第六章 制度导向审计技术
通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导
向审计流程、控制风险的评价技术。通过学习使同学们深
刻理解内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控
制的要素以及与会计报表认定的关系；对内部控制的了解
和控制测试以及控制风险的评价技术。
教学要求
教学目的
教学重点与难点
教学方式
教学时间
1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理
论的最新动态；
2.掌握内部控制的涵义、目标、局限性、要素，与审计
的关系；
3.掌握制度导向审计流程；
4.掌握控制风险评价技术
1. 内部控制的要素,与审计的关系；
2. 制度导向审计流程
3. 控制风险评价技术
1.多媒体教学为主;
2.讲授为主,辅以案例分析、课堂讨论。
3学时
第一节 内部控制
• “MOTOROLA” 作为中国最大的、最成功的外商投资企
业之一，在中国已有16年的历史。摩托罗拉之所以能够成
功，最重要的一点就是其有着良好的内部控制。摩托罗拉
早在30年前就开始建立自己的流程管理体系，既形成了内
部控制标准，也表现了公司的经营原则。该控制标准对涉
及收入、采购、工资、制造、融资、财务报告、计算机系
统控制、政府法规、知识产权等各项业务的流程都做了详
尽的规定，而且还指出如果不按照标准做将会产生何种风
险。
• 正如摩托罗拉公司总裁加利·吐克先生所说，“内部控制能
够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地”。
4
内部牵制制度
一、内部控制思想的演进
内部控制制度
内部控制
结构
内部控制框架
• （一）内部牵制制度（20世纪30年代以前）
内部牵制是内部控制的最初形式.在20世纪30年代以前，
人们通常使用内部牵制（internal check）概念，内部牵
制是内部控制的最初形式，主要出于保护财产安全的目的
而设计的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内
容，并实行岗位分离。在古罗马时代，对会计账簿实施的
“双人记账制” 。
日升昌的内部控制
清代中叶，产生了一种
专营钱钞汇兑业务的机
构，称为“票号”，最
大的票导是平遥人雷履
泰开设的“日升昌”，
日升昌票号的前身是西
裕成颜料庄，于道光四
年(公元1824年)转为票
号，总庄设在平遥.1914
年农历九月，在金融界
活跃90余年的日升昌票
号倒闭
• （二）内部控制制度（20世纪40年代后）
40年代以后，科学管理思想深入审计。1949年，美国会计师
协会出版的《内部控制——调整组织的各种要素及其对管理
当局和独立职业会计师的重要性》对内部控制作出了下述定
义：
• 内部控制包括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整方
法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准确性
和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方
针。
• 1972年，美国准则委员会（ASB）《审计准则公告》的制定
者，循着《证券交易法》的路线进行研究和讨论，在第1号公
告（SAS ）中，将内部控制分为内部管理控制和内部会
计控制.
• 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限于组织内部的
分工，其涵盖的范围几乎涉及了单位内部所有的控制程序与
方法，但内部会计控制是内部控制的核心
• （三）内部控制结构（20世纪80年代后）
1988年美国注册会计师协会发布的第55号《审计准则说
明书》提出了内部控制结构的概念：
• 为合理保证公司实现具体目标而设立的一系列政策和
程序。
由三个要素构成：p152
1、控制环境
2、会计系统
3、控制程序
（四）内部控制框架（1992年9月）p153
• 1992年9月，美国注册会计师协会、国际内部注册会计师
协会、财务经理协会、美国会计协会和管理会计协会共同
组成的专门委员会（COSO委员会，即美国反对虚假财务报
告委员会的赞助组织委员会）发布了《内部控制——整体
框架》的研究报告，提出了“内部控制框架”的概念。
• COSO委员会提出，内部控制是一个过程，受企业董事会、
管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、
经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制
整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与
沟通、监督五项要素构成。
10
控控 制制 环环 境境
风险评估
监控
控制活动
COSO内部控制要素的关系
*Footnote
Source:Source
通
息
信
沟
• 内部控制：
根据中国独立审计准则第９号，内部控制是指被
审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资
产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，
保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施
的政策与程序。
控制环境
风险评估
控制活动
信息和沟通
监控
营
经
务
财
守
遵
单
位
1
单
位
2
单
位
3
单
位
4
二、内部控制框架构成
控
制
要
素
控制类别
控制环境是指构成一个
单位的氛围，提供企业纪律
与架构，塑造企业文化，并
影响企业员工的控制意识，
是所有其它内部控制组成要
素的基础 。主要包括：
1、对诚信和道德价值观念的沟通
和落实
2、治理层的参与程度
3、对胜任能力的重视
4、管理层的理念和经营风格
5、组织结构
6、职权与责任的分配
7、人力资源的政策与实务
（一）控制环境
（二）风险评估
风险评估指管理层识别和分析对经营、财务报告、符
合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险
分析
1、明确目标
2、识别风险
3、环境变化后的风险管理
企业总企业总
目标目标
具体目标具体目标
利 润
增长10％
变动成本
增长 30％
固定成本
0 增长
收 入
增长 20％
生产安排价格 采购成本核算人力资源营销 物流
关键因素关键因素
与风险与风险
目标与风险
(三)控制活动
1、对企业绩效评价
2、对信息处理的控制
（1）一般控制
①组织控制
②系统开发和维护控制
③文件资料控制
④硬件和系统软件控制
⑤接触控制
⑥数据、程序及网络安全控制
⑵应用控制
①输入控制
②处理控制
③输出控制
3、实物控制
⑴限制接近
①限制接近现金
②限制接近其他易变现资产
③限制接近存货
⑵定期盘点
①定期与记录核对
②差异调查
⑶记录保护
⑷财产保险
⑸财产记录监控
4、职责分离
企业内部的主要不相容职务间
应实行如下分离：
①授权批准职务与执行业务职
务相分离
②执行业务职务与监督检查职
务相分离
③执行业务职务与会计记录职
务相分离
④财产保管职务与会计记录职
务相分离
⑤执行业务职务与财产保管职
务相分离
“抢劫一家银行，不如拥有一家银行”
• （Ｂａｒｉｎｇｓ Ｂａｎｋ）为何破产巴林银行在２０
世纪９０年代前是英国最大的银行之一，有超过２００年
的历史。１９９２－１９９４年期间，巴林银行新加坡分
行总经理里森（Ｎｉｃｋ Ｌｅｓｓｏｎ）从事日本大阪
及新加坡交易所之间的日经指数期货套期对冲和债券买卖
活动，累积亏损超过１０亿美元，导致巴林银行于１９９
５年２月破产，最终被荷兰ＩＮＧ收购。
• 调查中发现：巴林银行的高层对里森在新加坡的业务并不
了解，事发３年内居然无人看出里森的问题。其实，巴林
银行１９９４年就已经发现里森在账上有５０００多万英
镑的差额，并对此进行了几次调查，但都被里森以非常轻
易的解释蒙骗过去。
• 造成巴林银行灾难性厄运的原因是，巴林银行缺乏职责划
分的机制，里森身兼巴林新加坡分行的交易员和结算员，
这使他有机会伪造存款和其他文件，把期货交易带来的损
失瞒天过海，最终造成了不可收拾的局面。
• 另外一个致命问题是，巴林银行的高层对财务报告不重视。
巴林银行董事长Ｐｅｔｅｒ Ｂａｒｉｎｇｓ曾在１９９
４年说：若以为审视更多资产负债表的数据就可以增加对
一个集团的了解，那真是幼稚无知。但如果有人在１９９
５年２月之前，认真看一下巴林银行任何一天的资产负债
表，里面都有明显记录，可以看出里森的问题。遗憾的是，
巴林银行高层对财务报表的不重视，使之付出了高昂的代
价。
• 新加坡政府在巴林银行调查报告结论中有这样一段话：“
如果巴林集团在１９９５年２月之前能够及时采取行动，
那么他们还有可能避免崩溃。截至１９９５年１月底，即
使已发生重大损失，这些损失毕竟也只是最终损失的１／
４。如果说巴林的管理层直到破产之前还对这件事情一无
所知，我们只能说他们一直在逃避事实。”
• 里森在自传中也说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的
把戏，但他们没有这么做。我不知道他们在监督上的疏忽
与罪犯的疏忽之间的界限何在，也不清楚他们是否对我负
有什么责任。”
巴林银行倒台前夕，总部对里森所在的新加坡分部进行过一
次内审。内审的报告有点耐人寻味。内审人员发现了里森兼
不相容岗位于一身，但是内审做的判断是：在新加坡这么小
的分部内，受内部控制的成本约束，这种兼容可能正是经营
效率的表现。
这里要注意的是两点：
第一、内审人员已经发现明显的内控漏洞，即岗位不兼容。
第二、内审人员判断这种漏洞是正常的。
请问：成本与制度 谁重？
(四)信息与沟通
1、信息
企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良好的信息系
统支持策略，信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信
息系统的最佳时间；有很好的信息品质
2、沟通
（１）我国企业现在
常用的管理文件
a.组织图
b .工作岗位说明
c .程序手册（流程图）
以下是一集团公司财务管理部门组织图：
总裁
财务总监
财务部
子公司 子公司 办事处
资金处 会计处 预算处
出
纳
资
金
财
务
报
表
预
算
财
务
分
析
• 案例
• 作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的一员，笔者亲历了公
司2003年3月间发生的被骗事件的始末。
• 案例概况：我公司2003年3月12日在销售增塑剂产品过程中，
出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发
票系伪造的现象，导致被骗货30吨，案值24万余元的重大
损失。具体手段如下：
• 1.一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真
实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专
用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运
车间提货，导致事故发生。
• 2.利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运
发货在公司后区的劣势，经过长期预谋，使用假牌照的报
废车作案。骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对
接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、
齐鲁石化股份公司门卫查证关。
（五）监控
内部控制系统需被监控。监控是由适当的人员，在适当、
及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程
1、持续的监控活动
2、个别评估
三、主要业务的内部控制要点
（一）账务处理控制系统
（二）材料采购控制系统
（三）材料领存控制系统
（四）产品销售控制系统
报表
业务部门 会 计 稽 核 总账会计 会计主管 出 纳
账务处理控制系统流程图
原始凭证
审批
原始凭证
编审
审核
转账凭证
收款凭证
付款凭证
结算
收款凭证
付款凭证
复核
记账
汇总记账凭证
明细账
复核 记账
总账
核对
报表
记账
现金
日记账
银行
日记账
核对
审签
收款凭证
付款凭证
转账凭证
控制点 控制目标 控制措施
1、审批 保证经济业务真实正确，符合授权要求。
经办人员写明用途，并签章；
部门负责人审计，签章批准。
2、编审 保证经济业务合法，有据可查。
检查原始凭证内容、金额、手续的正确性、合法性；
记账凭证连续编号；会计人员在记账凭证上签章。
3、审计 保证经济业务及会计核算合法、正确。
会计主管检查原始凭证及记账凭证；
会计主管签章批准传递。
4、结算 保证资金收付正确、及时、安全。
出纳根据记账凭证收付资金；
出纳在发票及记账凭证上加盖戳记，并签章。
5、复核 保证经济业务和会计核算正确。
稽核人员检查凭证内容；
稽核人员检查手续的完整性，并签章。
6、记账
保证经济业务有据可查，
会计记录正确、安全。
明细账会计人员登记明细账并签章；
出纳登记现金、银行日记账并签章；
总账会计登记总账并签章。
7、核对 保证账账相符，记录正确。
非记账人员定期核对总账和明细账；
根据审批，处理差错，各方签章。
8、审签 保证财务报表真实、正确。
会计主管或总会计师全面分析检查财务报表，并签字
盖章。
财务处理内部控制系流程图说明
返回
采购部门 检验部门 仓储部门 财会部门
材料采购内部控制系统流程图
采购计划1
审批 采购计划2
2
采购计划3
2
签约
采购合同1
2
采购合同2
2
采购合同3
2
发票副本
验收单1
验收 验收
单2
验收单3
入库单2
验收单1
入库
入库单1
台账 实物
账
核对
入库单4
验收单3
记账凭证
记
账
材料
明细账
有关
明细账
总账
核
对
清理
承付
意见书2
承付意见书12审
核
运单
发票正本
托收单
运单
发票正本
托收单
控制点 控制目标 控制措施
1、审批 保证经济业务在授权下进行。
供应部门提出采购计划，主管计划的负责人批准采购计划，
并签章。
2、签约 保证供货按约定的条件执行。
采购人员根据授权按计划签订合同，
大额、大综材料的重要合同经内部审计部门审计。
3、验收
保证材料的品种、数量、质量符合合
同要求。
采购部门检验收到材料的品种、数量，填制入库单；
质检部门检查材料质量，签转验收单。
4、入库 保证材料的安全。
仓储部门根据验收单点收材料；
仓储部门填制入库单，登记材料台账。
5、审计 保证付款正确。
采购部门审计托收付款通知单，签转承付通知单及全部托
收凭证。
6、承付 保证货款支付适当。
财会部门核对托收凭证与有关合同、承付书等，办理承付
或拒付手续。
7、记账
保证会计资料正确，
保护材料安全。
会计人员根据入库单、验收单及托收凭证与承付单登记材
料账及有关账簿。
8、核对
保证会计资料正确，
账实相符，
账账相符。
会计核对材料明细账与仓储部门材料账和销售台账；
根据审批，处理差错。
9、清理 保证货款完整，保护材料安全。
财会和采购部门根据托收承付登记簿，定期清查处理在途
材料。
材料采购内部控制系统流程图说明 BACK
审批
计划定额
领料单
项 2
稽
核
价格表
领料单
项 3
核发
发料汇总表
记账凭证
记账 记账
实物账 材料 总账核对
核
对
记账
记账凭证
盘点
盘点表
达
2
盈亏处理表
达
1 批
准
盈亏处理表
达式 2
3
2
领料単
1
业务部门 仓储部门 财会部门
材料领存内部控制系统流程图
控制点 控制目标 控制措施
1、审批
保证材料领用在授权下进行，
符合要求。
领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。
2、核发
保证材料领发正确，
手续完备。
仓储人员审计领料单，点发材料；
领发材料双方查验材料，签字盖章。
3、稽核 保证材料安全，记录正确。
材料账卡，检查收发记录和结存余额；
察看材料领存情况和核算手续。
4、记账 保证材料安全，记录真实。
仓储部门人员发料后登记材料台账；
材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。
5、核对
保证会计资料正确，
账账相符。
会计核对明细账与仓储部门的材料台账；
核对总账和明细账。
6、盘点 保证账实相符。
仓储人员不定期地盘点库存材料；
盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。
7、批准 保证材料盘点盈亏处理得当。
盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和
仓库材料账。
材料领存内部控制系统流程图说明 BACK
销售计划
签约
销售合同1 销售合同2 销售合同3
子 5
子 4
子 3
子 2
销售发票 1
审签 销售发票
（1-5）
（
发票业务联 发票报账联
发票记账联
运单
发票
运单
托收凭证
托收
发票记账联
托收凭证
记账凭证
记账
销售
有关账
销售提货联
签发
记账
实物账核
对核对
记账
清理
验证
发票出门联
登记簿
台账
销售部门 财会部门 仓储部门 门卫
产品销售内部控制系统流程图
控制点 控制目标 控制措施
1、签约
保证发出商品安全；
货款回收及时、完整。
销售人员根据授权签订合同；
合同经有关部门审计批准。
2、审签 保证销售正确，产品安全。
开票人员根据授权按销售合同开具发票；
发票经主管部门领导签字批准；
财务部门审计盖章。
3、签发 保证发货正确，手续完备。
仓库人员审阅销售发票提货联，确认手续完备后发货；
交接货物；
应查验产品，签字盖章。
4、验证 保证产品安全。
门卫检查发票出门联及货物后放行；
登记出门记录簿。
5、托收 保证销售有效，货款回收。
出纳人员查对发票运单及合同，签送托收凭证；
根据托收凭证回执联，登记商品发出托收记录。
6、记账 保证会计记录正确，保护产品安全。
销售部门、仓储部门及时登记台账；
会计人员及时登记产成品、发出商品、销售、银行存款
等账簿。
7、核对 保证账账相符，记录正确。
财会部门定期将发出商品账、产品销售账与销售仓储部
门台账核对；
财会部门定期将总账与明细账进行核对。
8、清理 保证产品安全、货款回收。
查明过期未到货款以及拒付、退货原因，根据审批予以
处理。
产品销售内部控制系统流程图说明
１
．
内
部
控
制
的
设
计
和
运
行
受
制
于
成
本
与
效
益
原
则
２．内
部控制
一般仅
针对常
规业务
活动而
设计
３
．
执
行
人
员
的
素
质
和
工
作
质
量
４
．
串
通
舞弊
５
．
执行
人
员滥
用
职权
或
屈从
于
外部
压
力
６．经营环境和业务性质的变化
第二节 制度导向审计流程
一、制度导向审计概述
制度导向审计是世界各国审计人员普遍采用的一种
现代审计方式，它是在详查法和抽查法基础上发展起来的
一种审计方法
制度导向审计是从研究和分析内部控制入手，通过复核性测
试，对控制风险做出评价，在以此为基础，决定对被审计
项目进行实质性程序的范围和内容，并据此修订审计计划，
然后在审计计划执行过程中，形成审计意见，提出审计报
告。
• 二、制度导向审计的基本流程
• 基本流程如图所示：
开始
停止
控制测试
审计计划
评估固有风
险
评估控制风
险
记录到了解的
情况
进行了解
评估控制风
险
记录结论
终结审计阶
段
中期审计阶
段
评估控制风
险
编制审计方
案
报告
实施
计划
审计报告
是否需要进
一步降低
是
否
开始
①了解控制结构
②纪录了解情况
③评估控制风险并纪录
结论
设计实质性测试
⑤评估控制风险并纪录
结论
④实施额外测试
某些认证需进一步
降低吗
可取得的有效的证
据
否
否
第一步通常询问客户的相关人员
确定审计程序的步骤
控
制
风
险
评
估
流
程
分
解
图
第二步评估控制风险
第三步得出结果
第四步设计出实质性审计测试
• 三、内部控制的了解、测试与评价
（一）了解内部控制结构并在了解的基础上初步评估控制风
险的水平
审计人员通常可实施以下程序：
(1)询问被审计单位的有关人员，了解他们的工作内容及向谁
汇报。
(2)查阅内部控制或管理手册；
(3)内部控制生成的文件和记录；
(4)观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
(5)选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”；所
谓“穿行测试”，即追查几笔通过会计系统的交易：
从不同的层面了解和评估内部控制
内部控制要素 整体层面 业务流程层面
控制环境
风险评估过程
对控制的监督
与报告相关的
信息系统和沟通
控制活动
在初步评价时，审计人员应遵行稳健性原则：
当存在以下三种情况的任何一种，注册会计师可以评估控制
风险为最高水平
①内部控制结构政策和程序不可能与特定认定相关（例如，
客户根本没有对认定进行控制）
②附加测试将取得的证据不可能证明控制风险会有所降低
（测试可能会证明对认定的控制是软弱的）
③取得附加证据以证明控制风险水平并非最有效的审计途径
（实质性测试比控制测试更易执行）
• 审计人员在了解内部控制之后应根据以下两个因素决定
是否继续考虑内部控制问题：
①继续对内部控制进行审计是否可能缩减实质性测试的工
作量
②继续对内部控制进行审计所花费的成本是否会低于可能
获得的好处
估计被测试相关内部控制的控制风险
控制测试的成本效益估计
设计控制测试，以达
到与该交易相关的审
计目标
审计手续
样本规模
选取样本的项目
时间安排
控制测试设计思路
了解被测试项目的相关内部控制
（二）控制测试
1．符合性测试的种类
2．同步符合性测试是在注册会计师取得对内部控制制度的了
解时，也同时提供了有关控制政策和程序是否有效的证据
3．追加符合性测试是为了进一步降低注册会计师对控制风险
估计水平而进行的测试 ，同时，必须考虑是否符合成本效
益原则
4．计划符合性测试是在选用较低控制风险估计水平法下必须
执行的测试，它是为了支持注册会计师计划的实质性测试
水平
5．符合性测试范围
（三）评估控制风险水平
控制风险（Control Risk,简称CR）：某一账户或交易类别
单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未
能被内部控制防止、发现或纠正的可能性
其水平的高低取决于两个方面：一是内控制度的健全程度
和合理性；二是内控制度的有效执行。内部控制制度是
否有效执行须通过符合性测试来检查和评价
其可信赖程度分为：
高信赖程度
中信赖程度
低信赖
调查了解结果 评价 控制风
险
非常满意。内部控制健全、
有效
很好 低
满意或一般。内部控制缺少
某些控制点或少量失效
好或一般 中
不满意。内部控制关键控制
点缺失或在许多领域失效
差 高
控制风险评价表
控制风险评估结果对审计程序的影响可分为三种情况：
（1）控制风险为100％，审计人员没有进行控制测试或控制测试
表明内部控制完全不可靠，可以推定控制风险为此最高水平。
在此情况下，对相关的报表认定应完全依靠实质性测试（包括
经济业务测试、实质性分析程序和直接测试账户余额等方法）
进行审计。
（2）控制风险略低于100％，审计人员获得证据表明内部控制有
些可靠，但没有进行控制测试或控制测试表明不能进一步降低
风险水平。在此情况下，对相关的报表认定应主要依靠实质性
测试进行审计。
（3）控制风险远低于100％，审计人员获得证据表明内部控制非
常可靠，而且控制测试表明可以进一步降低风险水平。在此情
况下，可以较多地减少实质性测试的时间和数量。
（四）设计实质性测试以发现重大潜在错报
注册会计师对内部控制结构考虑的结果是评估控制风险，该
评估将在对交易类别或账户余额的不同认定进行规划实质
性测试时运用 ：
·与存在相关的实质性测试
·与完整性相关的实质性测试
·与所有损益表账户审计目标相关的实质性测试
·实质性测试的时间安排
第三节 控制风险评价技术 ***
一、控制风险的评价过程
（一）控制风险评价的概念
评价控制风险,是评价内部控制在防止或者发现和更正
财务报表里的重要错报和漏报的有效程度的过程
（二）控制风险评价的过程
• 评价步骤 ：
①确定该项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报
②确定哪些控制可以防止或者发现和更正这些错报或漏报
③执行符合性测试，获取这些控制是否设计适当和有效执行
的证据
④评价所获得的证据
⑤评价该项认定的控制风险
在确定控制风险之后，我们可以根据控制风险水平就可以确
定进一步实质性测试的内容了，并通过审计风险模型的运
用来控制检查风险水平。
评价结果对实质性测试的影响如下：
（1）只有通过控制检查风险，才能降低审计风险至可接受
水平
（2）要控制检查风险降至可接受水平，只有增强实质性测
试的有效性
（3）内控目标与审计目标相关联，无效的内控必然导致增
加实质性测试的工作量
（4）不论固有风险和控制风险的评估结果，均要进行实质
性测试
（5）小规模企业的内控较薄弱，风险较高，应主要或全部
依赖实质性测试程序获取审计证据
二、内部控制完整性的评价技术
（一）记述法
（二）调查表法
⑴避免提出笼统的问题
⑵避免提出双重意义的问题
⑶避免提出诱导性问题
⑷避免直接询问与财务信息正确性或经济业务合法性有关的
问题
销 售 业 务 内 部 控 制 制 度
答 案
附注
是 否 不适用
１．是否有专人负责接待客户?
２．销售业务是否经销售部门负责人批准后才能进行?
３．发货票是否事先连续编号?
４．是否有发货票的保管使用制度；
①专人保管?
②设置发货票领用记录?
５．是否有专人负责开具发货票?
６．发货票按照下列何种文件开具：
①销售合同?
②客户订货单?
③其它文件?(附注中注明)
７．开出的发货票是否经销售部门负责人审计?
８．仓储部门保管人员是否按发货票提货联发出产品?
９．产品出厂是否由门卫根据发货票出门联进行检查?
１０．仓储部门在发出产品后是否及时登记产成品保管记录?
１１．财务部门负责人是否审计发货票结算联和货运单?
１２．运单与发货票不相符时是否及时查明原因?
１３．上述检查结果是否经有关人员批准?
１４．出纳人员是否根据经审计后的发货票和运单办理贷款结算?
１５．会计人员是否根据经审计后的发货票编制记账凭证及时登记有关帐簿?
１６．财务部门销售业务账簿记录是否与仓储部门发出产成品记录定期核对?
１７．财务部门负责人是否定期检查销售货款的结算情况?
１８．逾期贷款是否及时催收?
１９．呆滞款项是否及时处理?
内部控制调查表 调查对象：
（三）流程图法
⑴流程图的符号
⑵绘制流程图的要求
（3）流程图法的优缺点
（四）内部控制有效性的评价技术
１．证据检查法
２．穿行试验法
３．实地观察法
测试方法与控制措施间的关系如下表：P——提供审计证据的主要方法
S——提供审计证据的次要方法
N／A——不适用
控制类型
测试方法
证据检查 重复核查 实地观察
实物控制 S N/A P
批准与授权 P S N/A
稽 核 P S N/A
职务分离 S N/A P
（五）内部控制的报告技术
管理建议书：审计人员针对审计过程中注意到的可能导致被审
计单位财务报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提
出的书面建议
1、管理建议书的含义表明：
(1)内部控制缺陷，只是审计人员在审计过程中注意到的内部
控制缺陷，而非内部控制的全部缺陷
(2)将注意到的内部控制存在的缺陷或问题告知被审计单位有
关人员是审计人员的责任
(3)管理建议书是一种书面建议
2、管理建议书的内容
（1）标题
（2）收件人
（3）管理建议书的性质
（4）内部控制重大缺陷及其影响和改进建议
（5）使用范围和使用责任
（6）签章和日期
3、管理建议与审计意见的区别
(1)对象不同
(2)责任不同
(3)作用及影响不同
结束
第六章
案例
D:%5C%E5%AE%A1%E8%AE%A1%5C%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%BE%E4%BB%B6%E3%80%81%E6%95%99%E6%A1%88%5C%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%BE%E4%BB%B606%E6%A0%87%5C%E5%AE%A1%E8%AE%A106%E4%BF%AE%E6%94%B9%5C%E6%A1%88%E4%BE%8B%E5%BA%93%5C%E7%AC%AC%E5%85%AD%E7%AB%A0%20%E6%A1%88%E4%BE%
