜任能力、专业素质和客观性
4.了解专家的专长领域
5.与专家达成一致意见
6.评价专家工作的恰当性
（1）实施的特定程序
（2）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性
（3）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
（4）评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性
（5）评价结果为不恰当时的措施
第二十四章 对集团财务报表审计的特殊考虑
一、考情分析
本章属于考试中比较重要的章节。考试中在各种题型均可涉及，尤其是在简答题或综合
题中涉及本章的内容。考生应在明确对集团财务报表审计的整体思路的基础上，关注：相关
概念、责任的设定、风险的识别和评估、针对评估的风险采取的应对措施以及与组成部分注
册会计师、集团管理层、集团治理层沟通等内容。
二、重点和难点
（一）与集团财务报表审计有关的概念
主要关注：集团、组成部分、重要组成部分、组成部分注册会计师等概念
（二）集团财务报表审计中的责任设定
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组
成部分注册会计师的工作而减轻。
（三）集团审计业务的承接与保持
（1）在承接与保持阶段获取了解
（2）审计范围受到限制
（四）风险的识别和评估
1.了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
2.了解组成部分注册会计师
（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信
息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
（2）应了解的内容
3.重要性
（五）针对评估的风险采取的应对措施
1.对重要组成部分需执行的工作
（1）对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分
注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。
（2）对可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项
目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行的工作。
2.对不重要的组成部分所需执行的工作
对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
3.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理
4.参与组成部分注册会计师的工作
（1）如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参
与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别
风险。
（2）至少应参与的程序
（3）集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。
根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
（六）与组成部分注册会计师的沟通
1.集团项目组向组成部分注册会计师的通报
集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部
分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团
项目组沟通的形式和内容。
2.组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项
3.评价与组成部分注册会计师的沟通
（七）与集团管理层和集团治理层的沟通
1.与集团管理层的沟通
2.与集团治理层的沟通
第二十五章 其他特殊项目的审计
一、考情分析
本章也属于一般重要章节。从命题上看，本章既可以直接考查客观题或简答题，又可以
结合会计和审计的实务考查客观题，甚至在综合题中涉及到相关知识。应关注：会计估计和
关联方审计程序；期初余额审计的含义、审计程序和报告。
二、重点和难点
（一）会计估计和关联方审计
风险评估程序及相关工作 识别和评估重大错报风险 应对程序
1.风险评估程序和相关工作
2.识别和评估重大错报风险
（1）注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确
定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
（2）注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导
致的风险确定为特别风险。
3.应对评估的重大错报风险
（1）会计估计审计的应对措施
（2）关联方审计的应对措施
（二）首次接受委托对期初余额审计
1.含义和性质
2.审计程序
（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；
（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；
（3）实施一项或多项审计程序
3.对审计报告的影响
第七编 完成审计工作与出具审计报告
第二十六章 完成审计工作
一、考情分析
本章属于非常重要的内容，是考试中审计实务部分的重点，各种题型都会涉及，所占分
数也较高；考生应特别关注本章知识的简答题或在综合题中的应用，尤其注意把握调整分录
的编制、考虑持续经营假设、期后事项、书面声明等知识。
二、重点和难点
（一）编制差异调整表和试算平衡表
1.差异调整表的编制
注意：调整分录的编制
2.试算平衡表的编制
（二）考虑持续经营假设
1.持续经营审计的性质
2.风险评估程序和相关活动
3.评价管理层对持续经营能力做出的评估
4.识别出事项和情况时实施追加的审计程序
5.审计结论和报告
（三）或有事项
1.审计程序
2.对审计报告的影响
（四）期后事项
1.含义和种类
2.各时段期后事项注册会计师的责任和处理
时段
注册
会计
师的
责任
采取的措施及处理 备注
第 一 时
段
主 动
识 别
如果没有得到恰当
的处理出具保留意
用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包
括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程
财 务 报
表 日
——审
计 报 告
日
责 任
并 建
议 修
改 报
表
见或否定意见 序；询问管理层和治理层（如适用），确定是否
已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审
计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日
后举行会议的纪要；查阅被审计单位最近的中期
财务报表。
若管理层同意修改，
对修改后的报表出
具审计报告，并更
改报告日期
若拒绝修改，但报
告尚未提交，则出
具保留或否定意见
的审计报告
第 二 时
段
审 计 报
告 日
——财
务 报 表
公布日
被 动
识 别
责 任
并 建
议 修
改 报
表
若拒绝修改，且报
告已提交：（1）阻
止报出（2）仍然报
出，采取措施防止
报表使用人信赖审
计报告
若修改了报表并重
新公布，重新出审
计报告+强调段（或
其他事项段），并更
改报告日期
如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采
取如下必要的措施：（1）根据具体情况对有关
修改实施必要的审计程序；（2）复核管理层采
取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计
报告的人士了解这一情况；（3）延伸实施审计
程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报
告。
第 三 时
段
财 务 报
表 公 布
日后
没 有
义 务
识 别
并 建
议 修
改 报
表
若拒绝修改报表，
采取措施防止报表
使用人信赖报告
（五）获取书面声明
1.书面声明的含义
2.针对管理层责任的书面声明和其他书面声明
3.书面声明的日期和涵盖期间
4.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明
第二十七章 审计报告
一、考情分析
本章是会计报表审计实务中非常重要的内容。是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，
尤其是综合题。考生特别要注意将十五至二十章的内容同审计报告结合的综合题。具体要把
握好：审计报告的基本内容；非标准审计报告出具的条件及其草拟；比较信息和其他信息对
审计报告的影响。
二、重点和难点
（一）审计报告的基本内容
（二）非标准审计报告
1.非无保留意见
（1）出具的情况
（2）非无保留意见审计报告的格式和内容
2.审计报告的强调事项段
（1）出具的条件
（2）采取的措施
3.审计报告的其他事项段
（1）出具的条件
（2）出具的具体情形
（三）比较信息
1.含义和注册会计师的责任
2.对审计报告的影响
（1）对应数据对审计报告的影响
情形 审计报告的处理
如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会
计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数
据
上期导致非无
保留意见的事
项仍未解决
如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计
师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的
影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见
如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，
以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或
恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审
计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见
上期财务报表
存在重大错报
若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会
计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及
详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置
上期财务报表
已由前任注册
会计师审计或
未经审计
在审计报告中增加其他事项段
（2）比较财务报表
（四）含有已审计财务报表的文件中的其他信息
1.其他信息的含义及注册会计师的责任
2.重大不一致
发现的时
间
情况描述 具体处理
在审计报
告日前识
别重大不
需要修改已
审计财务报
表而管理层
注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见
拒绝修改一致
需要修改其
他信息而管
理层拒绝修
改
（1）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计
师应当就该事项与治理层进行沟通；（2）注册会计师还应当
采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明
重大不一致；①拒绝提交审计报告；①解除业务约定。
需要修改已
审计财务报
表
按第二时段或第三时段期后事项处理
管理层同意修改，注册会计师应实施必要的程序，以确保收
到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告
知作出的修改。
审计报告
日后识别
重大不一
致
需要修改其
他信息 管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审
计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，
并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见
3.对事实的重大错报
第八编 其他相关业务
第二十八章 特殊审计领域
一、考情分析
本章属于比较重点内容。本章各种题型均可涉及。尤其是内部控制审计、验资要作为重
点，考生应当把握好相关的知识点的客观题，还要把简答题，内部控制审计还可考查综合题。
二、重点和难点
（一）对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑
1.业务承接时的考虑
2.计划和执行审计工作时的考虑
3.形成审计意见和出具审计报告时的考虑
第一，注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
第二，特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。为避免误解，注册会计师
需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基
础编制。此外，注册会计师可能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审
计报告分发或使用。
（二）对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑
1.承接业务时的考虑
注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。在单一财务报表或财务报表特定
要素审计中，无论注册会计师是否同时接受委托审计整套财务报表，该要求同样适用。
注意：
如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财
务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行，如果认为不切实际，注册会计师可以与管理
层讨论其他类型的业务是否更加可行。
2.计划和执行审计工作时的考虑
（1）在计划和执行单一财务报表或财务报表特定要素的审计工作时，注册会计师应当
遵守与审计工作相关的所有审计准则。
（2）当对单一财务报表或财务报表特定要素的审计与对整套财务报表的审计结合进行
时，注册会计师可能能够在单一财务报表或财务报表特定要素审计中使用在整套财务报表审
计时获取的审计证据。
3.形成审计意见和出具审计报告时的考虑
（1）如果对整套财务报表出具非标准审计报告，注册会计师应当确定对单一财务报表
或财务报表特定要素出具的审计报告可能因此受到的影响。如果认为适当，注册会计师应当
对单一财务报表或财务报表特定要素出具非标准审计报告。
（2）如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师
不应在同一审计报告中对构成整套财务报表组成部分的单一财务报表或财务报表特定要素
发表无保留意见。
（3）如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整
套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。
（三）对简要财务报表出具报告的业务
1.业务的承接
已对构成简要财务报表来源的财务报表进行了审计是业务承接的前提
2.对简要财务报表出具的审计报告
（1）引言段
注意：提及对已审计财务报表出具的审计报告和报告日期，以及（在适用的情况下）对
已审计财务报表发表无保留意见这一事实。对简要财务报表的阅读不能替代对已审计财务报
表的阅读。
（2）审计意见段
审计意见段应当清楚地表达对简要财务报表的意见。如果简要财务报表没有按照采用的
标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不
同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见。
注意：
第一，如果对已审计财务报表出具的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段，
但注册会计师确信，简要财务报表按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一
致或公允概括了已审计财务报表；
第二，如果对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见，对简要财务报表出具的
审计报告还应当在审计意见段中描述发表否定意见或无法表示意见的依据；在审计意见段中
说明由于对已审计财务报表发表否定意见或无法表示意见，因此，对简要财务报表发表意见
是不适当的。
（四）验资
1.验资的种类
2.审验程序
（1）货币出资；
（2）实物；
（3）无形资产出资；
（4）净资产折股；
（5）应关注的事项
3.验资报告
（1）报告要素；
（2）意见段；
（3）说明段；
（4）附件；
（5）拒绝出具验资报告的情形
（五）内部控制审计
1.企业内部控制审计的定义和范围
（1）企业内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与
运行的有效性进行审计。
（2）审计的范围是注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对财务
报告内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中
增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
（3）财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合进行。财务报告内部控制审计与财
务报表审计是既有联系，又有区别的两项审计业务。
注意：
第一，两项业务联系与区别的具体体现。
第二，在设计和实施整合审计工作时，注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行
测试，要同时实现两个目的。
第三，根据整合审计的要求，在内部控制审计与财务报表审计中获取的审计证据应当相
互印证，相互利用。
2.计划审计工作
（1）在内部控制审计中，注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及
其相关认定，选择拟测试的控制，以及确定针对所选定控制所需收集的证据。
内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多。
（2）利用其他相关人员的工作
在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否利用他人的工作以及利用的程度，以减少
可能本应由注册会计师执行的工作。
（3）确定重要性水平
注册会计师应当使用与财务报表审计相同的重要性水平。
3.实施审计工作
（1）总体要求
在内部控制审计中，注册会计师应当运用自上而下的方法选择拟测试的控制。自上而下
的方法按照下列思路展开：第一，从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；第二，识别
企业层面控制；第三，识别重要账户、列报及其相关认定；第四，了解错报的可能来源；第
五，选择拟测试的控制。
（2）测试控制设计的有效性
注册会计师在测试控制设计的有效性时，应当综合运用询问适当人员、观察企业经营活
动和检查相关文件等程序。注册会计师执行穿行测试通常足以评价控制设计的有效性。
（3）测试控制运行的有效性
第一，风险与拟获取证据的关系
在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取
的证据。与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越多。
第二，控制测试程序
注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当综合运用询问适当人员、观察企业经营活
动、检查相关文件以及重新执行控制等程序。注册会计师通过测试控制有效性获取的证据，
取决于其实施程序的性质、时间安排和范围的组合。
第三，控制测试涵盖的期间
对某项控制，测试的范围越大，获取的证据就越多。控制测试涵盖的期间越长，提供的
控制有效性的证据越多。控制测试实施的时间越接近于管理层评估日，提供的控制有效性的
证据越有力。
第四，控制发生变化时的处理
如果新控制实现了相关控制目标，且运行足够长的时间，注册会计师能够通过对控制进
行测试评价其设计和运行的有效性，则无需测试被取代的控制。
（4）连续审计时的特殊考虑
在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，还需要考虑以前年
度执行内部控制审计时了解的情况。
1）只有当认为与控制相关的风险水平比以前年度有所下降时，注册会计师在本年度审
计中才可以减少测试。
2）实施对标策略
在连续审计中，对自动化控制，注册会计师可以某一年度为测试基准，重点考虑该年度
后内部控制发生的变化（即实施对标策略）。
3）增加测试的不可预见性
4.评价控制缺陷
（1）设计缺陷和运行缺陷
如果某项控制的设计、实施或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报，则表明内
部控制存在缺陷。
内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。
（2）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷
内部控制存在的缺陷，按严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注册会计师需
要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重
大缺陷。
注意：
可能表明企业的内部控制存在重大缺陷的迹象。P667
5.完成审计工作
（1）形成审计意见
只有在审计范围没有受到限制时，注册会计师才能对内部控制的有效性形成意见。如果
审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
（2）获取管理层书面声明
（3）沟通相关事项
6.出具审计报告
（1）标准内部控制审计报告
1）出具条件
2）标准内部控制审计报告包括的要素
（2）非标准内部控制审计报告
1）带强调事项段的非标准内部控制审计报告。
2）否定意见的内部控制审计报告。
注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，
需要对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还
需要包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。
3）无法表示意见的内部控制审计报告。
注册会计师审计范围受到限制的，需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审
计报告,并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。
注意：
注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，需要在内部
控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明。
第二十九章 审阅业务和其他鉴证业务
一、考情分析
本章属于非重点内容；考生应当理解本章所涉及的鉴证业务的总体要求、保证程度和报
告等内容。
二、重点和难点
（一）财务报表审阅
1.财务报表审阅目标
2.审阅范围和保证程度
3.审阅程序和审阅报告
（二）预测性财务信息审核
1.预测性财务信息审核的总体要求
2.保证程度
3.审核程序和审核报告
结束语
1.巩固知识点
2.做模拟题
3.合理分配做题时间：客观题 40—50 分钟；简答题 40—50 分钟；综合题 50—70 分钟
4.学会“舍得”
