第五节 银行间资金清算及往来业务核算
一、本节教学的目的
通过学习本章，使同学们能够了解银行间资金清
算的重要性、银行间往来关系产生的原因、银行间
往来包含的具体内容、掌握银行间资金清算及往来
业务的会计核算。
二.本节学习重点
1.明确结算与清算的区别；
2.了解银行间资金清算存在的原因及清算的意义；
1
3.掌握系统内资金清算业务的核算；
4.掌握同城票据交换业务的核算；
5.明确商业银行与中央银行、同业银行有哪些往
来关系？重点掌握缴存法定存款准备金业务和同
业拆借业务的核算。
三.本节学时的安排
本节计划安排5学时。
2
一、银行间资金清算业务的核算
（一）.概述
1、什么是清算?
结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、
金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而
发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，
分为现金结算和转账结算两种。
清算(clearing)系发生在银行联行、同业之间的货
币收付,用以清讫双边或多边债权债务的过程和
方法。
3
2、清算为何存在?
1）对外办理结算
例如:一笔同城结算业务(支票)
持票人开户行 出票人开户行
借:存放中央银行准备金 借:活期存款_申请人户
贷:活期存款_持票人户 贷:存放中央银行准备金
对外清偿了债权
对外清偿了债务
同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：
持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。立即
用货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。 4
又例如:一笔异地结算(商业承兑汇票)
持票人开户行 承兑人开户行
借:营业机构往来 借:活期存款_承兑人户
贷:活期存款_持票人户 贷:营业机构往来
债
权
清偿债权
清偿债务
债
务
立即产生了异地两家银行的债权债务关系.需要用货币
收付清偿。
由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交
割。 5
2.出于自身的需要.
一家银行会与其他银行或非银行金融机构发
生大量的业务往来(如:系统内资金上存与调拨
、同业拆借、代理发行证券、代理销售保险、
向人行缴存法定存款准备金、向人行借款等)。
银行联行、同业间会因资金汇划、缴存、借贷
而产生债权债务关系，需要一定的清算组织和
一定的清算程序与方法来进行支付指令的发送
与接受、对账与确认、收付数额的统计轧差、
金额或净额的结清，以便清偿其债权和债务关
系。
）
6
例如：一个系统的商业银行，当二级分行的资金不足，向
省行借入时：
省行借出资金的会计分录为：
借：境内分行一般借出—××分行户（债权＋）
贷：上存总行备付金（债权－）
二级分行借入资金的会计分录为：
借：上存总行备付金（债权＋）
贷：一般借入（债务＋）
总行的处理：
借：境内分行存放备付金—××省分行（债务－）
贷：境内分行存放备付金—××二级分行（债务＋）
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由此可见，一个系统内银行资金的调拨不
是无偿的，而是买卖他们在总行的备付金存
款。 究其原因：当前银行各级行是财务上
划分资金、独立核算、自求平衡的。
各级行的相互借贷而产生债权债务关系，
需要一定的清算组织和一定的清算程序与方
法来进行支付指令的发送与接受、对账与确
认、收付数额的结清。故，产生了系统内资
金的清算。
8
3、清算的实质是什么？
1） 银行通过庞大的联行清算体系将企业间
的货币结算转化为系统内的账户划转；当企业
间的结算转化为系统内的账户划转时，银行的
支付结算转化为银行的汇差清算。
2）银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂
的往来关系，清理债权、债务关系。
汇差清算的实质是清偿双边或多边的债权债
务关系。
9
4、清算的意义
做好银行清算工作，有利于银行安全、迅速地
划拔资金，确保结算汇路畅通，加速社会资金周转；
有利于银行加强系统内资金管理，合理运用资金，
提高资金使用效益；有利于防范支付风险，维护金
融稳定；有利于改善金融服务质量，提高经济运行
效率；有利于促进支付结算产品创新和推进支付结
算信息化的建设。
5、我国目前存在的清算系统
我国目前有中央银行和国有商业银行两大类系统、
三条支付清算渠道。
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第一条渠道：中央银行支付清算系统，包括2000多家
同城清算所、全国手工联行系统和全国电子联行系统
以及正在建设推广的中国现代化支付系统（2005年6月
底前，大额支付系统将覆盖全国，年底前，小额支付
系统将在部分省市试点运行，明年上半年在全国范围
投入运行。该支付系统将全面承担跨行支付重担）。
第二条渠道：商业银行行内资金汇划系统，大约三分
之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。
第三条渠道：商业银行同业之间的异地跨系统资金划
转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点，采
用“先横后直”、“先直后横” 的方式，对开账户，
相互转汇。
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（二）、联行往来的核算
1、概念
联行往来，是指同一银行系统辖内所属各行处
之间因办理对外结算、对内资金调拔等业务，
相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。
联行往来一般涉及两家银行网点，双方互称联
行，双方构成了相互依存的对应关系，两者缺
一不可。
联行往来核算，就是要通过会计凭证的审核，
会计账务的正确登记，反映联行资金存欠关系
并及时清算联行汇差资金。
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2、资金汇划清算系统（全国）
1）、资金汇划清算系统的组成
资金汇划清算系统是办理结算资金和内部
资金汇划与清算的工具，该系统由汇划业
务经办行、清算行、省区分行和总行清算
中心通过计算机网络组成。
经办行是具体办理结算资金和内部资金汇
划业务的行处。汇划业务的发生行是发报
经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。
一个行处既可能是发报经办行，也可能是
收报经办行。
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发报经办行
发报经办行
收报经办行
收报经办行
14
清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，
办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直
辖市分行、总行直属分行及二级分行。省区分
行在总行开立备付金账户，只办理系统内资金
调拔和内部资金利息汇划。（即说明：省区分
行清算中心不具备汇划功能，只办理资金调拨
及资金清算。）
总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资
金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、
账户对账的核算和管理部门。
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2）资金汇划清算的业务范围及汇划报文的种
类
汇划业务主要包括汇兑、托收承付、委托收
款、银行汇票、银行卡、内部资金划拨、代
收学费等款项的汇划及其资金清算；储蓄、
灵通卡、对公异地通存通兑业务及外卡ATM
取现业务、信用卡异地业务、金卡业务、跨
行支付业务的资金清算，同时办理有关的查
询查复业务及差错补账和冲账处理。
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其中：汇划贷报（贷记）业务包括：汇兑、
委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行
承兑汇票、信用卡、资金划拨等。
汇划借报（借记）业务包括：银行汇
票、信用卡、资金划拨。
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汇划报文分为实时和批量两种类型，用于
控制收报处理行的报文确认处理时间。
实时报文实时下传收报经办行处理；
批量报文先暂挂于收报清算行待次日自动
转出处理。同时系统对账号、户名相符且
其他要素一致的汇划报文、信用卡报文和
各类清算报文采取收报自动入账处理。
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3）资金汇划清算的基本做法
联行资金汇划清算的基本做法是：实存资金、
同步清算、头寸控制、集中监督。
实存资金，是指以清算行为单位在总行清算中
心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金
清算。
同步清算，是指发报经办行通过其清算行经总
行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，
总行清算中心办理清算行之间的资金清算。
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头寸控制，是指各清算行在总行清算中心开
立的备付金存款账户，保证足额存款，总行
清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清
算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省
区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属
分行头寸不足，可向总行借款。
集中监督，是指总行清算中心对汇划往来数
据发送、资金清算、备付金存款账户资信情
况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。
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总行清算中心
清算行 清算行
发报经
办行
收报经办行债权债务关系
实
存
资
金
实
存
①发生
资
金
②发送
③传输 ⑤传输
⑥发送
④清算
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4）核算程序
（1）备付金上存和调回的核算
各级行上存用于清算电子汇划款项汇差的资金，主要
在“上存总行备付金”、“境内分行存放备付金”、
“存放中央银行准备金”科目核算。
“上存总行备付金” “境内分行存放备付金”
性质：资产类
用途：各清算行核算上存总行
清算中心备付金情况。
上存 调回
余额：
性质：负债类
用途：总行清算中心核算各
清算行上存备付金情况。
吸收上存 调出
余额：
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“ 存放中央银行准备金
”
性质：资产类
用途：本科目用
于核算商业银行
存放中央银行准
备金（超额准备
金）情况。
存入准备金
解缴现金
同业拆入
跨系统汇入
同城清算贷差
等
减少准备金
调入现金
同业拆出
跨系统汇出
同城清算借差等
余额：
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A、存入
清算行在总行清算中心开立备付金存款账户时，
可通过人民银行将款项直接存入总行清算中心。
具体处理手续是：
存入时，依据资金营运部门的资金调拨单，填制
人民银行电（信）汇凭证，送交人民银行汇至总
行清算中心。填制特种转账凭证一式两联进行账
务处理。会计分录为：
借：待清算过渡垫款—未入账备付金户
贷：存放中央银行准备金
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总行清算中心收到人民银行划来款项时，当
日通知有关清算行，并进行账务处理。会计
分录为：
借：存放中央银行准备金
贷：境内分行存放备付金—××分行
清算行收到总行发来的实时清算报文，由系
统自动进行账务处理。会计分录为：
借：上存总行备付金
贷：待清算过渡垫款—未入账备付金户
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B、调回
总行调出备付金。会计分录为：
借：境内分行存放备付金—××分行
贷：存款中央银行准备金
清算行收到总行发来的实时清算报文，由系
统自动进行账务处理。会计分录为：
借：待清算过渡垫款—未调回备付金户
贷：上存总行备付金
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当收到总行通过人行划回的备付金款项后，根据人
行入账回单记账。会计分录为：
借：存放中央银行准备金
贷：待清算过渡垫款—未调回备付金户
（2）汇划款项业务的核算（以贷记业务为例）
发报经办行的处理
发报经办行是资金汇划业务的发生行，应根据汇
划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，经过复
核、授权后产生有效汇划数据，由系统按规定时间
发送至清算行。如为贷记业务，会计分录为：
27
借：××科目—××户
贷：营业机构往来—汇划清算户
如为借记业务，则会计分录相反。
请你举例：
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“营业机构往来”性质：资产负债共同类
用途：核算跨清算行的行
处因对外结算，对内资金
调拨而产生的债权、债务
关系及其清偿。
反映了各发、收报行与清
算行之间的资金汇划往来
与清算情况。
① 代付（应收）
②清偿贷差
①代收（应付）
②清偿借差
当代收＞代付为应付汇差，日终清偿后余额
为零。
当代收＜代付为应收汇差，日终清偿后余额
为零。
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发报清算行的处理
清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划
业务后，业务数据经过按规定权限授权、编押及
账务处理后由计算机自动传输至总行。如为贷记
业务，会计分录为：
借：营业机构往来—汇划清算户
贷：上存总行备付金
如为借记业务，则会计分录相反。
系统日终批量处理时，根据本行当日实际已发送
的系统内汇划发报数据，更新上存总行备付金户
和汇划差额户。
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总行清算中心的处理
总行清算中心收到各发报清算行上传的
汇划款项数据，由计算机自动登记后，将
款项传送至收报清算行。
每日营业终了，系统根据日间汇划业务流
水和省区分行上划的各清算行明细，批量
更新各清算行备付金账户余额。
如为贷记业务，会计分录为：
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借：境内分行存放备付金—××分行（发报清算行备
付金存款户）
贷：境内分行存放备付金—××分行（收报清算
行备付金存款户）
如为借记业务，则会计分录相反。
收报清算行的处理
收报清算行收到总行清算中心传来的汇划数据
后，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，
并经核押无误后自动进行账务处理。
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实时报文即时由系统自动记账或按报文的收报分签号
下传至各收报经办行进行收报确认处理（主要是对紧
急款项的划拨和查询查复事项的处理）；
批量报文当日由系统按报文的收报分签号下传至各收
报经办行，收报清算行先进行挂账处理，俟次日营业
开始时，由系统自动转出自动记账或由收报经办行进
行收报确认处理。
具体处理方式分为集中模式和分散模式两种。
集中模式：即以清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报
的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账务的集中管理。
分散模式：即各项业务的处理核算均在各经办行，汇划业务只
需经经办行划转。
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一、分散模式
采用分散模式的收报清算行，收到总行传来的汇划数
据后，均传至收报经办行处理。
1、实时报文要即时传至收报经办行记账。如为贷记业
务，会计分录为：
借：上存总行备付金
贷：营业机构往来—汇划清算户
如为借记业务，则会计分录相反。
系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到的系统
内汇划数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。
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2、批量报文，收报清算行先挂账。如为贷记业
务，会计分录为：
借：上存总行备付金
贷：待处理汇划款项
如为借记业务，则会计分录相反。
次日待收报经办行确认、记账后，收报清算行
再调整入账。如为贷记业务，会计分录为：
借：待处理汇划款项
贷：营业机构往来—汇划清算户
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如为借记业务，则会计分录相反。
系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到
的系统内汇划数据，更新上存总行备付金户和
汇划差额户。
二、集中模式
清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报
的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账务
的集中管理。
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1、收报清算行收到总行清算中心传来的实时报文后，
即时代辖属经办行记账。如为贷记业务，会计分录
为：
借：上存总行备付金 借：营业机构往来
贷：营业机构往来 贷：××科目—××户
如为借记业务，则会计分录相反。将记账信息传至
收报经办行。
2、收报清算行收到总行清算中心传来的批量报文后，
日终进行挂账处理。如为贷记业务，会计分录为：
借：上存总行备付金
贷：待处理汇划款项
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如为借记业务，则会计分录相反。
次日，清算行代经办行确认后记账。如为贷
记业务，会计分录为：
借：待处理汇划款项
贷：营业机构往来
借：营业机构往来
贷： ××科目—××户
如为借记业务，则会计分录相反。
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收报经办行的处理
收报经办行收到清算行传来的实时、批量汇划
信息（分散模式下），经检查无误后，打印“资
金汇划（借方）补充凭证”或“资金汇划（贷方）
补充凭证“一式两联，第一联为记账凭证；第二
联为回单。并自动进行账务处理。如为贷记业务，
会计分录为：
借：营业机构往来—汇划清算户
贷：××科目—××户
如为借记业务，则会计分录相反。集中管理模式的收报
业务均由清算行代理记账，收报经办行只须于日终打印
汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。
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小结：
发报经办行
借：××科目—××户
贷：营业机构往来
发报清算行
借：营业机构往来
贷：上存总行备付金
总行清算中心
借：境内分行存放备付金—发清行
贷：境内分行存放备付金—收清行
收报清算行
借：上存总行备付金
贷：营业机构往来
收报经办行
借：营业机构往来
贷：××科目—××户 40
（三）、同城票据交换的核算
1、概述
在同城结算中，大量的结算业务的收款和付款
单位不在同一银行系统的行处开户，其相互代收、
代付票据可以参加同城票据交换进行资金清算。
同城票据交换一般根据当地人民银行的要求采
取通过中央银行票据交换所进行的交换与清算。
同城票据交换应坚持：及时处理，差额清算；
先借后贷，收妥抵用；银行不予垫款的原则。
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同城票据交换分为提出行和提入行两个系统。
提出行是向他行提出票据的行处；
提入行是接受他行提交票据的行处。
参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行。
42
自80年代以来，在国内经济快速发展，银行同
城票据使用和交换量大幅度增加的形势下，国内
各大、中城市人民银行会计结算部门相继引进大
型的票据清分机，取代手工票据交换。这种先进
的票据清分系统具有票据处理速度快、自动清分、
数据自动采集清算、容量大、效率高和数据整合
能力强的特点，符合大批量约时票据清分和清算
的需要。电子化清算系统的相继运行，加快了资
金周转速度、提高了社会资金使用效率，为经济
的发展和城乡一体化建设起到了极大的推动作用。
43
2、核算
1、提出票据的核算
1）提出贷方票据时，会计分录为：
借：活期存款——存款人户
贷：同城票据交换——××人行同城票据交换户
例1：本行收到开户单位提交的转账支票及一式三联进账单，
金额157800元。经审查合格入账。
借：活期存款——存款人户157800
贷：同城票据交换——××人行同城票据交换户
157800
44
提出贷方票据，并在人民银行规定的退票时间
内接到对方银行“退票理由书”时，应将一联
退票理由书和有关贷方票据一并退收款人，同
时，填制借、贷方记账凭证各一联，以退票理
由书做贷方记账凭证附件。会计分录为：
借：同城票据交换——××人行同城票据交换户
贷：活期存款——存款人户
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2）提出借方票据时，会计分录为：
借：同城票据交换——××人行同城票据交换户
贷：待提出票据交换及转汇款——提出××人行票
据×日×场户
例2：本行收到开户单位提交的转账支票及一式两联进账单，
金额177800元。经审查合格入账。
借：同城票据交换——××人行同城票据交换户177800
贷：待提出票据交换及转汇款——提出××人行票
据×日×场户177800
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在人民银行规定的时间期限内无退票时，填制借方
记账凭证一联，以客户提交的结算凭证做贷方记账
凭证。会计分录为：
借：待提出票据交换及转汇款——提出××人行票据
×日×场户
贷：活期存款——××存款人户
47
在人民银行规定的退票时间内接到对方银行的“退票
理由书”时，应填制借、贷方记账凭证各一联，以“
退票理由书”做借方记账凭证的附件。会计分录为：
借：待提出票据交换及转汇款——提出××人行票据
×日×场户
贷：同城票据交换——××人行同城票据交换户
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2、提入票据的核算
1）提入贷方票据经审核无误后，以提入的贷方票据
或结算凭证做贷方记账凭证。会计分录为：
借：同城票据交换——××人行同城票据交换户
贷：活期存款——存款人户
例3、承例1，本行提入进账单第二、三联后，经审查后入账。
借：同城票据交换——××人行同城票据交换户157800
贷：活期存款——存款人户 157800
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2）提入借方票据经审核无误后，以提入的借方
票据或结算凭证做借方记账凭证。会计分为：
借：活期存款——存款人户
贷：同城票据交换——××人行同城票据交换
户
例4：承例2,本行提入支票后，经审查后入账。
借：活期存款——存款人户
贷：同城票据交换——××人行同城票据交换
户
50
3） 提入票据退票的处理
银行经审核，若提入票据或结算凭证存在印鉴不符、存款不足、
收付款人账号户名有误、大小写金额不符等情况，须在规定时
间内填制“退票理由书”作退票处理。若当天票据交换时间已
过，不能退回的，应填制一联借方或贷方记账凭证，经审批人
批准后，办理挂账，次日再办理提出退票处理。会计分录为：
提入贷方票据退票挂账时：
借：同城票据交换——××人行同城票据交换户
贷：待提出票据交换及转汇款——提出××人行票据
×日×场户
51
提入借方票据退票挂账时：
借：待提出票据交换及转汇款——提出××人行票
据×日×场户
贷：同城票据交换——××人行同城票据交换户
次日，提入的贷方、借方票据办理退票时，做相
反方向的会计分录。
52
3、同城票据交换差额清算的核算
由管辖分行与中央银行进行集中资金清算，会计
分录为：
1、 若应付票据金额大于应收票据金额
借：同城票据交换—差额户
贷：存放中央银行准备金
2、 若应付票据金额小于应收票据金额
借：存放中央银行准备金
贷：同城票据交换——差额户
53
二、 银行间往来业务的核算
银行间往来包括商业银行系统内的联行往来、
跨系统商业银行间的同业往来以及商业银行与
中央银行的往来。
产生这些往来关系的原因是商业银行履行支
付中介的职能；商业银行内部资金划拔；同业
拆借以及在中央银行体系下，商业银行要向中
央银行缴存款、借款及再贴现等 。
54
（一）、同业往来的核算
同业往来，是指商业银行与跨系统的各商业银行
及非银行性金融机构之间的业务往来。主要包括
跨系统资金往来转汇、同业拆借、票据转贴现、
代理同城票据交换及清算等业务。
1、跨系统间转汇业务的核算
1） 双设机构转汇的核算
汇出地银行属双设机构，采用“先横后直”的办
法。
55
甲地 甲地
汇出行
（建行）
转汇行
（工行）
汇入行
（工行）
乙地
① 先横
②
后
直
汇
款
56
A.汇出行收到客户委托跨系统汇出款项时，
应分别不同系统的汇入行填制转汇清单，直
接或通过同城票据交换提交同城跨系统转汇
行办理转汇。会计分录为：
借：活期存款——存款人户
贷：同城票据交换 —××人行同城票据交换
户
57
B.汇出地跨系统转汇行收到汇出行划转的凭证，通
过本系统资金汇划清算系统，根据汇划业务种类，
录入凭证各要素及账户类型，并将款项划往异地
汇入行转入收款人账户。会计分录为：
借：同城票据交换 —××人行同城票据交换户
贷：营业机构往来—汇入行户
业务数据经过复核，按规定权限内授权无误后，
产生有效汇划数据，发送至清算行。
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C.汇入行收到本系统清算行传来的实时或批
量汇划业务报文（分散模式下），经检查无
误后，打印“资金汇划（借方）补充凭证”
一式两份，并自动转账。会计分录为：
借：营业机构往来—转汇行户
贷：活期存款—存款人户
59
2)单设机构转汇的核算
汇出地银行属单设机构，采用“先直后横”的办法。
甲地
汇出行（中行）
乙地
转汇行（中行）
乙地
汇入行（工行）
①
先
直
②后横
汇
款
60
A.汇出行收到客户委托跨系统汇划款项，
由汇出行将款项通过本系统资金汇划系统
办理划转。汇出行应根据汇划业务种类，
录入凭证各要素及账户类型，并将款项划
往异地转汇行。会计分录为：
借：活期存款—存款人户
贷：营业机构往来—转汇行户
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B.转汇行收到本系统清算行传来的实时或批量汇
划业务报文（分散模式下），经检查无误后，打
印“资金汇划（借方）补充凭证”一式两份，并
自动转账。同时，通过同城票据交换或同业往来
将汇入款项转收款人开户行。会计分录为：
借：营业机构往来—汇出行户
贷：同城票据交换 —××人行同城票据交换户
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C.汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入账。会
计分录为：
借：同城票据交换 —××人行同城票据交换
贷：活期存款——存款人户
同业往来业务是根据同业间协商规定的核算内容，
利率和资金期限，通过中央银行账户办理资金清算的。
跨系统转汇业务的资金清算，其基本原理同同城票据
交换。
此外，商业银行跨系统资金往来转汇，还可以运用
人民银行的现代化支付系统商业银行端的支付业务处
理系统（称为跨行支付系统，简称IBPS）办理。
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2.同业拆借业务的核算
同业拆借源于中央银行的存款准备金制度。当商业银
行缴存中央银行存款大于法定存款准备金率所要求的存
款余额时，形成商业银行的超额准备金；反之，当商业
银行缴存中央银行存款小于法定存款准备金率所要求的
存款余额时，商业银行应及时补足，否则，将受到中央
银行的处罚。商业银行的超额准备金主要是保证银行间
资金清算的需要，应该保持一定的额度，但是它又是商
业银行的低盈利性资产。因此，当超额准备金有多余时，
商业银行希望通过“全国银行间同业拆借市场”把多余
的资金拆借出去，以获得更多的收益；当超额准备金不
足时，商业银行则希望从该市场拆入资金，以补充资金
头寸的不足。 64
由此可见，同业拆借就是商业银行（也包
括非银行金融机构）之间融通资金的一种短
期信贷行为。这是商业银行在资金流动性发
生困难，尤其是临时性困难时，一般首先考
虑的筹资方式。
同业拆借的实质是金融企业买卖在中央银
行的超额准备金存款账户的余额，其拆借利
率随行就市。2004年10月份，全国银行间同
业拆借市场月加权平均利率为％ 。
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具体核算：
A.拆出行根据双方协议，开出中央银行存款账
户转账支款凭证，办理转账。会计分录为：
借：拆放商业银行—××行借款户
贷：存放中央银行准备金
B.拆入行收到中央银行的收账通知后，办理转
帐。会计分录为：
借：存放中央银行准备金
贷：商业银行拆入—××行贷款户
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C.到期归还拆借的核算
拆借到期，拆入行应及时归还拆借，将本息通过
中央银行一并归还。会计分录为：
借：商业银行拆入—××行贷款户
借：境内同业往来支出（金融企业往来支出）
贷：存放中央银行准备金
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拆出行收到中央银行收账通知后，办理转账。会计
分录为：
借：存放中央银行准备金
贷：拆放商业银行—××行借款户
贷：境内同业往来收入（金融企业往来收入）
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(二) 与中央银行往来的核算
1、概述
商业银行与中央银行往来是指各商业银行
与中央银行之间因资金缴存、汇划款项、
现金存取、资金融通等引起的资金账务往
来。
商业银行在日常经营中与开户中央银行主
要有如下往来关系：
69
(1)在当地中央银行开立存款户，将业务资金存入
中央银行并与中央银行建立收支往来关系；
(2) 商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法
定的存款准备金；
(3) 商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，
可以通过开户中央银行汇拨；
(4) 商业银行与其他商业银行的资金清算和系统
内大额汇划款项要通过中央银行办理；
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(5) 商业银行的业务现金，要向中央银行发行库
或发行保管库办理存取；
(6)商业银行可以在核定的额度内向中央银行借
入资金，商业银行按规定可通过中央银行办理
资金拆入、拆出和再贴现；
(7)商业银行可以接受中央银行的委托，办理中
央银行的委托贷款业务；
（8）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央
银行等。
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2、核算
1）缴存存款准备金的核算
A.缴存一般性存款准备金的核算
总行的处理
一般性存款准备金是由各商业银行总行缴存
中央银行。商业银行总行应根据全行旬末一般
性存款的余额，若存放中央银行存款余额小
(大)于应缴存存款准备金（本旬本行吸收的一
般性存款×法定存款准备金率）时，应及时调
增(减)存款，并填制有关记账凭证办理转账。
会计分录为：
72
缴存(调增)时：
借：法定存款准备金
贷：存放中央银行准备金
退缴(调减)时，则会计分录相反。
总行向人总行缴存后，再按各一级分行一般性存款余
额计算其调增（减）额，向各一级分行发送清算报文
收取（退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为：
借：境内分行存放准备金—××分行
贷：法定存款准备金—××分行
调减时，则会计分录相反。
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分行的处理
各一级分行收到总行的上述清算报文后，进行账务处理。调
增时，会计分录为：
借：法定存款准备金
贷：上存总行备付金
调减时，则会计分录相反。
各一级分行再依据各辖属市地行存款余额计算出调增（减）
额，向各市地行收取（退回）法定存款准备金。调增时，会
计分录为：
借：调拨资金存款—××分行
贷：法定存款准备金—××分行
调减时，则会计分录相反。 74
市地行的处理
市地行收到一级分行上述清算报文后，
进行账务处理。调增时，会计分录为：
借：法定存款准备金
贷：上存省区分行调拨资金
调减时，则会计分录相反。
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B. 缴存财政性存款准备金
各市地行、县支行吸收的财政性存款，应全部缴
存当地人民银行。缴存时间、缴存金额计算的方
法同一般性存款（但缴存比率为100％）。根据填
制的“缴存财政性存款划拨凭证”进行账务处理。
缴存(调增)时，会计分录为：
借：缴存中央银行财政性存款
贷：存放中央银行准备金
调减时，则会计分录相反。
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2）再贴现资金的核算
再贴现是贴现银行将已办理贴现的尚未到期的
商业汇票，向人民银行申请再贴现，人民银行按
照再贴现利率扣除贴现利息后将剩余票据支付给
再贴现申请人的票据行为。
商业银行持客户已贴现的商业汇票据向中央银
行申请再贴现时，会计部门依据中央银行的再贴
现收账通知填制二联转账借方凭证和一联转账贷
方凭证，以中央银行回单做“存放中央银行准备
金”科目借方记账凭证的附件，另填制一联表外
付出凭证，同时销记贴现票据登记簿。会计分录
为： 77
借：存放中央银行准备金
中央银行往来支出（金融企业往来支出）
贷：再贴现
(付出)：有价单证—买入票据实物
再贴现到期人民银行未收回票据款时，会计分录
为：
借：再贴现
贷：存放中央银行准备金
（收入）：有价单证—买入票据实物
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再贴现到期人民银行已向付款人收回票款，再贴
现申请行会计分录为：
借：再贴现
贷：商业承兑汇票贴现等
在西方国家，再贷款作为中央银行对金融机构流动
性支持的最后手段而存在，为惩戒金融机构突破流动
性底线而设置了较高的利率。在我国，相当多的金融
机构有各种政策性贷款的历史包袱，依靠行政手段由
国家财政和中央银行提供资金的情况较为普遍。从
2004年起，央行开始实行再贷款浮息制度，其中：3月
期利率达到%，1年期利率为%。
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