第二章 旅游企业会计核算基础
第一节 会计等式
第二节 会计科目与帐户
第三节 会计记账方法
第一节 会计等式
会计等式的含义及种类
静态会计等式
扩展的会计方程式
综合会计等式
经济业务类型及其对会计等式的影响
会计等式的意义
1、 会计等式的含义及种类
1）会计等式的含义
也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。
2）会计等式的种类
静态会计等式
扩展的会计方程式
综合会计等式
2、静态会计方程式 (基本)
=
+
所有者权益
●对静态会计等式的理解：
▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；
▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；
资金
负债
所有者权益
资产
资金
资金
资金存在形态
资金来源渠道
▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。
※资产随着负债、所有者权益的增加而增加
※资产随着负债、所有者权益的减少而减少
负债
资产
所有者权益
3、扩展的会计方程式
-
=
费用
利润
收入
●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。
●组合方式：收入-费用=利润
●对动态会计等式的理解：
▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。
▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；
※利润随着收入的增加而增加
※利润随着收入的减少而减少
费用
利润
收入
▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。
※利润随费用的增加而减少
※利润随费用的减少而增加
费用
利润
收入
4、综合会计等式
●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的
全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。
●组合方式：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
所有者权益
负债
资产
费用
收入
（含利润）
●对综合会计等式的理解
▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。
▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。
★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等
负债
资产
所有者权益
综合会计等式的形成过程
A.将两个等式合并:
[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]
B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:
资产=负债+所有者权益+利润
或:资产=负债+所有者权益+收入-费用
C.将上面B中的第二个公式移项即成:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
5、经济业务类型及其对会计等式的影响
（1）经济业务的含义
●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。
●经济业务亦称作会计事项。
经济
活动
应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动
不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动
经济业务
非经济业务
输入
输出
交易或事项
整理、分类和列示
—会计凭证和账簿
选择处理会计数据的特定方法
—公认会计原则、 复式记账方法
财务
报告
从交易或事项到财务报告的过程
交易
事项
不同会计主体相互之间的经济交换活动
发生在同一会计主体内部各部门之间的资源转移
交易或事项对会计方程式影响
克瑞公司2002年1月31日有关资产、负债、所有者权益情况
资产负债表 2002年1月31日
资 产
金 额
负债及所有者权益
金 额
现金
8 000
短期借款
12 000
银行存款
20 000
应付账款
8 000
应收账款
7 000
长期借款
189 000
存货
175 000
应付债券
140 000
长期投资
140 000
固定资产
150 000
实收资本
151 000
资 产 总 额
500 000
负债及所有
者权益总额
500 000
该公司2月份发生下列交易：
例1： 用银行存款购入原材料5,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
500 000 349 000 151 000
500 000 合计500 000
原材料 + 5 000
银行存款 - 5 000
例2 ：用银行存款偿还短期借款10,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
500 000 349 000 151 000
490 000 合计490 000
银行存款 - 10 000 短期借款 – 10 000
例3： 收到股东追加投资的固定资产，
价值10,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
490 000 339 000 151 000
500 000 合计500 000
固定资产 +10 000 股本 + 10 000
例4： 发行公司债券50,000元，
用以偿还已到期的长期借款50,000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
500 000 339 000 161 000
500 000 合计 500 000
应付债券 + 50 000
长期借款 - 50 000
例5： 销售商品取得收入60,000元，
所得款项已存入银行。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
500 000 339 000 161 000
合计560 000 合计560 000
银行存款 + 60 000 收入 + 60 000
例6： 结转上述交易销售的商品成本为40,000元。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
560 000 339 000 161 000 60 000
合计560 000 合计560 000
存货 - 40 000 费用 + 40 000
例7： 计算确定上述交易应纳税金1,000元，
尚未缴纳。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
560 000 339 000 161 000 60 000
合计561 000 合计561 000
税金支出+1 000 应交税金 + 10 000
例8 ：月末，以现金向股东分配利润5,000元。
资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
561 000 339 000 161 000 60 000
合计556 000 合计556 000
现金 – 5 000 未分配利润 - 5 000
利润表
2002年3月
项 目
金 额
营业收入
营业成本
营业税金
营业利润
根据以上交易、事项编制克瑞公司
２月份利润表：
60 000
40 000
1 000
19 000
（2）经济业务的基本类型
从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：
1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。
例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
+100 000 +100 000
2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。
例：用银行存款偿还欠款5 000元。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
-5 000 -5 000
3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。
例：以现金支付管理人员工资4 000元。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
-4000 +4000
4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。
例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
-60 000 +60 000
（3）经济业务类型影响会计等式的规律
每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：
6、 会计等式的意义
★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；
★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。
所有者
权益
负
债
资产
费用
利润
收入
设置账户
编制会计报表
复式记账
练习
某饭店有经济业务如下：
1、某饭店获得投资者投入资本100000元，存入银行。
2、某饭店向甲单位购入物料用品10000元，货款尚未支付。
3、用银行存款10000元支付欠甲单位货款。
4、某饭店用现金1000元购买食品原材料，并验收入库。
5 某饭店向银行借入短期借款100000元，直接偿付欠B单位的货款。
分析经济业务判断:
（1）哪些经济业务会引起会计等式左右两方同时等额增加？
（2）哪些经济业务会引起会计等式左右两方同时等额减少。例3。
（3）哪些经济业务会引起资产有关项目增减变动，而增减的金额相等。例4。
（4）哪些经济业务会引起负债或所有者权益有关项目增减变动，而增减的金额相等。例5。
第三节会计记账方法
（一）复式记账
可了解交易或事项的来龙去脉，反映经济活动的过程和结果；
利用会计方程式的基本原理，进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
1、单式记账及其评价
◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。
◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。
◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。
单式记账
经济业务
用银行存款1000元购买材料。
银行存款
原材料
不予登记
1000
2、复式记账的基本原则
（ 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。
（2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中
等额记录。
（3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。
（4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：
重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。
资产类账户增加额合计
权益类账户增加额合计
资产类账户减少额合计
权益类账户减少额合计
发生额平衡
资产类账户期末余额合计
权益类账户期末余额合计
余额平衡
3、.复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。
（二）借贷记账法简介
借贷记账法
1 借贷记账法的含义
2 借贷记账法的理论基础
3 借贷记账法的记账符号
4 借贷记账法的账户结构
5 借贷记账法的记账规则
6 借贷记账法的试算平衡
1、借贷记账法的含义
◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；
作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示
“增加”或“减少”。
如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是
以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和
“付”作为记账符号的。
◆复式记账法的一种。
增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。
2、借贷记账法的记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）
◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
增加
减少
减少
增加
收入类账户
费用类账户
所有者权益类账户
负债类账户
利润类账户
资产类账户
贷
借
借贷记账法的账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
(1)资产、费用类账户结构
★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。
借 （如“银行存款”） 贷
期初余额 ××× 减少额 ×××
增加额 ××× ×××
×××
本期增加发生额 ××× 本期减少发生额 ×××
期末余额 ×××
费用类账户
资产类账户
(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。
借 （如“实收资本”） 贷
减少额 ××× 期初余额 ×××
××× 增加额 ×××
×××
本期减少发生额 ××× 本期增加发生额 ×××
期末余额 ×××
负债类账户
所有者权益类账户
收入类账户
利润类账户
(3)资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
借 其他应收款 贷 借 其他应付款 贷
期初余额 ××× 减少额 ××× 减少额 ××× 期初余额 ×××
增加额 ××× 增加额 ×××
期末余额 ××× 期末余额 ×××
借 其他往来 贷
期初余额：（其他应收款） 【或 期初余额：（其他应付款）】
其他应收款增加额 其他应付款增加额
其他应付款减少额 其他应收款减少额
期末余额：其他应收款 【或 期末余额：其他应付款】
资产类账户
合 并
负债类账户
资产负债类（双重性质）账户
借贷记账法的记账规则
●有借必有贷 —— 账户登记方向。
●借贷必相等 —— 账户登记金额。
借贷记账法下会计分录的编制
(1)会计分录的含义
●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额
的一种记录形式。
●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
经济业务
◎应在哪些账户中登记？
◎应登记在账户的哪一方？
◎各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。
(2)编制会计分录的基本方法
【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
（4）会计分录编制举例（如下）
【例1】用现金购入一批材料，价款1,000元。
④ 借：应付债券 30 000
贷：银行存款 30 000
【例2】向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。
【例3】收到股东投入资本 80,000元，款项存入银行。
【例4】以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。
① 借：原材料 1 000
贷：现金 1 000
② 借：应付账款 3 000
贷：短期借款 3 000
③ 借：银行存款 80 000
贷：实收资本 80 000
【例5】企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元
已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。
【例6】企业用银行存款1,800元购买办公用品，
其中1,000元办公用品为公司总部使用，
800元办公用品为生产车间使用。
借：银行存款 2 500
应收账款 2 000
贷：主营业务收入 4 500
借：管理费用 1 000
制造费用 800
贷：银行存款 1 800
(5)会计分录的种类
◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。
◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。
会计分录：
借： 原材料 15 000（购入材料总额）
贷：银行存款 10 000（已支付材料款）
贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）
（6）复合会计分录的分解
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。
（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户
◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。
【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。
一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。
◆对应账户：存在着对应关系的账户。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。
借贷记账法的试算平衡
(1)试算平衡的含义
◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。
(2)试算平衡的基本方法
①发生额平衡法
◆A平衡公式：
◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。
1.收到投资者 借：银行存款 400 000
投资。 贷：实收资本 400 000
2. 归还前欠货 借：应付账款 50 000
款。 贷：银行存款 50 000
3. 用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备。 贷：银行存款 100 000
4. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000
金转增资本。 贷：实收资本 80 000
5. 用商业汇票 借：应付账款 20 000
抵付货款。 贷：应付票据 20 000
6. 购材料部分 借：原材料 15 000
付款。 贷：银行存款 10 000
贷：应付账款 5 000
7. 归还借款、 借：短期借款 20 000
偿还货款。 借：应付账款 10 000
贷：银行存款 30 000
合 计 695 000 695 000
注意：
每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！
借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。
经济业务
会计分录
◆C平衡依据—账户发生额
以上部分经济业务的账户登记如下：
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 （2） 50 000
（1） 400 000 （3） 100 000
（6） 10 000
（7） 30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
借 应付账款 贷
（2） 50 000 期初余额 80 000
（5） 20 000 （6） 5 000
（7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。
资产类账户
负债类账户
◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 (业务登记略) ……
(业务登记略) ……
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
总分类账户发生额试算平衡表
本期发生额
借 方 贷 方
银行存款 400 000 190 000
应付账款 80 000 5 000
(其余账户略) …… ……
合 计 695 000 695 000
借 应付账款 贷
(业务登记略) …… 期初余额 80 000
(业务登记略) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
账户名称
②余额平衡法
◆A平衡公式：
◆B平衡原理—会计等式的平衡原理。
会计账户
资产类
负债类
所有者
权益类
资产 = 负债 + 所有者权益
会计要素
短期借款
×××
应付账款
×××
实收资本
×××
资本公积
×××
会计等式
★ 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。
★根据核算
会计要素的
要求设置。
现金
×××
原材料
×××
◆C平衡依据—账户余额
以上部分账户的余额的情况如下：
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 （2） 50 000
（1） 400 000 （3） 100 000
（6） 10 000
（7） 30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
借 应付账款 贷
（2） 50 000 期初余额 80 000
（5） 20 000 （6） 5 000
（7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。
资产类账户
负债类账户
◆D平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”
借 银行存款 贷
期初余额 300 000 (业务登记略)
(业务登记略)
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额 510 000
总分类账户余额试算平衡表
期末余额
借 方 贷 方
银行存款 510 000
应付账款 5 000
(其余账户略) …… ……
合 计 1 125 000 1 125 000
※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。
借 应付账款 贷
(业务登记略) …… 期初余额 80 000
(业务登记略) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
账户名称
总分类账户和明细分类账户的平行登记
总分类账户与明细分类账户的含义及其关系
1）总账与明细账的含义
◆总分类账户——按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。
◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。
原 材 料 原材料—甲材料
原材料—乙材料 原材料—丙材料
总分类账户
明细分
类账户
2）总账与明细账的关系
■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。
■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。
原 材 料 原材料—甲材料
62 000 12 000
原材料—乙材料 原材料—丙材料
40 000 10 000
总括登记
详细登记
总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义
◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
银行存款 原 材 料 原材料—甲材料
62 000 62 000 12 000
原材料—乙材料 原材料—丙材料
40 000 10 000
复式记账
平行登记
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。
2)平行登记的要点
◆登记内容相同 ◆登记方向一致 ◆登记金额相等
总账与明细账试算平衡方法——编制试算表 。
也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额：
总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000（15000+80000）
总账借方62000 = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）
一、填空题
1、记账方法分为 和 两种。
2、复式记账法的理论基础是 的平衡关系。
3、借贷记账法的记账符号“借”表明： “贷”表明： 。就是说，用于表示同一性质的会计内容时，“借”，“贷”二字是对立的，一个表示 ，一个表示 ；用于表示不同性质的会计内容时，“借”“贷”二字是统一的，即统一表示 或统一表示 。
4、借贷记账法的记账规则是：
5、借贷记账法下的试算平衡，是指利用 和
平衡关系，检查账户记录是否正确的一种方法。
二 单项选择题
1、资产类账户通常在期末（ ）
A 有借方余额 B有贷方余额 C没有余额 D余额方向不定
2、借贷记账法下，账户发生额平衡法的理论依据是（ ）。
A“资产=负债+所有者权益”的平衡关系 B 经济业务事项的双重性
C会计记录的双重性 D 记账规则
3、借贷记账法下，账户余额平衡法的理论依据是（ ）
A“资产=负债+所有者权益”的平衡关系 B 经济业务事项的双重性
C会计记录的双重性 D 记账规则
4、下列能够通过试算平衡方法查找的错误是（ ）
A 用错会计科目 B借贷金额不等于 C重记漏记 D记反借贷方向
5、会计实际工作中，会计分录是在（ ）上编制。
A 记账凭证 B 原始凭证 C账薄 D 报表
三、编制会计分录
兴华工厂2005年5月份发生经济业务如下：
1、向银行申请三个月期限的临时周转金额为100，000元，款已划入企业银行存款帐户
2、出纳员向银行提取现金800元，备用。
3、采购员张强预借差旅费500，付给现金。
4、购入材料一批，金额160，000元，材料已经验收入库，货款用银行存款付讫。
5、向本市五金采购站购入五金材料一批，金额40，000元，材料验收入库，货款尚未支付
资料：某企业本月初有关总分类账户的余额如下
1）库存现金 300元 2）银行存款 200 000元
3）原材料 4700元 4）固定资产 160 000元
5）生产成本 15 000元 6）短期借款 10 000元
7）应付账款 50 000元 8）实收资本 320 000元
该企业本月发生如下经济业务：
1）收到投资者投入的货币资金200 000元，已存入银行
2）用银行存款40 000元购入不需要安装的设备1台
3）购入材料一批，买价和运费计15000，货款尚未支付
4）从银行提取现金2 000元
5）借入短期借款20 000元，已存入银行
6）用银行存款35 000元偿还应付账款
7）生产产品领用材料一批，价值12 000元
8）用银行存款30000元偿还短期借款
要求：1）根据所给经济业务编制会计分录
2）根据给出余额资料的账户开始并登记有关总分类账户（开设T字账户即可）
3）根据账户的登记结构编制“总分类账户发生额及余额试算表”
