PP11
第二章 会计要素与会计恒等式
本章学习重点（也是全书重点）：
一、会计要素
二、会计等式
PP22
第一节 会计要素
主要介绍：
（一）会计要素的概念
（二）会计要素的内容
（三）会计要素的关系——会计等式
（重点要掌握经济业务发生对会计等式
的影响分析）
PP33
（一）会计要素的概念
1.会计要素的定义
�使用会计特定的概念对会计对象具体内
容所作的分类，分出的结果就是会计要
素。
2.会计要素的意义
�是会计对象的最基本分类
�是会计报表的基本框架
� 资产负债资产负债表表报报告告资产资产、、负债负债、所有者、所有者权权益益
三个要素三个要素
� 利利润润表表报报告收入、告收入、费费用、利用、利润润三个要素三个要素
PP44
3、会计要素与会计对象的关系
总对象——资金运动
（各单位资金运动的内容不一，会计记账要统一）
基本对象——会计要素
（会计统一术语，会计行话。编报表用）
会计总对象 会计基本对象
资金运动 会计要素
PP55
PP66
（二）企业会计要素的内容
1.资产
2.负债
3.所有者权益
4.收入
5.费用
6.利润
静态要素
资产负债表要素
动态要素
利润表要素
PP77
（二）企业会计要素的内容
资产——是指过去的交易，事项形成并
由企业拥有或者控制的资源，该资源预
期会给企业带来经济利益。包括：
1. 流流动资产动资产————货币资货币资金、短期投金、短期投资资、存、存货货
和和应应收及收及预预付款等。付款等。
2. 长长期投期投资资————长长期股期股权权、、债权债权投投资资。。
3. 固定固定资产资产————固定固定资产净额资产净额、在建工程、、在建工程、
固定固定资产资产清理。清理。
4. 无形无形资产资产————无无实实物形物形态态的的资产资产。如：。如：专专
利利权权、商、商标权标权、商誉等。、商誉等。
5. 其他其他资产资产————长长期待期待摊费摊费用、用、长长期期资产资产。。
PP88
资产的特征
A 是由以
往事项导致
的现实权利
B 必须为
一定的会计
主体所拥有
或控制
C 本质是
一种经济资
源，预期能
为企业带来
经济利益
资产
PP99
长
期
投
资
固
定
资
产
流
动
资
产
无
形
资
产
其
他
资
产
资 产
资产按流动性分类
PP1010
流动资产
◆◆流动资产概念及内容
●●是指企业可以在1年内或者超过1年的一
个营业周期内变现或耗用的资产。
营业周期——一般为1年，某些特殊行
业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1
年的单件产品的生产周期为一个营业周期。
变现——转变为货币资金。
PP1111
流动资产主要包括
等
等
PP1212
（二）企业会计要素的内容
负债——是指过去的交易，事项形成的现
时义务，履行该项义务预期会导致经济利
益流出企业。包括：
1.流动负债——银行借款、应付及预收款
及应交款项等。
2.长期负债——长期借款、长期应付款及
其他长期负债等。
PP1313
A 是以往事
项所导致的现
实义务（或经
济责任）
负 债
B 将来必须
以债权人所能
接受的经济资
源加以偿还
C 清偿
负债会
导致经
济利益
流出企
业
负债的特征
PP1414
负债的内容
企业的负债按其偿还期可分为流动负债
（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还
期超过一年）两种 。
流动负债流动负债 长期负债长期负债
负 债
短期借款短期借款
应付账款应付账款
应应 付付 及及 预收账款预收账款
预收款项预收款项 预提费用预提费用
应交税金等应交税金等
长期借款
应付债券
长期应付款
PP1515
（二）企业会计要素的内容
所有者权益——是指所有者在企业资产
中享有的经济利益，其金额为资产减去
负债后的余额。包括：
1. 实收资本——或股本
2. 资本公积
3. 盈余公积
4. 未分配利润
PP1616
所有者权益的内容
实收资本（投资者
根据章程或合同约
定直接投入部分）
资本公积（资本在运营
过程中发生的与正常经
营活动无关的增值，如
接受捐赠等）
盈余公积（按规定比例从实
现的利润中留存企业部分）
未分配利润（已经
实现但留待以后年
度分配的利润）
所有者
权 益
利
润
PP1717
所有者权益 A 投资者对企业
净资产的所有权
所有者权益=资产-
负债
B 投资者有权
按投资比例分享
企业利润等
C 投资者有
法定的管理
企业的权利净资产
企业资产总额
负
债
形
成
投资
者投
资形
成
所有者权益的特征
PP1818
所有者权益与负债区别
1. 偿还的区别：后者需要偿还；前者
一般不需要归还。
2. 享有权利的区别：后者只有按期收
回本息权；前者具有参与利润分配
和企业经营管理双重权利。
3. 清算求偿权的区别：后者拥有优先
求偿权；前者则没有。
PP1919
（二）企业会计要素的内容
收入——是指企业在销售商品、提供劳
务及让渡资产使用权等日常活动中所形
成的经济利益的总流入。包括：
1. 主营业务收入——销售商品、产成品、
工业性劳务等收入
2. 其他业务收入——除主营业务以外的
其他销售收入或其他劳务的收入（使
用费收入、租金收入等）
PP2020
收入的内容
1. 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业
务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入
等；等；
2. 狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业
务收入。务收入。
3. 主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽
车制造企业销售汽车收入）等。车制造企业销售汽车收入）等。
4. 其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产
生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）
等。等。
5. 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。
主营业
务收入
其他业
务收入
投资收益 营业外收入
收 入
补贴收入
PP2222
收入
B 可增加资产、
减少负债(如以
销售的产品抵债
)或二者兼而有
之
A 从企业日常
活动中产生，而
不是从偶发的交
易或事项中获得
C 可增加
利润，因而
也可增加所
有者权益
D 仅指属于
本企业经济
利益的流入，
不包括代收
款项等
收入的特征
PP2323
（二）企业会计要素的内容
费用——是指企业为销售商品、提供劳
务等日常活动所发生的经济利益的流出。
包括：
1.计入成本的费用——计入生产成本的
直接材料、直接人工和制造费用以及
计入劳务成本的各种成本费用
2.期间费用——管理费用、财务费用、
销售费用
PP2424
费用的内容
1. 广义的费用包括企业的主营业务成本、
主营业务税金及附加、其他业务支出、
期间费用（营业费用、管理费用、财务
费用）、投资净损失、营业外支出和所
得税费用等；
2. 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、
主营业务税金及附加、其他业务支出和
期间费用，即营业费用。
PP2525
主营业务
成本等
其他业
务支出
投资损失 营业外支出
费 用
所得税
PP2626
费 用
C 由于费用
会减少利润，
因而最终会减
少所有者权益
A 由过去的
交易或事项中
产生，耗费已
发生（应负担）
或已成为事实
（已支付款项）
B 会引起资产
减少或负债增
加（如预提费
用），或二者
兼而有之
费用的特征
PP2727
（二）企业会计要素的内容
利润——是指企业在一定会计期间的经营
成果。
其中，利润总额包括：
1. 营业营业利利润润————主主营业务营业务利利润润、其他、其他业务业务利利润润
2. 投投资资收益收益————对对外投外投资资取得的收益或取得的收益或发发生的生的
损损失失
.营业营业外收支外收支————营业营业外收入、外收入、营业营业外支出外支出
利润总额-所得税=净利润
PP2828
A 企业在一
定会计期间
（月度、年
度等）的经
营成果
利润
B 与收入
费 用 有 直
接关系
利 润 ＝ 收
入－费用
C 未分配前属于所有者权益，为投资者所有
利润的特征
PP2929
主营业
务利润
其他业
务利润
投资净收
益(损失)
营业外收
支出净额
利 润
利润的内容
★ 根据以上指标及其他相关资料，可计
算出营业利润、利润总额和净利润等。
方法见下：
PP3030
PP3131
（三）会计要素的关系——会计等式
1. 会计等式的概念
� 会会计计要素之要素之间间的平衡的平衡关关系系
2. 会计等式的表达形式
� 基本等式基本等式
1. 资产资产＝＝负债负债＋所有者＋所有者权权益（静益（静态态等式）等式）
2. 利利润润＝收入－＝收入－费费用（用（动态动态等式）等式）
� 扩扩展形式（把上两等式合并）展形式（把上两等式合并）
� 资产资产＝＝负债负债＋所有者＋所有者权权益＋（收入－益＋（收入－费费用）用）
PP3232
所有者权益
PP3333
对静态会计等式的理解
第一，静态会计等式体现了同一资金的两个
不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；
资
金
资产
资
金
资金存在形态资金存在形态
资
金
负债
所有者
权益
资金来源渠道资金来源渠道
PP3434
第二，以货币计量时，会计等式双方数额
相等；
资
金
负债
所有者
权益
资产
资
金
资
金
资金存在形态 资金来源渠道
PP3535
第三，资产会随负债、所有者权益增减而成
正比例变化。
资产会随着负债、所有者权益的增加而增加
PP3636
资产会随着负债、所有者权益的减少而减少
PP3737
动态会计等式
定义：由动态会计要素组合而成的反映企
业一定会计期间经营成果的等式。
收入-费用=利润
费用 利润收入
PP3838
对动态会计等式的理解
第一,利润的实质是实现的收入减去相关
费用以后的差额。
收入大于费用时为利润；收入小于费用时
为亏损。
PP3939
第二,利润会随着收入的增减成正比例变
化；
利润随着收入的增加而增加
PP4040
利润随着收入的减少而减少
PP4141
第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。
利润随费用的增加而减少
利润随费用的减少而增加
费用 利润收入
PP4242
扩展(综合)会计等式
定义：由静态会计等式和动态会计等式综
合而成的全面反映企业的财务状况和经营
成果的等式。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
PP4343
对扩展会计等式的理解
第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在
形态与资金来源渠道。
PP4444
第二,等式双方是在数量增加基础上的新
的相等。
负债资产
所有者
权 益
PP4545
扩展会计等式的形成过程分析
A.将两个等式合并:
[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]
B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变
化为:
资产=负债+所有者权益+利润
或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
C.将上面B中的第一个公式移项即成:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
PP4646
（四）经济业务对会计等式的影响分析
资产 ＝ 负债 ＋所有者权益
资资
产产
++
资
产
资
产
一 一
负债负债++
负债负债－－
权
益
权
益
+ +
权
益
权
益
一 一
①① ②② ③③
⑤⑤
⑥⑥
⑦⑦
⑧⑧
⑨⑨
④④
PP4747
资产＝负债＋所有者权益
例:设某企业19X1年1月1日的财务状况如下：
资产负债表
19X1年1月1日
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
20 00020 000
5 0005 000
8 0008 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
3 0003 000
2 0002 000
28 00028 000
合合 计计 33 00033 000 合合 计计 33 00033 000
经济业务分析举例
PP4848
设上述企业19X1年1月份发生如下经济业务经济业务（是
指引起会计要素增减变化的事项。又称交易或事
项。）：
1、1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，
当即存入银行。
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
20 00020 000
5 0005 000
8 0008 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
3 0003 000
2 0002 000
28 00028 000
合合 计计 33 00033 000 合合 计计 33 00033 000
增增
增增
55 00055 000 55 00055 000
42 00042 000
50 00050 000
PP4949
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
4200042000
5 0005 000
8 0008 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
3 0003 000
2 0002 000
50 00050 000
合合 计计 5500055000 合合 计计 5500055000
增增
增增
9 0009 000 6 0006 000
59 00059 000 59 00059 000
2、1月10日从供应单位购入原材料4 000元，
货款赊欠，尚未支付。
PP5050
3、1月15日开出支票，支用银行存款1 000元，归还
所欠供应单位货款。
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
42 00042 000
9 0009 000
8 0008 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
3 0003 000
6 0006 000
50 00050 000
合合 计计 5900059000 合合 计计 5900059000
减减
减减
41 00041 000
5 0005 000
58 00058 00058 00058 000
PP5151
4、1月20日购入固定资产一批计10 000元，开出支
票以银行存款支付货款。
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
41 00041 000
9 0009 000
8 0008 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
3 0003 000
5 0005 000
50 00050 000
合合 计计 58 00058 000 合合 计计 58 00058 000
减减
增增
31 00031 000
18 00018 000
PP5252
5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借
得之款归还应付供应单位的货款。
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
31 00031 000
9 0009 000
18 00018 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
3 0003 000
5 0005 000
50 00050 000
合合 计计 58 00058 000 合合 计计 58 00058 000
增增
减减
5 0005 000
3 0003 000
PP5353
6、1月25日销售产品取得收入3000元，款已存入
银行。
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
31 00031 000
9 0009 000
18 00018 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
5 0005 000
3 0003 000
50 00050 000
合合 计计 58 00058 000 合合 计计 58 00058 000
增增
收入增加收入增加→→
利润也增加利润也增加
34 00034 000
61 00061 00061 00061 000
未分配利润 3 000
分析：本笔业务发生后，一方面银行存款增加3000元，另
一方面，收入也增加3000元，导致利润也增加3000元
PP5454
7、1月30日用存款支付本月水电费5 000元。
资资 产产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额
银行存款银行存款
原材料原材料
固定资产固定资产
34 00034 000
9 0009 000
18 00018 000
短期借款短期借款
应付帐款应付帐款
实收资本实收资本
未分配利润未分配利润
5 0005 000
3 0003 000
50 00050 000
3 0003 000
合合 计计 61 00061 000 合合 计计 61 00061 000
减减
费用增加费用增加→→
利润减少利润减少
29 00029 000
56 00056 00056 00056 000
-2 000
分析：本笔业务发生后，一方面银行存款减少5000元，另
一方面，费用则增加5000元，导致利润减少5000元
PP5555
结 论
1.经济业务的发生, 无非是影响资产, 负
债, 所有者权益, 收入, 费用的增减;
2.每一项经济业务的发生, 至少要影响
两个具体项目发生增减变化;
3.无论何种经济业务的发生, 都不会破
坏会计方程式的平衡关系;
PP5656
结 论
4. 通过会计等式，六大会计要素可以
完整的反映资金运动的两种形式：
� 静止状态
� 变动过程
PP5757
反映静止状态
反映资金运动的相对静止状态
反映该状态的会计要素及其表达方式
所有者权益
PP5858
主要作用：反映资金运动在某一时点上停
留的状态（财务状况）
PP5959
反映变化过程
反映资金运动的显著变化过程
反映该状态的会计要素及其表达方式
PP6060
主要作用：反映资金运动在某一时期内显
著变化的过程与结果（经营成果）
财
务
状
况
经
营
成
果
资产内部一增一减，总额不变资产内部一增一减，总额不变
权益内部一增权益内部一增
一减总额不变一减总额不变
资产权益资产权益
同时减少同时减少
资产权益同时增加资产权益同时增加
PP6262
案例
假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债
为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发
生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资
料计算：该企业8月31日的财务状况。并用
会计等式表达出来。
参考答案：
资产：资产：80008000－－2000+3000=9000;2000+3000=9000;
负债：负债：2000;2000;
所有者权益：所有者权益：6000+1000=70006000+1000=7000
资产资产(9000)=(9000)=负债负债( 2000 )+( 2000 )+所有者权益所有者权益(7000 )(7000 )
PP6363
The End
