第七章流动负债和非流动负债
李文彬
第一节 负债的概述
• 一、负债的概念
• 负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会
导致经济利益流出企业的现时义务。
• 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务
• 二、负债确认的条件
• 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
• 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
三、负债的组合内容
• 1、企业的负债按其流动性分为：
• 流动负债和非流动负债。
• 流动负债是指将在一年（含一年）或者超一年的
一个会计期间内偿还的债务。包括短期借款、应
付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、
应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期
的长期借款。
• 非流动负债是指偿还期在一年（含一年）或者超
一年的一个会计期间以上的债务。它包括长期借
款、应付债券、长期应付款等内容。
第二节 应付账款
一、应付账款的概念与入账时间
• 1、应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应
等而发生的债务。
• 应付账款的入账时间是在企业取得所购材料、商品等的所
有权和已接受劳务供应时确认应付账款。
2、应付账款的入账时间有两种情况：
• （1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的
情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入
库后，按发票账单所记载的实际价款编证入账。
• （2）在所购材料、商品等已经到达，但尚未收到
发票账单的情况下，企业因无法知晓确定的应付
账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按
第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入
库的材料、商品等发票账单时则应在月末按应付
给供应单位价款的暂估价暂先入账，以使在月末
编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资
产和应承担的债务。
二、应付账款的入账价值
• 应付账款的入账价值应按未来应付的金额
（即发票账单所记载的实际价款或按应付
给供应单位价款的暂估价）确定，而不按
到期应付金额的现值入账。
三、应付账款的核算
1、企业应设置“应付账款”账
户，还要按供应单位设置明细账
户。
三、应付账款的核算
• 2、企业购入材料、商品等验收入库，但货
款尚未支付。
• 借：在途物资（材料采购）
• 原材料
• 应交税费---应交增值税（进项税）
• 贷：应付账款
三、应付账款的核算
例题：
企业购入钢材一批，增值税专用发票上注明：
价款300 000元，增值税额44 000元，货款、
税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际
成本进行日常核算。
借：原材料---钢材 300 000
应交税费---应交增值税（进项税） 44
000
贷：应付账款 344 000
三、应付账款的核算
3、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付
的款项。
借：生产成本
管理费用
贷：应付账款
支付时：
借：应付账款
贷：银行存款
三、应付账款的核算
例题：
和安公司供电车间接受甲单位提供的修理劳务，
增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值
税950元，价款和税款均未支付。
借：生产成本---辅助生产成本 5 000
应交税费---应交增值税（进项税）
950
贷：应付账款 5950
三、应付账款的核算
• 4、企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，
借记“应付账款”，贷记“应付票据”。
5、企业在规定的现金折扣期内享
受的付款折扣，应作为理财收益，
冲减当期财务费用，借记“应付
账款”账户，贷记“银行存款”、
“财务费用”账户。
• 1月4日，长江公司从中华公司购入甲材料一批，增值
税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额10 200
元，共计70 200元。原材料已验收入库，按实际成本
核算。合同规定该批材料的付款条件为2／10。
• 借：原材料 60 000
• 应交税费---应交增值税进项税10 200
• 贷：应付账款 70 200
• 借：应付账款 70 200
• 贷：财务费用 1 200
• 银行存款 69 000
例题：
练习题
• 乙百货商场于20×7年4月2日，从A公司购入
一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上
列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17
万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15
天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算
现金折扣时需要考虑增值税)。乙百货公司于
20×7年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，
用银行存款付清了所欠A公司的货款
• 要求：
• (1)编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会
计分录
• (2)编制乙百货商场4月10日付款的会计分录
答案
• (1)4月2日购货时：
• 借：库存商品 1000000
• 应交税费-应交增值税(进项税额)170000
• 贷：应付账款-A公司 1170000
• (2)付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣
=1170000×1%=11700元
• 实际支付的款项=1170000-11700=1158300元
• 借：应付账款 1170000
• 贷：银行存款 1158300
• 财务费用 11700
第三节 应付票据
一、应付票据的概念
• 应付票据是指企业购买材料、商品和接受
劳务等而开出、承兑的商业汇票。包括银
行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应付票据的核算
• 为了反映和监督应付票据的发生和偿还业
务，应设置“应付票据”账户，还应当设
置“应付票据备查簿”。
一、应付票据的核算
开出票据，做会计分录：
借：物资采购
应交税费——应交增值税
贷：应付票据
• 如果是银行承兑汇票，支付银行承兑手续费，
根据银行收费凭证做会计分录：
借：财务费用
贷：银行存款
• 票据到期付款，做会计分录：
借：应付票据
贷：银行存款
举例：
甲公司2006年10月1日 向乙公司签发了一张
面值为250 000元的、期限为4个月的商业承兑汇
票，用于支付所欠货款。
（1）2006年10月1日签发票据时，做会计分录：
借：应付账款 250 000
贷：应付票据 250 000
（2）2007年2月1日到期付款时，做会计分录：
借：应付票据 250 000
贷：银行存款 250 000
第四节 预收账款
一、预收账款的内容
• 预收账款是企业按照合同规定向购货单位
预收的款项。
二、预收账款的核算
• 为反映预收账款的发生和清结等变动情况，应设
置“预收账款”账户。
• 1、向购货单位预收款项时：
• 借：银行存款
• 贷：预收账款
• 2、销售实现时
• 借：预收账款
• 贷：主营业务收入
• 应交税费---应交增值税（销项税）
二、预收账款的核算
• 3、购货单位补付的款项
• 借：银行存款
• 贷：预收账款
• 利华公司销售给百合公司商品一批，预收
账款140 000元。在交付货物开给百合公司
的发票账单上反映：价款120 000元，增值
税18 000。百合公司多付的款项通过银行
退回。
例题：
• 1、收到预收的款项：
• 借：银行存款 140 000
• 贷：预收账款---百合公司 140 000
• 2、发出商品，确认收入：
• 借：预收账款---百合公司 138 000
• 贷：主营业务收入 120 000
• 应交税费-应交增值税 18 000
• 3、退回多付的款项
• 借：预收账款 2 000
• 贷：银行存款 2 000
第五节 应付职工薪酬
• 一、应付职工薪酬的内容
• 二、职工工资核算的原始凭证
• 三、应付职工薪酬的核算
• --计时工资的计算
• --计件工资的计算
应付职工薪酬
应付职工薪酬，是指企业为获得
职工提供的服务而给予各种形式
的报酬以及其他相关支出。
一、应付职工薪酬的内容
(一)应付职工薪酬的概念
一、应付职工薪酬的内容
(二)职工工资的主要内容
职工工资、奖金、津贴和补贴
职工福利费
社会保险费
住房公积金
工会经费和职工教育经费
非货币型福利
辞退福利
其他与获得职工提供的服务
相关的支出
考勤记录
工时记录
产量记录
工资单
工资核算的主要原始记录，
是编制工资单的主要依据。
前四项原始记录的货币表
现，是工资发放的原始依
据。
根据工资单汇总编制的，是编
制工资发放和分配工资记账凭
证的重要依据。
二、职工工资核算的原始凭证
工资汇总表
销售记录
三、应付职工薪酬的核算
（一）账户设置
设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据
有关规定支付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等
情况。
贷方：分配计入有关成本费用项目的职
工薪酬的数额
借方：实际发放职工薪酬的数额
期末余额：贷方，反应企业应付未付的
职工薪酬
三、应付职工薪酬的核算
（一）账户设置
“应付职工薪酬”科目，设置的明细科目
有：“工资”、“职工福利”、“社会保险
费”、“住房公积金”、“工会经费”、“
职工教育经费”、“非货币性福利”
三、应付职工薪酬的核算
（1）计时工资的计算
计时工资计算取决的主要因素：
基本工资和工作时间。
基本工资按时间不同，分为：年薪、月薪、日
薪和小时工资。
目前，我国大多数采用月薪制。
（一）货币性职工薪酬的核算
三、应付职工薪酬的核算
（二）计时工资的计算
日工资收入是每个职工每天应得的工资额，一
般采用每月按平均法定工作日数日计算。
• 例题1：红星公司的小王， 6月份
月基本工资3045元。星期休假8日，
出勤20日，事假1天，病假1天。根据
小王的工龄，病假按基本工资的90%
计算，病、事假期间没有节假日。请
按平均法定工作日数天计算小王
6月份的应付工资。
三、应付职工薪酬的核算
（二）计时工资的计算
病假扣除10%的
工资，
事假扣除全部工
资。
三、应付职工薪酬
的核算
（二）计时工资的计算
月计时工资=3045-14-140=2891（元）
三、应付职工薪酬的核算
（二）计时工资的计算
练习1：鹿园公司的李美丽， 2011年7
月份月基本工资2610元。星期休假9日，出
勤19日，事假2天，病假1天。根据李美丽
的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、
事假期间没有节假日。请按平均法定工作
日数天计算李美丽7月份的应付工资。
三、应付职工薪酬
的核算
（二）计时工资的计算
月计时工资=2610-12-240=2358（元）
三、应付职工薪酬的核算
（三）计件工资的计算
主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。
料废品是指由于材料缺陷（料费）而造成的废品。
料废品数量迎合合格品数量加在一起，按同一计件单价计算
计件工资；
如果是由于工人过失而造成的废品（工废），则工废品不计
算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。
思考：
料废品，有没有
计件工资？
计件公式
个人应付
计件工资
=
合格品
数量
+
料废品
数量
×
计件
单价
集体应付
计件工资
=
合格品
数量
+
料废品
数量
×
计件
单价
集体成员之间
的分配标准
是由于材料缺陷
（料废）而造成
的废品。
三、应付职工薪酬
的核算
（三）计件工资的计算
例2：合安公司工人何天成本月生产 A、
B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，
料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为
15元；B产品完工验收的合格品为30件，料
废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。
何天成应得的计件工资为：
=（12+3）×15+（30+5）×10 =575（元）
应付计
件工资
三、应付职工薪酬的核算
（三）计件工资的计算
例3：合安公司工人牛超等三人小组本月共同完
成某项生产任务，共得计件工资1 600元。根据
考勤记录，牛超的工作时数为260小时，吴侯的
工作时数为200小时，葛有品的工作时数为180小
时。该生产小组应得计件工资为：
=1 600÷（260+200+180）=
小组内部
计件工资
分配率
牛超应得计件工资=260×=650（元）
吴侯应得计件工资=200×=500（元）
葛有品应得计件工资=180×=450（元）
三、应付职工薪酬的核算
（三）计件工资的计算
• 练习2：卡力公司职工张杰8月份生产A产品609
件，其中，料废品5件，工废品8件，每件计件工
资元，试计算张杰8月份的计件工资？
• 练习3：卡力公司何炅等五人8月共完成一项生产
任务，共得计件工资13600元。根据工时记录，
何炅的工作时数为200小时，李维嘉的工作时数
为342小时，吴昕的工作时数为270小时，谢娜
的工作时数为300小时，杜涛的工作时数为248
小时。试计算何炅等五人8月份的计件工资？
三、应付职工薪酬的核算
（三）计件工资的计算
应付职工薪酬
• 应付职工薪酬的内容
• 职工工资核算的原始凭证
• 账户设置
• 核算
计时工资的计算
计件工资的计算
应付职工薪酬
• 作业
• 1、习题集69页 实训四
• 3、预习职工工资的发放与分配
是指从应付工资中代扣的应由职
工个人支付的各种款项，如代扣的
房租费、水电费、煤气费、个人所
得税、互助基金、工会会费等。
(三)经常性奖金的计算
二、应付工资的计算
(四)工资性津贴的计算
(五)代扣款项的计算
【例4-14】合安公司工人邓兰成的月基本工
资为255元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，
食品价格补贴5元，夜班津贴8元，回民津贴6元；
代扣的款项有：水电费7元，煤气费10元，互助
储金10元，工会经费1元。邓兰成本月的应付工
资和实发工资为：
业务举例
应付工资=255+100+（45+5+8+6）=419（元）
实发工资=419－（7+10+10+1）=391（元）
二、应付工资的计算
(五)代扣款项的计算
账户设置
应付工资
本期实际
支付的发
生额
实际发生
的应付工
资额
一般无余额
该账户用来核算企
业应付给职工的工资总
额，而不论是否在当月
支付。但不包括不属于
工资总额的连同工资发
放给职工的款项，如医
药费、福利补助、退休
金等。
工资汇总表
汇总
工资单
小常识
三、应付工资的核算
① 企业按规定手续提取现金时：
现金银行存款
② 支付工资时：
③从应付工资中扣还各种款项时：
其他应付款
应交税金
应付工资
应付工资现金
三、应付工资的核算
业务流程
④ 月度终了，企业将本月工资进行分配：
生产成本
制造费用
管理费用应付工资
营业费用
应付福利费
生产、管理部
门人员工资
应由销售费
用开支人员
的工资
应由职工福利开
支的人员工资
三、应付工资的核算
业务流程
业务举例
【例8-15】合安公司2001年10月计算出当月
应付职工工资总额为60 000元。企业按规定将当
月应发给职工的住房补贴3 000元专户存储，将当
月应由职工个人缴纳的个人所得税3 850元和替职
工代垫房租2 200元从应付工资中扣还，按实发工
资额从银行提取现金50 950元用于支付当月工资。
当月实际支付工资50 000元，另外950元因某职工
出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会
财会部门。
① 提取现金：
借：库存现金 50 950
贷：银行存款 50 950
银行存款
50 950 50 950
库存现金
业务流程
会计分录
业务流程
会计分录
借：应付工资 50 950
贷：现金 50 950
② 支付工资：
50 950 50 950
现金 应付工资
其他应付款 应付工资
应交税金
2 200 6 050
3 850
借：应付工资 6 050
贷：应交税金——应交个人所得税 3 850
其他应付款 2 200
业务流程
会计分录
③ 代扣各种款项：
④ 将住房补贴专户存储：
银行存款 应付工资
3 000 3 000
借：应付工资 3 000
贷：银行存款 3 000
业务流程
会计分录
其他应付款 库存现金
950 950
借：库存现金 950
贷：其他应付款——x职工 950
业务流程
会计分录
⑤ 收到某职工未领的工资款：
业务举例
【例8-16】接例8-15，合安公司10月末工资分配情
况为：生产车间直接生产工人工资40 000元，车间管理
人员工资6 000元，行政管理人员工资6 000元，专设销
售机构人员工资2 000元，福利部门人员工资2 000元，
基建部门人员工资4 000元。
业务流程
营业费用
应付福利费
管理费用
制造费用
60 000 40 000
6 000
6 000
2 000
2 000
在建工程
生产成本 应付工资
4 000
【例8-16】
借：生产成本 40 000
制造费用 6 000
管理费用 6 000
营业费用 2 000
应付福利费 2 000
在建工程 4 000
贷：应付工资 60 000
【例8-16】
会计分录
（六）职工福利费的使用
• 职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、
职工困难补助和其他福利方面的资金。
• 借：应付职工薪酬---职工福利
• 贷：库存现金
业务举例
例：2015年9月，企业以现金支付职工李某生活困
难补助1000元。
借：应付职工薪酬—职工福利 1 000
贷：库存现金 1 000
七：社会保险费的计提与缴纳
• 企业支付工会经费和职工教育经费用于工
会活动和职工培训，或按照国家有关规定
缴纳社会保险费或住房公积金时应：
• 借：应付职工薪酬—社会保险费
• 贷：银行存款（库存现金）
业务举例
例：根据国家规定，企业本月应缴纳社会保险费共计
74780元，其中，计入基本生产车间44 800元，计入制
造费用19 800元，计入管理费用10 080元。
借：生产成本—基本生产成本 44 800
制造费用 19 800
管理费用 10 080
贷：应付职工薪酬—社会保险费 74 780
例：企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费
40 000元？
借：应付职工薪酬—社会保险费 40 000
贷：银行存款 40 000
（八）非货币性职工薪酬的核算
• 企业以资产产品作为非货币性福利发给职
工，应对根据收益对象，按照该产品的公
允价值，计入相关资本成本或当期损益，
• 借：管理费用
• 生产成本
• 制造费用
• 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
