增值税 永平所 曹景瑞
1
@纳税人
@征税范围
@税率及征收率
@计税原理
@税收优惠
@出口退税
@征收管理
*
1纳税人
纳税人和扣缴义务人
纳税人
扣缴义务人
一般纳税人和小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
2*
纳税人
一般规定
条例第1条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的
纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
名词解释
（1）单位
细则第9条 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、
军事单位、社会团体及其它单位。
（2）个人
细则第9条 所称个人，是指个体工商户及其他个人。
• 注：原细则第八条 条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企
业、股份制企业、其它企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其
它单位。
• 条例第一条所称个人，是指个体经营者及其它个人。
3*
纳税人
其他个人 适用内容
细则29条 超过小规模标准按小规模纳税人处理
细则35条 销售自己使用过的物品免税
个体工商户 适用内容
细则3条 内部雇佣劳务不属于征收范围
细则4条 视同销售
细则5条 混合销售
企业、企业性单位 适用内容
细则5条 混合销售
非企业性单位 适用内容
细则29条 超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理
4*
纳税人
特殊规定
（1）承租承包经营处理
细则第10条 单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，
以承租人或者承包人为纳税人（国税发[1994]186号）
（2）代理进口货物：按抬头（国税函发[1995]288号）
扣缴义务人
条例第18 条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提
供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人
为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义
务人。
5*
一般纳税人
一般纳税人认定
条例第13条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机
关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制
定。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可
以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，
依照本条例有关规定计算应纳税额。
从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年
应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征
税。（国税函[2001]882号）
一般纳税人不得再转为小规模纳税人
细则第33条 除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经
认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。
6*
小规模纳税人
认定标准
细则第28条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物
生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，
年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；
（2）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万
元以下的。
名词解释
从事货物生产或者提供应税劳务为主
所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物
生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以
上。
会计核算健全
细则第32条 所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据
合法、有效凭证记账进行核算。
7*
小规模纳税人
超过标准税务处理
细则第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
按小规模纳税人纳税；
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模
纳税人纳税。
未按规定申请一般纳税人处理
细则第34条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率
计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专
用发票:
（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人
标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。
8*
2征税范围
基本规定
境内
销售货物
提供劳务
有偿
特殊规定
视同销售
混合销售
兼营非应税项目
其他
9*
境内
定义
细则第8条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简
称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：
（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；
（2）提供的应税劳务发生在境内。
特殊：境内关外
销售货物
定义
细则第3条第1款 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让
货物的所有权。
货物
细则第2条第1款 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括
电力、热力、气体在内。
10*
应税劳务
定义
细则第3条第2款 所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提
供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、
修理修配劳务，不包括在内。
加工
细则第2条第2款 所称加工，是指受托加工货物，即委托方提
供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并
收取加工费的业务。
修理修配
细则第2条第3款 所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能
的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
有偿
细则第3条第3款 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或
者其它经济利益。
11*
视同销售
范围
细则第4条 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物:
1.将货物交付其他单位或者个人代销；
2.销售代销货物；
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构
移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（注：汇总纳税也应除外）
4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个
体工商户；
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
12*
视同销售
注意
1.视同销售货物（8项）区别于进项税转出
2.适用对象仅包括“单位和个体工商户”，不包括“其他个人
”
3.其中所有权发生变化的包括第5-8项
4.其中应税范围发生变化的包括第4项（不包括外购货物）
5.特殊视同销售：代销，移送即第1-3项
其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），
收取款项在当前支付体系下，实际认定还需要后续文件完善。
旧法下：
机构间货物移送：国税函发[1995]473号、国税发[1998]137号、
国税函发[1998]718号、国税函[2002]802号
汇总纳税：财税字［1997］97号、财税[2003]1号、国税函
[2004]736号
13*
提示：代购认定
代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不
同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征
收增值税：
a、受托方不垫付资金；
b、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交
给委托方；
c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理
进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，
并另外收取手续费。
（财税[1994]26号）
14*
案例 ：
【案例1】某食品企业2008年当年销售收入100万元（一般纳
税人），当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费，
取得增值税普票，企业的会计处理如下：
借：管理费用-业务招待费 1万元
贷：银行存款 1万元
请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。
【增值税】
应纳增值税=1×（1+10%）*= 万元
【个人所得税】
应扣缴个人所得税=1×20%=万元
【企业所得税】
视同销售收入=1万元，视同销售成本=1万元
15*
案例 ：
假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计
算当年业务招待费调整额
【企业所得税】
考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：
借：管理费用—业务招待费 万元
贷：银行存款 1万元
贷：应交税金—应交增值税 （销项税） 万元
而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增
加对应的增值税销项税额万元。考虑到税法是建立在
会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费万元。
当年业务招待费准予扣除数=
业务招待费调整额=*60%－101×5‰=万元
16*
案例 ：
【案例2】上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨
询业务，对应的税务处理又该怎样。
【营业税】
手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。
【增值税】
则应交增值税=×= 万元。
【个人所得税】同上
【企业所得税】
视同销售同上
业务招待费调整额= =*60%－101×5‰=万元
17*
案例 ：
思考：
通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务
处理的复杂性，很难从从原理上进行解释：
（1）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值，
也没有对发票抵扣产生影响。
（2）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行
处理。
（3）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠
送不允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。
另外从维护市场经济有序的方面来看，赠送是否有违公平竞
争，还值得考虑。
18*
混合销售
定义
细则第5条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税
劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。
征税规定
细则第五条 除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售
的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销
售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销
售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。
新旧比较：税务机关的认定权未明确
19*
混合销售
征税规定的例外分别核算销售额
细则第6条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的
销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的
销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳
增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售
额：
（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调
分别核定超过了销售额等情况
20*
混合销售
名词解释
（1）非应税劳务
细则第5条第2款 所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交、
建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围
的劳务。
（2）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商
户
细则第5条第3款 所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性
单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并
兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。
（3）从事货物的生产、批发或者零售为主？？
所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税
劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务
年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下。
21*
混合销售
思考
（1）适用纳税人范围
适用范围不包括“其他个人”，仅适用单位和个体工商户。
（2）适用征税范围
从事货物销售的企业、企业性单位、个体工商户，不包括“提
供劳务”
22*
征税范围实务中几个难点的把握
增值税销售货物与建筑业包料
实务中操作的难点
消防、弱电、楼宇控制等不动产建设相关配套的征税范围。
如何认定建筑业：
（1）依照合同（《合同法》）
（2）依照资质证书
（3）依照项目鉴定（即合同管理）
《关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办
法〉的通知》（国税发[2006]128号）
背后深层次问题？
23*
案例 ：
某混凝土公司甲（一般纳税人）与某建筑公司乙为关联企业，
2008年乙承接某项建筑工程需要商品混凝土100万，甲公
司生产100万商品混凝土需要80万的水泥与石灰、石子等原
料。
【方法1】
由甲公司购买原材料加工成商品混凝土销售
依据国税发[2000]37号则甲公司
应纳增值税税额=100/(1+6%)×6%=万元
【方法2】
改由建筑公司乙购买原料进行委托加工，收取20万的加工费。
则甲公司
应纳增值税税额=20/×17%=万元
24*
征税范围实务中几个难点的把握
技术转让方式销售货物
1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免
税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。
2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成
果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设
备等货物，应当按有关规定征收增值税。
转让方（或受让方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发
的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按照〈中华人民共
和国增值税暂行条例实施细则〉第16条的规定，由主管税务
机关核定计税价格。
3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新
品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生
物菌种，应当征收增值税。
财税字[1999]273号
25*
征税范围实务中几个难点的把握
广告业载体
按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广
告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事
项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广
告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购
进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不
得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，
按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增
值税实施细则）第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。
（摘自国税函发〔1995〕288号）
营业税劳务与增值税劳务
包括服务业劳务（修理修配）、建筑业劳务、增值税劳务
不能两头靠，不交增值税就不抵扣
26*
税率及征税率
税率
基本税率17%
低税率13%
零税率 出口货物，税率为零（国务院另有规定
的除外）
兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，
不能分别核算从高适用税率
征收率
小规模征收率 3%（征收率的调整 由国务院决定）
简易办法征收率 3%
27*
低税率
适用范围
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、
沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
其他
1.农产品（《农业产品征税范围注释》）
2.音像制品
3.电子出版物
4.二甲醚
28
注意：金属、非金属矿，盐与食用盐
*
简易办法征收率
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%
征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税专用发票）
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发
电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5
万千瓦）的小型水力发电单位。
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、
石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或
组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变
更。
29*
简易办法征收率
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简
易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（可自行
开具增值税专用发票）
1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的
物品在内）；
2.典当业销售死当物品；
3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零
售的免税品。
30*
简易办法征收率
操作规定：
一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产
（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根
据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革
若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔
2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减
半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值
税专用发票。
（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应
开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开
具或者由税务机关代开增值税专用发票。
31*
简易办法征收率
操作规定：
三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第
（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用
发票。
四、关于销售额和应纳税额
（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易
办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售
额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+4%）
应纳税额=销售额×4%/2
（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下
列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
32*
4计税原理
一般纳税人
应税额=销项-进项
小规模纳税人
应税额=销售额×征税率
特殊处理
33*
计税方法
一般纳税人计税方法
条例第4条 除称本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提
供应税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应纳税额为当
期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结
转下期继续抵扣。
小规模纳税人计税方法
条例第11条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售
额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率
34*
进口货物计税方法
条例第14条 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本
条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税
额计算公式：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
特殊事项处理（惩罚条款）
细则第34条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税
税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专
用发票:
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确
税务资料的；
（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳
税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。
此规定所称的不得抵扣进项税额是，包括在停止抵扣期间取得的进项税额，上期留抵税额
以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。（国税发[1995]15号）（国税函[2000]584号）
35*
提示：进项税额不足抵扣的处理
正常经营
条例第4条 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足
部分可以结转下期继续抵扣。
一般纳税人注销
一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳
税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以
退税。（财税【2005】第165号）
36*
销项税额
定义
条例第5条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例
第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。
销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
销售额确定
定义
条例第6条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取
的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，
应当折合成人民币计算。
37*
销售额确定
价外费用
细则第12条 所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续
费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、
滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、
包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及
其他各种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内:
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费:
① 承运部门的运费发票开具给购货方的；
② 纳税人将该项发票转交给购货方的。
38*
销售额确定
价外费用
（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：
① 经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；
② 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；
③ 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监
管且专款专用。
（4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以
及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
39*
销售额确定
外币折算
细则第15条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销
售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1
日的人民币汇率中间价。
纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变
更。
合并定价销售额的确定
细则第14条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售
额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:
销售额＝含税销售额÷（1＋税率）
混合销售和兼营销售额的确定
细则第13条第 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴
纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳
务营业额的合计。
40*
销售额确定
销货退回或折让情况下销售的确定
细则第11条 小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）
因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销
售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者
折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进
项税额中扣减。
纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货
物退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规
定开具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专用发票的，
红字发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。
41*
销售额确定
价格明显偏低且无正当理由，以及无销售价
格情况下销售额的确定
条例第7条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当
理由的，由主管税务机关核定其销售额。
细则第16条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或
者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺
序确定销售额:
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物
的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国务院税务主管部门确
定。
42*
小规模纳税人销售额确定
一般规定
细则第30条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合
并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
销货退回或折让
细则第31条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买
方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额
中扣减。
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进项税额
定义
条例第8条 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称
购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项
税额。
准予抵扣的进项税额
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
① 购买货物已纳增值税
条例第8条第1项 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增
值税额。（税控车辆销售发票、代开专票）
② 进口货物已征增值税
条例第8条第2项 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上
注明的增值税额。
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进项税额
准予抵扣的进项税额
③ 购进农产品
条例第8条第3项 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海
关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售
发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
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提示：农民专业合作社
财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 （财税
[2008]81号）自2008年7月1日起执行。
一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者
销售自产农业产品免征增值税。
二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按
13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。
三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农
机，免征增值税。
四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销
合同，免征印花税。
本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作
社法》规定设立和登记的农民专业合作社。
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进项税额
准予抵扣的进项税额
⑤ 应征增值税混合销售购进货物
细则第20条 混合销售行为依照本细则第五条、第六条规定应
当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用
购进货物的进项税额，符合条例第十条规定的，准予从销项
税额中抵扣。
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进项税额
不允许抵扣的进项税额
（1）取得增值税扣税凭证不符合规定
条例第9条 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣
税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关
规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
细则第19条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专
用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农
产品销售发票以及运输费用结算单据。
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进项税额
不允许抵扣的进项税额
（2）特定项目不得抵扣
条例第10条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个
人消费的购进货物或者应税劳务；
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳
务；
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
⑤本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售
免税货物的运输费用。
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进项税额
不允许抵扣的进项税额
（3）兼营免税项目和非应税劳务
细则第26条 纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分
不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税
额:
无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额
×当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/当月全部销
售额、营业额合计。
【提示】
取消了“年度终了，纳税人应对按月计算无法划分的不得抵扣
进项税额进行年度清算并调整。”
50*
进项税额
不允许抵扣的进项税额
（4）兼用于非应税项目固定资产抵扣
细则第21条 条例第十条第（一）项中的购进货物不包括既用
于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项
目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产是指:
使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产
经营有关的设备、工具、器具等。
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进项税额
不允许抵扣的进项税额
（5）进项税转出
细则第27条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生
条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应
将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项
税额中扣减。
无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项
税额。
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5税收优惠
减免税
税率优惠
即征即退
先征后返
53*
免税项目
条例第15条 下列项目免征增值税:
（一）农业生产者销售的自产农产品；
细则35条注：
所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。
农产品，是指初级农产品，具体范围由国务院税务主管部
门确定。
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
细则35条注：所称古旧图书，是指向社会收购的古书
和旧书。
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪
器、设备；
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免税项目
条例第15条 下列项目免征增值税:
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
细则35条注：所称自己使用过的物品，是指其它个人自己使
用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任
何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
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减免税管理
兼营应税项目
条例第16条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核
算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得
免税、减税。
放弃免税权
细则第36条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，
可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，
三十六个月内不得申请免税。
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资源综合利用税收优惠财税[2008]156号
免征增值税（自2009年1月1日起执行）
（1）再生水。
（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。
（3）翻新轮胎
（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。
（5）对污水处理劳务免征增值税。
即征即退（自2008年7月1日起执行）
（1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。
（2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）
（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。
（4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土
（5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%
的水泥(包括水泥熟料)
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资源综合利用税收优惠财税[2008]156号
即征即退50%（自2008年7月1日起执行）
（1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉
（2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气
进行脱硫生产的副产品。
（3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、
白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。
（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和
热力。
（5）利用风力生产的电力。
（6）部分新型墙体材料产品。
先征后退政策（自2008年7月1日起执行）
销售自产的综合利用生物柴油
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再生资源（ 财税[2008]157号自2009年1月1日起执行）
取消废旧物资原有优惠
（1）取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值
税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销
售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制
的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”。
（2）单位和个人销售再生资源，应正常征税。但个人(不含个体工商
户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
先征后退政策
在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴
纳的增值税实行先征后退政策（含报废船舶拆解和报废机动车拆解
企业）。
退税比例：2009年70%，2010年50%
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6出口退税
条例第25条 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，
应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规
定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理
该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务
主管部门制定。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当
依法补缴已退的税款。
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7征收管理
纳税义务时间
纳税期限
纳税地点
申报征收
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纳税义务时间
销售货物或提供劳务时间
条例第19条第1款第1项 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项
或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票
的当天。
进口货物时间
条例第19条第1款第2项 进口货物，为报关进口的当天
扣缴义务人时间
条例第19条第2款 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义
务发生的当天。
视同销售货物
细则第38条 本细则第四条第（三）项至第（八）视同销售货物行为，
为货物移送的当天。
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条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或
者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，
具体为：销售货物纳税义务时间
结算方式 纳税义务时间
直接收款 不论货物是否发出，均为收到销售额或者
取得索取销售额凭据的当天
托收承付和委托银行收款 为发出货物并办妥托收手续的当天
赊销和分期收款 为书面合同约定的收款日期的当天，无书
面合同的，为货物发出的当天；
预收货款 为货物发出的当天；
预收货款方式生产销售生
产工期超过十二个月
为收到预收款或者书面合同约定的收款日
期的当天
委托代销 收到代销单位的代销清单或者收到全部或
者部分货款的当天。未收到代销清单及货
款的，为发出代销货物满180天的当天
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纳税期限
销售货物或提供劳务
条例第23条 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自
期满之日起15日内申报纳税
细则第39条 一般纳税人不适用一个季度为纳税期限的规定。
进口货物
条例第24条 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值
税专用缴款书之日起15日内缴纳税款
扣缴义务
条例第23条 按销售货物和提供劳务期限执行
64*
纳税地点
销售货物或提供劳务
条例第22条第1款第1-3项
进口货物
条例第22条第1款第4项 进口货物，应当向报关地海关申报
纳税。
扣缴义务
条例第22条第2款 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住
地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
65*
税款征收
条例第20条 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由
海关代征。
个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计
征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
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谢 谢 大 家
