中国注册会计师审计准则第
1301号——审计证据
财会[2006]4号
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第一节审计标准
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含义
• 行为标准
• 判断依据
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种类
• 来源
– 被审计单位制定的标准
– 外部单位制定的审计标准
• 内容和性质
– 法律法规政策指令
– 规章制度
– 预算、计划和经济合同
– 业务规范、技术经济指标
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特性
55
层次性
时效性
地域性
相关性
• 审计目标
• 经济活动
– 审计证据
• 审计对象
66
相
关
性
第五章审计证据与审计工作底稿
2023/5/31
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审计证据
审计工作底
稿
一、审计证据
二、审计工作底稿
2023/5/31
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• 审计证据的涵义
审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师为了
得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财
务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的涵义
– 会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证
据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足
以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的
基础。
– 其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师
从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；
通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自
身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的涵义
– 会计记录和其它信息两者缺一不可
– 无会计记录审计无法进行
– 无其它信息，无法识别重大错报风险
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的种类
– 实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确
定某些实物资产是否确实存在的证据。
• 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证
据，并不能完全证实其所有权
• 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还
应就其所有权归属及其价值情况另行审计
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的种类
– 书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式
存在的证据
• 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会
议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等
• 书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基
本证据。按来源包括外部证据和内部证据
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的种类
– 书面证据－外部证据
由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一
般具有较强的证明力
• 直接提交给CPA的外部证据
• 为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据
• CPA编制的各种计算表、分析表等
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的种类
– 书面证据－内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据
• 会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，
各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要
取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度
• 被审计单位管理层声明书
• 其他书面文件
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的种类
– 口头证据
被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头
答复所形成的一类证据
• 口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一
步审计的线索
• 口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的
签名确认
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的种类
– 环境证据
指对被审单位产生影响的各种环境事实
• 有关内部控制情况
内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少
• 被审计单位管理人员的素质
被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的
可能性就越小。
• 各种管理条件和管理水平。
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一、审计证据
• 审计证据的特性
《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业
怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当
性
职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有
矛盾的证据保持警觉
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的特性
– 审计证据的充分性（数量）
• 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关
• 要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所
需审计证据的最低数量要求
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的特性
– 影响审计证据充分性的因素
• 错报风险
• 具体审计项目本身的重要性
• CPA及其业务助理人员的审计经验
• 审计过程中是否发现错误或舞弊
• 审计证据的类型与获取途径
• 获取证据的成本2023/5/31 20
一、审计证据
• 审计证据的特性
– 审计证据的适当性
－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、
账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具
有相关性和可靠性
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的特性
– 审计证据的适当性
• 相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联
特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认
定无关
针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计
证据
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计
证据2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据的特性
– 判断审计证据可靠性的标准－职业判断
• 外部证据比内部证据可靠
• 内控较好时产生的证据较可靠
• CPA亲获的直接证据较可靠
• 文件记录形式的证据较可靠
• 从原件获取的证据较可靠
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一、审计证据
• 审计证据的特性
– 理解审计证据特征需注意的问题
• 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计
证据去弥补其质量上的缺陷
• 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师
也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性
• 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并
非越多越好
• 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代
审计程序的理由
2023/5/31
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一、审计证据
• 审计证据与审计程序及审计目标的关系
2023/5/31
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审计程序
审计总目标
财表合法性
与公允性
管理层认定 审计具体目标
审计证据审计具体目标管理层认定
一、审计证据
• 审计证据与审计程序及审计目标的关系
2023/5/31
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监盘
判断存货的真实性
观察被审单位存货盘点现场
证实存货是否存在
收集存货存在的实物证据
审计程序
审计方法
审计证据
审计具体目标
管理层认定
一、审计证据
获取
2727
总体审计程序
• 风险评估程序
– 主要目的：为了识别和评估财务报表重大错报风险
– 必须执行的程序
• 控制测试
– 证实被审计单位控制运行的有效性
– 目的：测试其有效性
– 支持或修正重大错报风险的评估结果据以确定实质性程序的
性质、时间和范围
• 实质性程序
2828
具体审计程序
2929
检查记录和文件
3030
检查有形资产
3131
询问
3232
观察
3333
3434
是指注册会计师为了获取影响财务报表或
相关披露认定的项目的信息通过直接来自
第三方的对有关信息和现在状况的声明，
获取和评价审计证据的过程
3535
函证
应收账款函证是一项重要的审计程序
• 除非:
• 应收账款对财务报表而言不重要
• 认为函证无效
3636
函证对象的选择
大额的或账龄较长的
与债务人发年纠纷的项目
关联方项目
交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目
主要客户项目
可能产生重大错报或舞弊的非常项目
种类
• 积极式
• 消极式
– 重大错报风险评估为低水平
– 涉及尤其是金额较小的账户
– 预期不存在大量的错误
– 没有理由相信被询证者不认真对待函证
3737
函证的内容
3838
应收账款的函证、银行存款、
应付账款
3939
重新执行
4040
重新计算
4141
分析程序
4242
整理和评价
4343
• 审计工作底稿的定义与种类
– 审计工作底稿的定义
－指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序
获取的相关审计证据以及得出的审计结论等作出的记
录。
• 它全面反映和清楚地记录了审计人员已做的工作
• 审计工作底稿与审计证据是形式与内容的关系
• 审计工作底稿的记录是形成审计结论、发表审计意见的直接
依据2023/5/31
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二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的定义与种类
– 审计工作底稿的种类
• 综合类工作底稿
• 业务类工作底稿
• 备查类工作底稿
2023/5/31
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二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的作用
– 是控制整个审计过程的工具
– 是形成审计结论和发表审计意见的直接依据
– 是明确和解脱审计责任的重要依据
– 是考评审计人员工作业绩及专业胜任能力重要参考
– 是审计质量控制与质量检查的基础
– 对未来审计具有参考备查价值
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二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的形成与复核
– 形成审计工作底稿的基本要求
• 审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施
• 审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、
记录清楚、结论明确
2023/5/31
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二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的形成
– 审计工作底稿的形成方式
• 审计工作底稿的编制
根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审
计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录
• 审计工作底稿的取得
– 取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料
– 取得的审计工作底稿CPA除应注明资料来源外，还应实施必要的审计
程序和作出审计结论
2023/5/31
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二、审计工作底稿
审计工作底稿的基本要素
– 审计工作底稿的名称
– 审计项目名称
– 审计项目的时点或期
间
– 审计过程记录
– 审计标识及说明
– 审计结论
– 索引号及页次
– 编制人及日期
– 审核人及日期
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的复核
– 审计工作底稿复核制度
– 审计工作底稿复核要点
– 审计工作底稿三级复核制度
-事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为
复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度
• 项目经理复核（详细复核）
• 部门经理复核（一般复核）
• 主任会计师复核（重点复核）
2023/5/31
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二、审计工作底稿
• 审计工作底稿的归档
– 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序
的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案
– 归档期限为审计报告日后六十天内
– 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年
2023/5/31
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二、审计工作底稿
一、审计工作底稿
• 审计工作底稿的机密性
– CPA对获悉的被审单位的信息保密。审计档案客观上具
有高度机密性
– 保密性的例外情形
• 执法机关依法查阅
• 协会检查业务
• 其他事务所经委托人同意调阅（被审单位更换事务所、审计合
并报表、联合审计）
2023/5/31
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二、审计工作底稿
审计工作底稿归档
• 档案的种类
– 当期档案
– 永久性档案
• 期限（60日）
– 审计报告日后
– 审计业务中止后
5454
二、审计工作底稿
保管(10年）
• 审计报告日
• 审计业务中止
• 永久性档案为当期归案的一部分
5555
变动:修改或增加
• 支持审计结论的证据是充分适当的,只是记录不充分
• 例外情况出现
– 实施新的或追加审计程序
– 导致得出新结论
• 特别注意:对原记录的信息不予删除
• 变动的记录
– 时间、人员
– 具体理由
– 对审计结论的影响 5656
二、审计工作底稿
