第二章 审计职业规范与法律责任
第一部分 基本要求
第二部分 教学内容
第三部分 案例分析
第四部分 复习思考
第一部分 基本要求
1 1、了解：注册会计师法律责任的涵义及美国等国家、了解：注册会计师法律责任的涵义及美国等国家
注册会计师的法律责任。注册会计师的法律责任。
2 2、掌握：、掌握：(1)(1)我国《注册会计师法》、《公司法》、我国《注册会计师法》、《公司法》、
《证券法》、《刑法》等法规中有关注册会计师法《证券法》、《刑法》等法规中有关注册会计师法
律责任的规定；律责任的规定；(2)(2)注册会计师减少过失和防止欺诈注册会计师减少过失和防止欺诈
的措施；的措施；(3)(3)注册会计师避免法律责任诉讼的对策。注册会计师避免法律责任诉讼的对策。
33、重点掌握：、重点掌握：(1)(1)会计责任与审计责任的内容、涵会计责任与审计责任的内容、涵
义及其关系；义及其关系；(2)(2)联系审计责任与会计责任的区别、联系审计责任与会计责任的区别、
联系审计的目的来理解审计人员法律责任；联系审计的目的来理解审计人员法律责任；(3)(3)被审被审
单位的错误、舞弊和违反法规行为的涵义、区别及单位的错误、舞弊和违反法规行为的涵义、区别及
注册会计师对错误、舞弊和违反法规行为的审计责注册会计师对错误、舞弊和违反法规行为的审计责
任。任。
第二部分 教学内容
为了保证审计质量，保证审计人员较好地履行为了保证审计质量，保证审计人员较好地履行
自己的职责，保证审计职业在社会民众中树立起良自己的职责，保证审计职业在社会民众中树立起良
好的职业形象，而建立起的一套从事审计活动所必好的职业形象，而建立起的一套从事审计活动所必
须遵循的行为标准，就称为审计职业规范。须遵循的行为标准，就称为审计职业规范。
审计职业规范包括审计道德规范和审计技术规审计职业规范包括审计道德规范和审计技术规
范。范。
审计道德规范：是指审计人员在从事审计职业审计道德规范：是指审计人员在从事审计职业
中必须对社会负责而遵循的道德标准，即审计职业中必须对社会负责而遵循的道德标准，即审计职业
道德准则。道德准则。
审计技术规范：是指审计人员在从事审计活动审计技术规范：是指审计人员在从事审计活动
中为保证审计质量而遵循的技术标准，即审计执业中为保证审计质量而遵循的技术标准，即审计执业
准则。准则。
第一节：注册会计师职业道德规范
一、注册会计师职业道德规范的涵义
二、注册会计师职业道德准则的内容
1、一般原则——独立、客观、公正原则
2、专业胜任能力
3、技术规范
4、对客户（委托单位）的责任
5、对同行的责任
6、业务承接中的职业道德
一、一、注册会计师职业道德规范的涵义注册会计师职业道德规范的涵义
注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业
时所应遵循的行为规范，它是注册会计师职业品德、时所应遵循的行为规范，它是注册会计师职业品德、
职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
1 1、、 职业品德职业品德::是指注册会计师所应具备的职业品格是指注册会计师所应具备的职业品格
和德行和德行,,是职业道德体系的核心内容是职业道德体系的核心内容,,其基本要求是其基本要求是
独立、客观、公正。独立、客观、公正。
2 2、、 职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法
律。律。
3 3、专业胜任能力：是指注册会计师应当具备胜任其、专业胜任能力：是指注册会计师应当具备胜任其
专业职责的能力。专业职责的能力。
4 4、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社
会公众所应承担的责任。会公众所应承担的责任。
二、注册会计师职业道德准则的内容二、注册会计师职业道德准则的内容
（一）一般原则（一）一般原则
11、、独立原则：是指注册会计师在执行审计或其他鉴独立原则：是指注册会计师在执行审计或其他鉴
证业务时，应当在形式上和实质上独立于委托单位证业务时，应当在形式上和实质上独立于委托单位
和其他机构。和其他机构。
（（11）形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独）形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独
立，而注册会计师在提供专业服务时必须在第三者立，而注册会计师在提供专业服务时必须在第三者
面前呈现出一种独立于客户的身份，在他人看来，面前呈现出一种独立于客户的身份，在他人看来，
注册会计师是独立的。注册会计师是独立的。具体包括三个方面的含义具体包括三个方面的含义
（（22）实质上的独立：也称为精神上或事实上的独立，）实质上的独立：也称为精神上或事实上的独立，
是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，
应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因
素的影响和干扰。素的影响和干扰。具体包括四个方面的含义具体包括四个方面的含义
①财务利益独立：注册会计师与
客户之间不存在经济利益关系，
如不能持有客户的股票、债券等。
②不存在近亲属关系：注册会计
师与客户的主要负责人或委托事
项的当事人之间不应存在近亲属
关系。
③不相容职务的分离：注册会计
师不能担任客户的常年会计顾问
或代办会计事项。
注册会计师为了保证在形式上的独立性，
在遇到下列情况时应实行回避。
A、曾在委托单位任职，离职后未满两
年的；
B、持有委托单位股票、债券或在委托
单位有其他经济利益的；
C、与委托单位的负责人、主管人员、
董事或委托事项的当事人有近亲属关系
的；
D、担任委托单位常年会计顾问或代为
办理会计事项的；
E、其他为保持独立性而应回避的事项。
①受托环节的独立性：是指会计师事务所在
接受委托时，如与委托人存在经济利害关系，
应拒绝接受委托。
②计划环节的独立性：是指注册会计师在编
制工作计划，确定工作程序，选择审计方法
时，不受控制和干扰。
③实施环节的独立性：是指注册会计师在调
查取证，实施具体的审计工作时，不受控制
和干扰。
④报告环节的独立性：是指注册会计师在形
成审计结论，发表审计意见或提出建议时，
不受控制和干扰。
实质上的独立是审计独立性的基础，精
神上的高度独立是对注册会计师最高层次的
道德要求。因为只有保持实质上的独立，才
能在审计活动中保持客观、公正，才能取得
社会公众的信任。而形式上的独立，是注册
会计师必须达到的最低要求。其原因在于：
第一：实质独立具有无形性。客观公正
的态度无法被直接识别和计量，即使审计人
员确实保持了实质上的独立，客户也无从判
断和知晓，也难以确定是否可委托其审计。
第二：如果实质上的独立受到干扰，形
式上的独立可向客户提供最低限度的服务质
量保证。
2、客观原则：是指注册会计师在执业时，应
当实事求是，应有以事实为根据，以法律为
准绳的执业态度。
3、公正原则：是指注册会计师在执业时，应
当公平、正直、诚实，不偏不倚地对待有关
利益各方，不为他人所左右，也不得因个人
好恶影响其分析、判断的结果。
4、独立、客观、公正三者之间的关系：
独立、客观、公正三者之间相辅相成，
密不可分。注册会计师保持独立的立场是保
持客观、公正心态的前提条件，客观、公正
的心态又是独立性的本质要求。
（二）专业胜任能力
1、注册会计师应当保持和提高其专业胜任能
力。即必须有专业学历、职业经验，并不断
参加后继教育，保持知识更新。
2、事务所和注册会计师不得承接不能胜任的
业务。
3、注册会计师应对业务助理人员的工作结果
负责。因此，执业前应进行培训，执业中，
应进行指导、监督和调查。
（三）技术规范
1、注册会计师必须以企业会计准则及有关
的法律、法规为判断依据，遵循执业准则
的要求，实施审计工作。
2、注册会计师不得对未来事项的可实
现程度作出保证。
3、不得代理委托单位行使管理与决策
的职能。
（四）对客户（委托单位）的责任
1、竭诚为客户服务。注册会计师在维护社会
公众利益的前提下，竭诚为客户服务。
2、履行业务约定。注册会计师应当按照业务
约定书中的各项约定，在客户提供必要条件
的前提下，履行对客户的责任。
3、为客户保密。注册会计师应当对执业过程
中知悉的商业秘密保密。
4、合理收取费用。事务所收费的多少应当以
服务性质，工作量大小和专业要求高低等为
主要依据，按规定的标准合理收费。不得以
服务成果的大小决定收费标准的高低。
（五）对同行的责任
1、与同行保持良好的工作关系，配合同行的
工作。
2、不得诋毁和损害同行。
3、事务所受理业务不受行政区域和行业的限
制。
4、事务所不得雇佣正在其他事务所执业的注
册会计师。
5、注册会计师不得同时在两家或两家以上的
事务所执业。
（六）业务承接中的职业道德（六）业务承接中的职业道德
1 1、注册会计师执行的各项业务，均应由事务所统一、注册会计师执行的各项业务，均应由事务所统一
接受委托。注册会计师不得以个人名义承接业务。接受委托。注册会计师不得以个人名义承接业务。
2 2、事务所与委托单位之间应实行双向自愿选择的原、事务所与委托单位之间应实行双向自愿选择的原
则。则。
3 3、事务所不得在新闻媒介上做诋毁同行或自我夸张、事务所不得在新闻媒介上做诋毁同行或自我夸张
的广告。的广告。
4 4、事务所不得支付或收取介绍费、佣金、手续费或、事务所不得支付或收取介绍费、佣金、手续费或
回扣等。回扣等。
5 5、事务所不得以降低收费的方式招揽业务。、事务所不得以降低收费的方式招揽业务。
6 6、对法定审计业务，事务所不得与其他机构进行、对法定审计业务，事务所不得与其他机构进行
收益分成式的业务合作。收益分成式的业务合作。
7 7、注册会计师和所在的事务所不得允许其他单位、注册会计师和所在的事务所不得允许其他单位
和个人借用本人或本单位的名义承接执行业务。和个人借用本人或本单位的名义承接执行业务。
第二节：注册会计师执业准则
一、注册会计师执业准则框架结构
注册会计师执业准则体系由注册会计师业务准则注册会计师执业准则体系由注册会计师业务准则
和会计师事务所质量控制准则两大部分构成。和会计师事务所质量控制准则两大部分构成。
其中，注册会计师业务准则由鉴证业务准则和相
关服务准则构成。
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，
按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不
同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册
会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业
务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他
鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业
准则体系的核心。
执业准则体系共48项准则,具体构成为:
1 1、中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师鉴证业务基本准则(1(1项项))
2 2、中国注册会计师、中国注册会计师审计准则第第11011101号号————第第16331633号号(41(41项项
))
3 3、中国注册会计师审阅准则第、中国注册会计师审阅准则第21012101号号(1(1项项))
4 4、中国注册会计师其他鉴证业务准则第、中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号————第第31113111号号
(2(2项项))
5 5、中国注册会计师相关服务准则第、中国注册会计师相关服务准则第41014101号号————第第41114111号号(2(2项项
))
6 6、会计师事务所质量控制准则第、会计师事务所质量控制准则第51015101号号(1(1项项))
二、鉴证业务基本准则
((一一))框架结构框架结构((共共99章章6060条条))
第一章第一章 总则总则
第二章第二章 鉴证业的定义和目标鉴证业的定义和目标
第三章第三章 业务承接业务承接
第四章第四章 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系
第五章第五章 鉴证对象鉴证对象
第六章第六章 标标 准准
第七章第七章 证证 据据
第八章第八章 鉴证报告鉴证报告
第九章第九章 附附 则则
►►(二)、鉴证业务的定义、要素、目标
►►1、鉴证业务的定义鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，
以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息
信任度的业务信任度的业务..
主体：注册会计师主体：注册会计师
用户：预期使用者用户：预期使用者
目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量
基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性
产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论
►►2、鉴证业务的要素
（1）三方关系( ( 注册会计师、责任方和预期使用者注册会计师、责任方和预期使用者))
• 注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证
对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使
用者对鉴证对象信息信任程度。用者对鉴证对象信息信任程度。
（2）鉴证对象:如财务或非财务的业绩或状况、物理特如财务或非财务的业绩或状况、物理特
征、系统与过程、行为等。征、系统与过程、行为等。
（3）标准:即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准
（4）证据:获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证
结论的基础。结论的基础。
（5）鉴证报告:
►3、鉴证业务的目标
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
(1) (1)合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业
务环境下可接受的水平，以此作为以务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式积极方式提出提出
结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。
(2) (2)有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业
务环境下可接受的水平，以此作为以务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式消极方式提出提出
结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的
保证。但该水平应当是一种有意义的保证水平，即保证。但该水平应当是一种有意义的保证水平，即
能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息
的信任。的信任。
►►积极方式：（从正面肯定或从反面否定）：（从正面肯定或从反面否定）
►► ““我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会公司财务报表已经按照企业会
计准则和《计准则和《××××会计制度》的规定编制，在所有重大会计制度》的规定编制，在所有重大
方面公允反映了方面公允反映了ABCABC公司公司20×920×9年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金
流量。流量。””
►►消极方式：（既未从正面肯定，也未从反面否定）：（既未从正面肯定，也未从反面否定）
►► ““根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项
使我们相信，使我们相信，ABCABC公司财务报表没有按照企业会计准公司财务报表没有按照企业会计准
则和《则和《××××会计制度》的规定编制，未能在所有重大会计制度》的规定编制，未能在所有重大
方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现
金流量。金流量。””
三、审计准则
1、审计准则的基本含义：
审计准则用以规范注册会计师执行历史
财务信息的审计业务。在提供审计服务时，
注册会计师对所审计信息是否不存在重大错
报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
►2、注册会计师审计准则的内容（41项）
(1)一般原则与责任（8项）
（2）风险评估与应对（5项）
（3）审计证据（12项）
（4）利用其他主体的工作（3项）
（5）审计结论与报告（4项）
（6）特殊领域审计（9项）
具体如下：具体如下：
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号————财务报表审计的目财务报表审计的目
标和一般原则标和一般原则
中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第11111111号号————审计业务约定书审计业务约定书
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号————历史财务信息审计的历史财务信息审计的
质量控制质量控制
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号————审计工作底稿审计工作底稿
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号————财务报表审计中对舞财务报表审计中对舞
弊的考虑弊的考虑
中国注册会计师审汁准则第中国注册会计师审汁准则第11421142号号————财务报表审计巾对法财务报表审计巾对法
律法规的考虑律法规的考虑
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号————与治理层的沟通与治理层的沟通
中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第1152——1152——前后任注册会计师的沟前后任注册会计师的沟
通通
中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第12011201号号————计划审计工作计划审计工作
中国注册会计师审汁准则第中国注册会计师审汁准则第12111211号号————了解被审计单位及其了解被审计单位及其
环境评估重大错报风险环境评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12121212号号————对被审计单位使用服对被审计单位使用服
务机构的考虑务机构的考虑
►► 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号————重要性重要性
►► 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号————针对评估的重大错报风针对评估的重大错报风
险实施的程序险实施的程序
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号————审计证据审计证据
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号————存货监盘存货监盘
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号————函证函证
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号————分析程序分析程序
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号————审计抽样和其他选取测审计抽样和其他选取测
试项目的方法试项目的方法
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号————会计估计的审计会计估计的审计
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号————公允价值计量和披露的公允价值计量和披露的
审计审计
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号————关联方关联方
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号————持续经营持续经营
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号————首次接受委托时对期初首次接受委托时对期初
余额的审计余额的审计
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号————期后事项期后事项
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号————管理层声明管理层声明
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号————利用其他注册会计师的利用其他注册会计师的
工作工作
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号————考虑内部审计工作考虑内部审计工作
►► 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号————利用专家的工作利用专家的工作
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号————审计报告审计报告
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号————非标准审计报告非标准审计报告
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第151l151l号号————比较数据比较数据
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号————含有已审计财务报表的含有已审计财务报表的
文件中的其他信息文件中的其他信息
中国注册会汁师审计准则第中国注册会汁师审计准则第16011601号号————对特殊目的审计业务出对特殊目的审计业务出
具审计报告具审计报告
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号————验资验资
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号————商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号————银行间函证程序银行间函证程序
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号————与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号————对小型被审计单位审计对小型被审计单位审计
的特殊考虑的特殊考虑
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号————财务报表审计中对环境财务报表审计中对环境
事项的考虑事项的考虑
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号————衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计
中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号————电子商务对财务报表审电子商务对财务报表审
计的影响计的影响
四、审阅准则
审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信
息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对
所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并
以消极方式提出结论。以消极方式提出结论。
五、其他鉴证业务准则五、其他鉴证业务准则
用以规范注册会计师执用以规范注册会计师执 行历史财务信息审计或行历史财务信息审计或
审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和
业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。
六、相关服务准则六、相关服务准则
用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定
程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务
时，注册会计师不提供任何程度的保证。时，注册会计师不提供任何程度的保证。
七、质量控制准则七、质量控制准则
用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当
遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质
量控制捉出的制度要求。量控制捉出的制度要求。
第三节：注册会计师的法律责任
一、会计责任与审计责任
二、导致注册会计师承担法律责任的可能原因
三、注册会计师法律责任的种类
四、《注册会计师法》的具体规定
五、注册会计师避免法律责任的措施
►► 一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任
►► 注册会计师的法律责任是针对注册会计师的审计责任而注册会计师的法律责任是针对注册会计师的审计责任而
言的。为了明确注册会计师的法律责任，首先应区分被审单言的。为了明确注册会计师的法律责任，首先应区分被审单
位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任。位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任。
►► 1. 1.会计责任会计责任
►► 会计责任是指被审单位管理层对其编制和提供的财务报表会计责任是指被审单位管理层对其编制和提供的财务报表
所应承担的责任。所应承担的责任。
►► 在《中国注册会计师审计准则第在《中国注册会计师审计准则第11011101号号----------财务报表审财务报表审
计的目标和一般原则》中规定：在被审单位治理层的监督下，计的目标和一般原则》中规定：在被审单位治理层的监督下，
按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是
被审单位管理层的责任。包括：被审单位管理层的责任。包括：
►► （（11）建立健全有效的内部控制；）建立健全有效的内部控制；
►► （（22）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；
►► （（33）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。
►► 2.审计责任
►► 审计责任是指注册会计师及其会计师事
务所对其执行的审计业务，及所出具审计报
告的真实性与合法性所承担的责任。
►► 在《中国注册会计师审计准则第1101号
-----财务报表审计的目标和一般原则》中规
定：按照中国注册会计师审计准则的规定对
财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
二、导致注册会计师承担法律责任的可能原因
（一）不断变化的经济、社会和法律环境
（二）被审单位方面的原因
1、错误、舞弊和违法行为。
（1）错误：是指财务报表中存在的非故意的错
报或漏报。即被审单位由于疏忽、误解等原
因所产生的错报或漏报。它包括：
①原始记录和会计数据的计算、抄写错误。
②对事实的疏忽和误解。
③对会计政策的误用：
A、会计原则的误用
B、计价标准的误用
2）舞弊：是指财务报表中存在不实反映的故意
行为。
即被审单位故意在注册会计师审计的财
务报表中制造错报或漏报。
主要包括：
①伪造、变造记录或凭证。
②侵占资产
③隐瞒或删除交易项目。
④记录虚假的交易项目。
⑤蓄意使用不当的会计政策。
3 3）违法行为：是指贿赂、不合法政治捐助、违反特定法律）违法行为：是指贿赂、不合法政治捐助、违反特定法律
和政府规定的行为。和政府规定的行为。
对于被审单位的错误，舞弊和违法行为，应由被审单对于被审单位的错误，舞弊和违法行为，应由被审单
位负直接责任和会计责任，审计人员只能负审计责任。位负直接责任和会计责任，审计人员只能负审计责任。
▲▲审计人员只要严格遵循专业标准的要求，保持职业上审计人员只要严格遵循专业标准的要求，保持职业上
应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是
可以将会计报表中存在的重大错误，舞弊和违法行为检查出可以将会计报表中存在的重大错误，舞弊和违法行为检查出
来的。但是由于审计测试及被审单位内部控制的固有限制，来的。但是由于审计测试及被审单位内部控制的固有限制，
不可能要求审计人员查出所有的问题，即不能要求审计人员不可能要求审计人员查出所有的问题，即不能要求审计人员
对所有未查出的错报或遗漏情况负责任。对所有未查出的错报或遗漏情况负责任。
▲▲审计人员对查出的问题要进行分析，如果存在的问题审计人员对查出的问题要进行分析，如果存在的问题
对会计报表产生严重的影响，应要求被审单位调整会计报表，对会计报表产生严重的影响，应要求被审单位调整会计报表，
若被审单位照办，审计人员可签发无保留意见的审计报告；若被审单位照办，审计人员可签发无保留意见的审计报告；
若会计报表未及进行调整，审计人员则应表示保留意见或否若会计报表未及进行调整，审计人员则应表示保留意见或否
定意见。同时，审计人员应在审计报告中说明发表保留意见定意见。同时，审计人员应在审计报告中说明发表保留意见
或否定意见的理由。或否定意见的理由。
2 2、经营失败：被审单位在经营失败时，也可能会连累到审、经营失败：被审单位在经营失败时，也可能会连累到审
计人员。计人员。
（三）审计人员方面的原因：（三）审计人员方面的原因：
1 1、违约：当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责、违约：当违约给他人造成损失时，审计人员应负违约责
任。任。
如：审计人员违反了与被审单位订立的保密协议或未按如：审计人员违反了与被审单位订立的保密协议或未按
时完成审计任务等。时完成审计任务等。
2 2、过失：是指在一定条件下，缺少应有的职业谨慎。、过失：是指在一定条件下，缺少应有的职业谨慎。
当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。当过失给他人造成损害时，审计人员应负过失责任。
1 1）普通过失：是指审计人员没有完全遵循专业准则的要求）普通过失：是指审计人员没有完全遵循专业准则的要求
执行审计业务时的过失行为。执行审计业务时的过失行为。
2 2）重大过失：是指审计人员根本没有遵循专业准则或没有）重大过失：是指审计人员根本没有遵循专业准则或没有
按专业准则的主要要求执行审计业务是的过失行为。按专业准则的主要要求执行审计业务是的过失行为。
3 3、欺诈：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行、欺诈：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行
为。对注册会计师而言，就是明知委托单位的会计报表有重为。对注册会计师而言，就是明知委托单位的会计报表有重
大错报，却不予披露或加以掩盖，出具无保留意见的审计报大错报，却不予披露或加以掩盖，出具无保留意见的审计报
告。告。
二、注册会计师法律责任的种类：二、注册会计师法律责任的种类：
注册会计师因违约，过失或欺诈给被审单位或注册会计师因违约，过失或欺诈给被审单位或
其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，
要承担行政责任，民事责任或刑事责任。要承担行政责任，民事责任或刑事责任。
这三种责任可单处，也可并处。这三种责任可单处，也可并处。
1 1、行政处罚：、行政处罚：
①①注师：警告、暂停持业、吊销注册会计师证书；注师：警告、暂停持业、吊销注册会计师证书；
②②事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执行、事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执行、
撤消。撤消。
2 2、民事责任：主要是指赔偿受害人经济损失。、民事责任：主要是指赔偿受害人经济损失。
3 3、刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定、刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定
的徒刑。的徒刑。
一般来数，因违约和过失可能使注册会计师负一般来数，因违约和过失可能使注册会计师负
民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。
三、《注册会计师法》的具体规定：
注册会计师在执行审计业务，出具审计
报告时，不得有下列行为：
1、明知委托人对重要事项的财务会计处理与
国家有关规定相抵触，而不予指明。
2、明知委托人的财务会计处理会直接损害报
告使用人或其他利害关系人的利益，而予以
隐瞒或做不实的报告。（欺诈行为）
3、明知委托人的财务会计处理会导致报告使
用人或其他利害关系人产生重大误解，而不
予指明。
4、明知委托人会计报表的重要事项有其它不
实的内容，而不予指明。（过失）
四、注册会计师避免法律责任的措施
1、严格遵循独立审计准则和职业道德准则的要
求
2、建立、健全会计师事务所质量控制制度
3、与委托人严格签订业务约定书
4、审慎选择被审计单位
5、深入了解被审计单位的业务
6、提取风险基金或购买责任保险
7、聘请熟悉《注册会计师法》的律师
第三部分 案例分析
1、周琳是某会计师事务所的注册会计师。宏达
公司是该事务所的客户之一。假定周琳为：
（1）宏达公司2002年度的财务经理；
（2）宏达公司总经理的女儿；
（3）宏达公司总经理的好朋友。
该会计师事务所于2004年1月对宏达公司
2003年度会计报表进行审计，针对上述三种
情况，分别说明周琳是否应回避？为什么？
2、 某日报载一家合伙会计师事务所的开业
启事，其中的部分内容为：“本所是全国第
一家合伙会计师事务所，值此隆重开业之际，
谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内
外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚
为各界人士、各国客商提供会计、审计、企
业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
”
请问这则开业启事是否有悖于《中国注
册会计师职业道德基本准则》的要求？为什
么？
第四部分 复习思考
1、注册会计师的审计责任与被审单位的会计责
任区别何在？
2、注册会计师和会计师事务所在业务承接中应
遵循哪些职业道德要求？
