生产与费用循环审计案例
主要知识点：存货的审计——监盘法与调节法、生产成本审
计、主营业务成本（产品销售成本）审计——“生产成本与销售
成本倒轧表”
生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了
2 个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。另外，补充一个
案例介绍主营业务成本（销售成本）的审计。
案例一 康泰股份有限公司存货审计案例
存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种
有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、
委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流
动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直
接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计
对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的
作用。
一、本案例的特点和学习重点
1.本案例的特点
（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的
角度进行研究。
（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一
项工作。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货
所有权的验证过程。
二、本案例的关键内容
（一）审计概况
1.审计人
信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和
芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。
2.被审计人
康泰股份有限公司。
3.公司背景
康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务
为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，
国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整
与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可
替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业
首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品
木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。
该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，
审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师
的审计工作得到了该公司内部审计的协助。
4.审计时间和内容
审计组于 2002 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司 2001 年度的会
计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。
5.审计方法和过程
（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进
行了控制测试。
课后练习思考题：
3、注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进
行研究评价后，发现 A 公司存在下述可能导致错误的情况：
（1）存货盘点欠缺认真；
（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相
关会计处理；
（4）A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存
货项目中 。
要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性
程序进行审查？
答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进
行重盘，审计人员适当抽点；
针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲
材料；
针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；
针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、
进行截止测试等程序。
（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余
额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,
审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。
（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）
1.独立审计具体准则第 26 号 —— 存货监盘
2002 年 7 月 1 日开始实施《独立审计具体准则第 26 号――存
货监盘》。
（1）存货监盘的涵义
是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适
当的抽查。
（2）存货监盘的会计责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管
理当局的责任。
（3）存货监盘的审计责任
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当
的审计证据是注册会计师的责任。
2.存货监盘的“监”的体现
（1） 参与盘点前的规划。
如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。
（2） 监视或巡视。
（3） 计量器具的测定。
（4）抽点。
不低于 10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还
要扩大抽点范围。
3.监盘计划
（1） 存货监盘计划包括的内容
一是存货监盘的目标、范围及时间安排；
二是存货监盘的要点及关注事项；
三是参加存货监盘人员的分工；
四是抽查的范围。
（2） 编制存货监盘计划应当注意的问题
一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放
场所；
二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质
特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；
（“成本效益”原则的体现）
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
（3） 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计
师应当考虑的因素
一是盘点的时间安排；
二是存货盘点范围和场所的确定；
三是盘点人员的分工及胜任能力；
四是存货的计量工具和计量方法；
五是盘点表单的设计、使用与控制；
六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
（4）监盘的时间
老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监
盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。
新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。
必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。
调节法——为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各
自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。
例：注册会计师 2000 年 2 月 15 日对某新客户的存货进行监
盘。以验证其上年末存货的实在性。
该企业 1999 年 12 月 31 日资产负债表“存货”2000 万元，根
据存货明细表知道，甲材料 2000 公斤，单价 100，金额 20 万元。
注册会计师监盘甲存货的结果：2200 公斤，单价 100 元，
金额 22 万元。对甲材料明细账 ～ 的收发记录
进行测试后，确认：共收 400 公斤，4 万元，共发 200 公斤，2
万元。
调节：22 万－4 万＋2 万＝20 万元。（被查日存量=盘点日存
量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量）
资产负债表日的甲存货是真实的。
（5）监盘的替代程序
如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施
存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有
关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
c.向顾客或供应商函证。
案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例
生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本
费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。
对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计
算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要
的意义。
一、本案例特点和学习重点
1.本案例的特点
（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，
生产成本是审计的重要内容。
（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及
大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复
核是实质性测试环节的重要程序之一。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，
生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。
二、本案例的关键内容
（一）审计概况
1.审计人
华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、
张一迪、刘华为组员的项目组。
2.被审计人
永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务
为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。
3.审计时间和内容
项目组于 2001 年 2 月 15 至 3 月 5 日对该公司 2000 年度的会
计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关
问题。
4.审计方法和过程
（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行
控制测试。
（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合
计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产
品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在
完工产品与在产品间的分配。
（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核）
第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的
运用。
1.发现问题的疑点
审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q
型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度
内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。
审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步
抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料
的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以
进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。
2.查证问题
疑点及其查证
审计人员重点抽查了 12 月份的有关成本归集与分配的凭证，
发现了两笔凭证需要进行调整。
一笔是在建工程领用的材料价值 1 232 000 元，记入了 Q 型摩
托车的 12 月份成本计算单中；
另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为 592 800 元，也
记入了 Q 型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被
审计单位在 12 月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支
全部挤入 Q 型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认
无误。
案例三 ABC 公司主营业务成本的审计案例
某注册会计师对 ABC 公司的主营业务成本进行审计，通过
审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细帐、总帐核对，
发现帐表之间数字完全相符。有关数字如下：材料期初余额：
80000 元，本期购进材料 150000 元，材料期末余额 60000 元，
本期销售材料 10000 元，直接人工成本 15000 元，制造费用
42000 元，在产品期初余额 23000 元，在产品期末余额 30000 元，
产成品期初余额 40000 元，产成品期末余额 50000 元。
该注册会计师通过对有关记帐凭证和原始凭证的审计，发现以下
问题：
1、 本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料 5000 元未做暂
估处理；
2、 已领未用的材料 1000 元，未做退料处理；
3、 为在建工程发生的工人工资错记入生产成本 2000 元；
4、 本期发生的大修理费用 6000 元全部记入当期制造费用
（按规定应分为三期摊销）；
5、 经对期末在产品的盘点发现，产品的实际金额为 38000 元，
根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果得
出审计结论。
生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称 ABC 公司 审计项目产品销售成本（主营业务
成本）
会计期间 ×× 年
索 引
号
项目 未审数 调整或重分类分录（借） 审定数
原 材 料 期 初
余额
加：本期购进
减：原材料期
末余额
其他发出额
直 接 材 料 成
本
加：直接人工
80000
150000
60000
10000
160000
借 5000（未做暂估处理）
借 1000（未做退料处理）
借 4000（5000-1000）
80000
155000
61000
10000
164000
成本
制造费用
生产成本
加：在产品期
初余额
减：在产品期
末余额
15000
42000
217000
23000
30000
贷 2000（误记的工程人
工成本）
贷 4000 （本期多摊的
4000 元费用）
贷 2000
（4000-2000-4000）
借 8000（期末实地盘点
金额为 3800 元，所以应
调增期末余额 8000 元）
13000
38000
215000
23000
38000
产 品 销 售 成
本
210000 贷 10000 200000
审计结论：由于多计产品生产成本 10000 元，导致多计产品销售
成本 10000 元，将影响产品销售利润少计 10000 元。
主营业务成本审计的要点：
1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐核对相符。
2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对。
3.分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月
份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。
4.结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检
查其是否与销售收入配比。
5.检查主营业务成本帐户中重大调整事项（如销售退回等）是否
有其充分理由。
课后练习思考题：
2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审
计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、
总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额 10000 元
本期购进原材料 25000 元
原材料期末余额 8000 元
本期销售材料 3000 元
直接人工成本 15000 元
制造费用 12000 元
在产品期初余额 23000 元
在产品期末余额 25000 元
产成品期初余额 40000 元
产成品期末余额 38000 元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现
以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为
38000 元；
（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；
要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结
果并得出审计结论。
答： 生产成本及主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克
日期 2002-1-31
审计项目：生产成本及主营业务成本 复核人：郑重
日期 2002-2-13
会计期间：2001 年 12 月 31 日
审计结论：由于多记产品成本 18000 元，导致多记主营业务成
本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。
第五章 筹资与投资循环审计案例
主要知识点：长期借款利息的审计、发行债券的审计、所有
者权益的审计、投资的审计
本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安
公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与
投资两个方面。
案例一 华兴公司负债融资审计案例
本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审
核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作
底稿等。
一、本案例特点与学习重点
1.本案例特点
负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的
被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要
问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：
（1）混淆长期借款和短期借款的界限；
（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；
（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时
向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的
审计内容和过程。
二、本案例的关键内容
（一）审计概况
1.审计人
立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、
张明、刘佳为组员的项目组。
2.被审计人
华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电
器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需
原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。
3.审计时间和内容
项目组于 2002 年 2 月 10 至 3 月 5 日对该公司 2001 年度的
会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相
关问题。
4.审计方法与过程
（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行
了控制测试。
（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明
细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、
财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。
（二）本案例需要关注的问题
1.长期借款利息的审计
（1）会计制度规定
根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门
借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状
态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；
在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于
发生当期直接计入当期财务费用。
（2）实际中的问题及本案例的情况
在实际中容易出现：
将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费
用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；
将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，
以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。
两种情况都是会计舞弊。
本案例中，属于第一种问题。
大家看表5－3：
银行借款利息审计工作底稿
被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军 索引号：H9-1
审计项目：财务费用 复核人及日期：王英 页次：22
会计期间：2001 年度
审 计 说 明
及 调 整 分
录
经审查，2001 年 12 月 31 日的第 90 号凭证分录为：借记“财务费
用”300 000 元，贷记“长期借款”300 000 元。其摘要为工程借款利息
支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。
根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续
之前应记入“在建工程”。华兴公司应做如下调整：
借：在建工程 300 000
贷：财务费用 300 000
审计结论：调整后借款利息金额可以确认。
2.债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查
（1）会计制度的规定
企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格
总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊
销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。
（2）本案例的情况
本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与
债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。
审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司
于 2001 年 1 月 1 日以 120 万元的价格发行面值为 100 万元的五
年期债券，票面利率为 12%。经审查，该公司 2001 年 12 月 30
日的第 97 号凭证的会计分录是：
借：财务费用 120000
贷：应付债券—应计利息 120000
其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是
2001 年 1 月 1 日以 120 万元的价格发行的票面利率为 12%的面
值为 100 万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费
用。该笔业务的正确的会计分录为：
借：财务费用 80000
应付债券—债券溢价 40000
贷：应付债券—应计利息 120000
课后练习思考题：
4、（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审
查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款
200000元，期限是3个月，借款月利率为‰，该公司的会计处
理为：
①取得借款时：
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
①4月、5月、6月底预提利息时：
借：营业外支出 1100
贷：短期借款 1100
①6月底归还借款时：
借：短期借款 203300
贷：银行存款 203300
（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对
这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的
账项调整。
答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不
当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账
会计分录为：
借：财务费用 1100
贷：预提费用 1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，
同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费
用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的
会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
（3）账项调整：
借：财务费用 3300
贷：营业外支出 3300
案例二 东安公司权益融资审计案例
本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核
算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计
工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例特点和学习重点
1.本案例特点
权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现
在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：
权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超
过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等
会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益
方面的账户和凭证来验证问题。
2.本案例学习重点
学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或
少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。
二、本案例关键内容
（一）审计概况
1.审计人
北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、
张红、刘丽为组员的项目组。
2.被审计人
东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主
营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售
等。
3.审计时间和内容
项目组于 2002 年 2 月 12 至 3 月 8 日对该公司 2001 年度的会
计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关
问题。
4.审计方法和过程
（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进
行了控制测试。
（2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业
注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余
公积形成问题。
（二）本案例需要关注的问题
1.关于接受资产捐赠的审计
（1）企业会计制度规定
企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积；
外商投资企业接受捐赠的现金，应按接受捐赠的现金与现行
所得税率计算应交的所得税。
（2）本案例的情况
本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外
收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。
资本公积审计工作底稿
被审计单位：东安公司 编制人及日期：李欣 索引号：
I3－1
审计项目：资本公积 复核人及日期：李明 页次
截止日：2001 年 12 月 31 日
审 计 说 明
及 调 整 分
录
经审查，2001 年 10 月 20 日的第 60 号凭证分录为：借记“银行存
款”5000 元，贷记“营业外收入”5000 元。其摘要为接受捐赠 5000 元。
所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。
会计人员把应作为 资本公积的捐赠未列入“资本公积”账户，使利润
虚增。东安公司应做如下调整：
借：营业外收入 5000
贷：资本公积 5000
审计结论：调整后资本公积金额可以确认。
2.关于盈余公积形成的审计
盈余公积是企业从净利润中提取形成的。
本案例中，李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公
积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金
额为 200 000 元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分
录为：
借：银行存款 200 000
贷：盈余公积 200 000
所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派
股息”。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。
据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了
盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。
案例三 瑞丰公司投资审计案例
本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中主要会
计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成的主
要审计工作底稿等。
一、本案例特点和学习重点
1.本案例的特点
投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计
工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。
2.本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以
及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。
二、本案例关键内容
（一）审计概况
1.审计人
新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、
赵超、刘敬军为组员的项目组。
2.被审计人
瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售
及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。
3.审计时间和内容
项目组于 2002 年 2 月 10 至 3 月 4 日对该公司 2001 年度的
会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相关问
题。
4.审计方法和过程
（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行
了控制测试。
（2）通过审查投资成本，发现不实问题；审查股利的会计处
理情况，发现虚减投资收益问题；审查权益法，发现有不当运用
问题，还盘点和询证了有价证券等。
（二）本案例需要关注问题——关于权益法使用中的问题及其
审查
1.一般规定
对投资收益的核算有成本法和权益法。
（1）成本法，就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。
投资企业的长期股权投资，不随着接受投资企业所有者权益的增
减变动而变动，其账面价值反映的是该项投资的投资成本，并且
股权投资的价值一经入账，除追加或收回投资外，一般不再进行
调整。
（2）权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投
资单位资本总额的比例，随着接受投资企业所有者权益的增减变
动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的投资成本，而
是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。
（3）投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权的资
本总额 20％或 20％以上，或者投资虽然不足 20％，但有重大影
响，应采用权益法。
企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，
应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具
有了重大影响时，应当改成本法为权益法。
2.本案例的情况
审计人员张颖在审查长期股权投资时，发现瑞丰公司于 2001
年 1 月 2 日以 52 万元购入乙企业实际发行在外股数的 10%，并
支付 2000 元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成
本法核算。2001 年 5 月 2 日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公
司可获现金股利 4 万元。2001 年 7 月 2 日瑞丰公司又以 180 万
元购入乙企业实际发行在外股数的 25%，并支付 9000 元相关费
用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际
发行在外股数的 35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权
益法核算。
审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，
发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权投
资的准确性。
课后练习思考题：
3、（1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 2001 年 12
月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资—
债券投资”项目数额为 10 万元，“投资收益”项目数额 8700 元，
该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权
投资”账簿及有关资料得知，2001 年 1 月初，瑞丰公司用银行存
款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为 10 万元，实
际支付的价款为 万元，债券的票面利率为 %，溢价金额
按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。
（2）要求：根据上述资料，核实 2001 年 12 月 31 日“长期
债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。
答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的
核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目 2001 年 12
月 31 日的实有数为 112700 元（100000+6000+8700-2000）。“投
资 收 益 ” 项 目 2001 年 12 月 31 日 的 实 有 数 为 6700 元
（100000×%-6000/3）。
4、（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司 2001
年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对
A 公司进行长期股权投资 600000 元，占 A 公司总资本的 1/2，
会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投
资收益。经查证，A 公司 2001 年度实现净利润 200000 元。
（2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股
权投资是否正确？指出其做法对 2001 年度对外投资的资产价值
和投资收益的影响。
答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方
法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；
导致 2001 年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对 A 公
司投资本年度应计投资收益是 200000×1/2=100000（元），应：
借：长期股权投资 100000
贷：投资收益 100000
第六章 货币资金审计案例
主要知识点：货币资金的审计——货币资金的内部控制、盘
点、审查
根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文
字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资
与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和
生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。
这一章，只安排了一个案例：
案例一 达美集团货币资金审计案例
在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试
程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审
核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作
底稿等。
一、审计概况
1.审计人
诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、
张同、刘为为组员的项目组
2.被审计人
达美股份有限公司
需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自
1998 年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表
审计。
3.审计内容
达美股份有限公司 2001 年度的会计报表审计中主要反映货
币资金的审计及相关问题。
4.公司背景
达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营
为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，
开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，
毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，
有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平
稳，股价波动不大。
5.审计方法及存在的问题
审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、
“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该
公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个
方面：
（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未
能经常进行不定期盘点。
（2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存
在领用支票不登记的现象。
（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审
批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出
现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的
签字，控制不够严格。
在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属
于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资
金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；
采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法
和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。
经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针
对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数
频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空
头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司
明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份
有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正
错误的建议。
二、本案例需要关注的问题
1.为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制
度。
货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体
现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再
好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制
制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司
有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的
坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。
课后练习思考题：
1. 货币资金的关键控制点主要有哪些？
答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务
环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：
（1）记账与出纳分离；
（2）登记日记账与登记总账职务分离；
（3）对现金进行突击盘点；
（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额
调节表；
（5）支票领用的审批和登记制度；
（6）出纳与财务章分别保管等。
2.应当运用调节法对现金进行突击式盘点。
对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会
计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘
点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在
不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。
课后练习思考题：
6. 若现金盘点中，盘点日的现金实存数为 460 元，其他数据不
变，推到 12 月 31 日的应存数应为多少？
答：12 月 31 日的应存数为 2825（460+1300=1760；
1760+14530-13465=2825）
审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计
人员是否应提出调整建议？
应该进行调整，调整分录为：
借：其他应收款-- 刘民 1000
贷：现金 1000
3.对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进
行分析。
在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、
金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发
现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。
4.对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项
要进行分析。
为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一
段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，
必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应
持怀疑态度，验证其真实性。
5.利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金
和贷款。
银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对
经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些
账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。
有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。
第七章 损益形成与分配循环审计案例
主要知识点：利润及利润分配的审计
在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益
形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。因此，学
习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成
项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现
利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司
利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提
供正确无误的财务信息。
案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例
本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成
核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审
计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、审计概况
1.审计人
金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华
秋、鲁林、魏民为组员的项目组。
2.被审计人
宏光有限责任公司。
需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。
3.审计内容
宏光有限责任公司 2001 年度的会计报表审计中主要反映损
益形成的审计过程及相关问题。
4.公司背景
宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、
制造、销售及电器百货的零售买卖。2001 年主要财务数据和指
标（按新会计制度）是净利润 1 959 万元，净资产收益率
%，经营活动产生的现金流量净额 1 0318 万元，总资产
31605 万元，所有者权益 16021 万元，资产负债率 %。
5.审计方法
运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、
核对、追踪、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法，对宏
光有限责任公司进行：
（1）符合性测试
他们首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程图等方法
对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行
了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内
部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部
控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，
其结果是：
①损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司销售环
节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和
利润核算制度等已经设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规
定的程序和审批权限办理审批手续。
①损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收
益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；
年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增
减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总
账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存
在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的
及时性和准确性。
根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增
加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。
（2）实质性测试
① 编制利润总额分析表进行初步分析与复核。
审计人员运用分析性复核方法，通过对宏光公司的 2000
和 2001 年度利润表中的本年实际利润总额与上年数加以审核
比较以后，宏光公司本年实际利润总额 4527 万元，比上年利
润总额 4277 万元有明显的增长趋势，增加了 250 万元。张洋
进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利
润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利
润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实
现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上
一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他
业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活
动，将妨碍企业有效地开展基本生产经营活动。这表明该公司
在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。
① 审查利润总额各构成项目的明细账。
审计人员运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，
检查宏光公司年度内各损益形成明细账：
对营业利润构成项目明细账的审核。主要是看其是否有虚构
利润和隐瞒利润的现象发现其中“冰峰公司”明细账在12月29日有
一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生
于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了
核对，审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，
进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓
库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋
确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。
投资收益明细账的审核。通过审查投资净收益的记录是否完
整、计算是否正确；确定投资净收益在会计报表上的披露是否恰
当。审计人员指出了宏光公司的投资收益中隐瞒风华公司转来的
投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益万元一
事实，并责令进行调整——调增利润13200元和补记国库券投资
收益万元。
对营业外收支明细账的审核。主要审查营业外收支的记录是
否完整、计算是否正确；确定营业外收支在会计报表上的披露是
否恰当。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，指出宏
光公司在 2001 年度未对为绿鸟公司向银行借款 90 万元提供担
保这一诉讼案件作相应的会计处理问题和该公司盘点库存原材
料短缺的账务处理时期问题以及管理员范明过失而应由其赔偿
部分为 5 万元的其他应收款余额按 5％的比例计提坏账准备的
问题，并提出相应账务调整要求。
①调整与审定利润表中各构成项目的金额。
审计项目组主要对利润总额各构成项目和各项目结转“本年利润”
账户的情况加以审核，看其是否有异常事项。
二、本案例需要关注的问题
本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反
映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通
过本案例我们可以明确以下问题：
1.本次损益形成审计特定的审计目标。
损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其主要审
计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示
损益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定
期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额
的形成主要来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外
收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期
末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期
所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节
的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查
损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。
2.本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程
序和内容。
损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与
方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制
的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制
度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。
3.本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的
实质性测试既有共性也有其特点。
其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部控制测试的
基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：审计人员一
般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形
成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因；
审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。
这些程序与方法有其特定的运用过程。如在审阅损益形成明细账
时审计人员应从损益形成明细账中选择重点项目，审阅所记录的
摘要、日期、金额等内容，核对其是否与发票、收据、盘盈盘亏
报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保
持一致。
4.本次损益形成审计的特殊性。
本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围广、内容
繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。利润
指标是一个反映综合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、
准确，取决于各损益构成项目的真实、准确。因此，在确认利润
指标时，首先应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中
的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审
计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情况。
课后练习思考题：
3、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司 2001 年度会计报表进
行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：
（1）宏光公司当年结转主营业务成本为 61683 万元，而实际应
结转 61022 万元。
（2）宏光公司外销商品一批，销售成本 30 万元，已于 12 月 29
日运出，此项商品系 CIF 付款条件的在途货物，会计部门对此已
贷记销售收入 35 万元。
（3）宏光公司 12 月 6 日支付了 11 万元的 2002 年度广告费，均
已计入当年的期间费用。
要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。
（2）在宏光公司 2001 年度利润表审计前金额的基础上进行调
整，计算出新的审计金额。
答：（1）存在的问题：
多结转主营业务成本：61683-61022=661（万元）；
外销商品采用 CIF 付款方式，而该商品系在途货物，该企业确认
了收入，致使当期多计主营业务收入 35 万元，多转主营业务成
本 30 万元；
12 月 6 日预付的下年度的广告费不能计入当年的期间费用，致
使当年期间费用（营业费用）多计 11 万元。
（2）利润审定额=4527+661-35+30+11=5194（万元）
案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例
本案例将重点研究利润分配环节的控制测试程序，利润分
配核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，利润分配
审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
一、本案例的特点和学习重点
1.本案例的特点。
通过对利润分配环节所进行的控制测试程序，来发现利润
分配核算中主要存在的会计舞弊形式，指出应当采用的审核方法
及其如何进行审计调整。
2.本学习重点。
学习本案例，同学应重点掌握利润分配业务中内部控制的关
键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌
握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。
二、本案例的关键内容
(一)审计概况
1.审计人
景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润
发、何明、吴组员的项目组。
2.被审计人
申泽股份有限公司
3.审计内容
申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配
环节的审计过程及相关问题。
4.公司背景：
申泽股份有限公司主营业务为制造、加工、销售化学药品、
制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2001 年主要财务数据
和指标（按新会计制度）是净利润 39834360 元，每股收益
元，净资产收益率（%），每股经营活动产生的现金流量净
额 元，总资产 778260252 元，股东权益（不含少数股东
权益）322512067 元，资产负债率（%） ，每股净资产
元。
5.审计方法
运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及
分析性复核方法等审查方法对以下内容进行了审计：
（1）对利润分配环节进行控制测试
审计人员首先通过调查表等方法对申泽公司的内部控制进
行了调查了解，以文字表述的形式对调查结果进行了描述，并运
用检查凭证、实地考察等方法对利润分配环节的内部控制进行了
测试，在此基础上，对申泽公司内部控制的健全、有效性作出了
评价。
①申泽公司利润分配环节内部控制比较健全的方面。
申泽公司的利润分配表由专职人员负责编制；按公司章程
的规定，申泽公司由董事会制定利润分配方案，由股东大会审议
批准董事会制订的利润分配方案；该公司是股份有限公司，一方
面按新会计制度规定健全了有关利润分配的总账和明细账的设
置。另一方面根据股份制公司的特点，规定在提取了法定盈余公
积和法定公益金后，先支付优先股股利，提取任意盈余公积金，
之后支付普通股股利。
①申泽公司利润分配环节内部控制存在的主要问题。
申泽公司的财会部门对利润分配尚未健全集中管理、记录和
审核控制制度，不能及时反映和监控公司利润，实现合理分配；
公司没有定期将利润分配明细账与总账进行核对，这样有可能使
得二者账账不符；有关利润分配各总账账户余额与利润分配表、
利润表中对应项目之间缺乏定期的核对制度；存在不按利润分配
的顺序进行分配的问题，影响了利润分配表中会计信息的真实性。
根据控制测试的情况，审计人员决定在实质性测试时，要对
利润分配在较大范围内实施审核程序。不仅要对利润分配各明细
账进行审阅,而且要通过表表、账表、账证以及证证等核对，运
用专业判断给异常事项定性，并提出审计调整建议。
（2）对利润分配进行实质性测试
由于利润分配环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏
缴所得税。对此审计项目组在利润分配的审查过程中，以审核申
泽公司违反规定税前分配利润、不按规定确认应税利润和利润分
配项目不真实等问题作为切入点，对违反规定在税前分配利润、
对利润分配时不按规定确认应税利润和对利润分配项目不真实
三项重点实施了实质性测试。
通过审计发现申泽公司 2001 年度申泽公司通过税前向其控
股子公司多分配投资利润，以转移母公司利润、用税前利润弥补
亏损，漏缴所得税的事；对应作调整的永久性差异事项，没有作
任何调整；虚列“待决应付款”以藏匿材料的成本贷差，从而为了
达到扩大公司福利和增发奖金的目的。审计人员在指出问题的同
时，并作出了审计调整分录的建议。
（二）本案例需要关注的问题
通过本案例我们必须明确以下问题：
1、利润分配审计有其特定的审计目标
公司制企业，本年实现的净利润，应按规定的顺序和标准分
配利润。
2、利润分配的控制测试有其特定的程序和内容。
利润分配控制测试就是根据内部控制及其审计的基本理论与
方法，针对公司利润分配应按照规定顺序和比例分配的业务特点，
分析其内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位利润
分配内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。
3、本次利润分配实质性测试的程序和方法与其他环节测试的
共性与特点。
相同之处在于均需要在进行内部控制测试的基础上确定实质
性测试的范围和重点。
特点主要表现在：在利润分配实质性测试中审计人员经常运
用审阅法、复核法、逆查法审核利润分配明细账以及有关的记账
凭证和原始凭证，确定利润分配表中各构成项目是否真实存在；
还需要函证外部投资者确定被审计单位投资收益的真实数额；本
次测试审计项目组以税前利润、应税利润和税后利润是否正确确
认作为审核的切入点和测试的重点。
4、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容。
由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润
的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的
不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除
项目的列支是否正确。
课后练习思考题：
2. 假定审计人员吴晶在审查“利润分配--应付普通股利”时，
发现企业已按股票面值 10％的比率发放了普通股股利，减除发
放股利后的账面余额，不足注册资本的 5％。他向股东和企业内
部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到
申泽公司连续两年发生亏损，2001 年度在用任意公积金弥补亏
损后，企业的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界限，近期
股票价格一直处在下跌状态，如果今年不按时发放股利，其股票
价格可能发生狂跌。于是，经董事会研究决定，拟以股票面值 10%
的比率发放股利；按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余
额将不足注册资本总额的 5％。尽管如此，财务部还是按董事会
的决定发放了股利。你认为该公司分配利润的方法存在那些问
题？违背了哪项制度规定？应如何调整？
答：按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分
配利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股
票面值 6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公
积不能低于注册资本的 25％。该公司的处理违反了上述规定。
