政府投资项目审计
与报告、案例、信息讲解
杨任杰杨任杰
20112011年年1111月月
目 录
一、概述
二、政府投资项目审计现状与趋势
三、政府投资项目审计的主要内容
四、政府投资项目审计常见问题、审计方法及典型
事例
五、解读两篇审计报告
六、讲解两个典型案例
七、剖析两篇重要信息
一、概述
政府投资项目审计是对政府投资项目（指以政府投资项目审计是对政府投资项目（指以
财政资金、各项政府性专项资金、政府统一借贷财政资金、各项政府性专项资金、政府统一借贷
的资金或国有企事业单位、国有控股单位投入资的资金或国有企事业单位、国有控股单位投入资
金、国际金融组织和外国政府的贷款、转让、出金、国际金融组织和外国政府的贷款、转让、出
售、拍卖国有资产及其经营权所得的国有资产权售、拍卖国有资产及其经营权所得的国有资产权
益收入、土地使用权出让金等为主要资金来源的益收入、土地使用权出让金等为主要资金来源的
基本建设项目或技术改造项目及接受、使用社会基本建设项目或技术改造项目及接受、使用社会
捐赠的公益性建设项目）建设全过程资金运用真捐赠的公益性建设项目）建设全过程资金运用真
实性、合规性和效益性的监督。实性、合规性和效益性的监督。
二、政府投资项目审计现状与趋势
（一）我国政府投资项目审计回顾
回顾我国政府投资项目审计工作的发展历程，不难回顾我国政府投资项目审计工作的发展历程，不难
发现，在短短的发现，在短短的2020年时间中，它经历了从财务审计到工年时间中，它经历了从财务审计到工
程造价审计，再到工程管理审计，最后发展到项目效益程造价审计，再到工程管理审计，最后发展到项目效益
审计这样一个过程。近几年来，审计署每年以年度审计审计这样一个过程。近几年来，审计署每年以年度审计
计划的形式要求，采取项目审计和专项审计调查相结合计划的形式要求，采取项目审计和专项审计调查相结合
的方式先后在铁路、民航、公路、水利、城市基础设施的方式先后在铁路、民航、公路、水利、城市基础设施
领域开展了项目审计和专项审计调查。审计内容以揭示领域开展了项目审计和专项审计调查。审计内容以揭示
查处损失浪费为主；在审计目标上，改变了以往以查处查处损失浪费为主；在审计目标上，改变了以往以查处
问题为目标的观点，从项目管理、深化改革、完善制度问题为目标的观点，从项目管理、深化改革、完善制度
建设、提高投资效益等多角度提供监督与服务，通过揭建设、提高投资效益等多角度提供监督与服务，通过揭
示管理方面存在的问题促使被审计单位加强管理，科学示管理方面存在的问题促使被审计单位加强管理，科学
管理，规范管理，提高资源的使用效率，降低损失浪费。管理，规范管理，提高资源的使用效率，降低损失浪费。
（二）我国政府投资项目审计发展趋势
当当前前，，投投资资领领域域新新格格局局的的逐逐步步形形成成影影响响着着政政府府
投资项目审计的发展，并呈现出以下几个趋势：投资项目审计的发展，并呈现出以下几个趋势：
1 1．从真实、合法性审计逐步向绩效审计过渡；从真实、合法性审计逐步向绩效审计过渡；
2 2．从事后审计逐步向全过程跟踪审计转变；从事后审计逐步向全过程跟踪审计转变；
3 3．项目审计应与审计调查相结合，从微观领域向宏项目审计应与审计调查相结合，从微观领域向宏
观层面转移。观层面转移。
三、政府投资项目审计的主要内容
（一）预算执行情况审计
1．项目审批立项情况；
2．项目法人制与项目资本金制度执行情况；
3．项目招投标制度执行情况；
4．项目合同制执行情况；
5．工程监理制执行情况；
6．设备材料采购及管理情况；
7．项目财务收支情况；
8．项目环境保护政策执行情况。
（二）竣工决算审计
1．财务决算相关内容的真实性和合规性情况；
（1）建设资金管理使用情况
（2）概算执行情况
2．工程造价真实性和合规性情况；
3．工程建设管理合规性情况；
4．项目资产交付情况；
5．项目尾工工程情况；
6．项目投资效益情况。
四、政府投资项目审计常见问题、
审计方法及典型事例
（一）项目前期工作方面
（二）项目招标投标方面
（三）项目合同执行方面
（四）工程价款结算方面
（五）资金管理使用方面
（六）监理制度执行方面
（七）质量安全控制方面
（八）项目投资效益方面
（九）征地拆迁、环境保护、水土保持和文
物保护等其他方面
（一）项目前期工作方面
1．常见问题
（1）项目可行性研究不充分，造成损失浪
费；
（2）设计概算编制取费不合理、编制不科
学，或高估冒算、多计费用等虚假行为；
（3）概算审批把关不严、审查不细，导致
多列项目概算。
2．审计方法
审查项目可行性研究报告及概算编制
是否符合相关法律法规规定及实际情况，
概算下达是否及时、调整是否合规、取费
是否合理。对照经核准批复的分标概算，
逐项审查概算执行情况。
3.典型事例
（（11）某垃圾处理厂工程可行性研究和初步设计流）某垃圾处理厂工程可行性研究和初步设计流
于形式，导致建筑垃圾场和生活垃圾场库容不符合实际于形式，导致建筑垃圾场和生活垃圾场库容不符合实际
需要，生活垃圾场库容过小、建筑垃圾场库容过大，形需要，生活垃圾场库容过小、建筑垃圾场库容过大，形
成建筑垃圾场基本空置而生活垃圾场即将填满的现象，成建筑垃圾场基本空置而生活垃圾场即将填满的现象，
造成资源结构性浪费。造成资源结构性浪费。
（（22））由由于于我我国国现现阶阶段段存存在在项项目目主主管管部部门门或或建建设设单单
位位与与设设计计单单位位““同同体体””现现象象，，所所以以相相关关单单位位往往往往相相互互串串
通通，，提提高高取取费费标标准准或或夸夸大大建建设设规规模模编编制制概概算算，，骗骗取取国国家家
投投资资。。如如在在审审计计某某铁铁路路电电气气化化工工程程中中发发现现，，一一个个xxxxxx多多
万万元元的的单单项项工工程程，，概概算算编编制制中中通通过过夸夸大大建建设设规规模模等等手手段段，，
高估冒算金额达高估冒算金额达xxxxxx万元。万元。
（（33））如如某某单单位位在在审审批批某某工工程程概概算算时时，，对对部部分分项项目目
概概算算计计列列的的依依据据性性审审查查不不严严，，导导致致该该工工程程无无依依据据计计列列电电
化防护干扰费化防护干扰费xxxxxxxx万元和青苗补偿费万元和青苗补偿费xxxxxx万元。万元。
（二）项目招标投标方面
11．常见问题．常见问题
（（11）项目设计、监理和施工任务未按照国家规定进行公开招投标，）项目设计、监理和施工任务未按照国家规定进行公开招投标，
或采取化整为零等方式规避招标；或采取化整为零等方式规避招标；
（（22）项目投标资格审查程序、标准不符合国家规定和招标公告或）项目投标资格审查程序、标准不符合国家规定和招标公告或
资格预审公告，资格审查时以不合理的条件限制、排斥潜在投标资格预审公告，资格审查时以不合理的条件限制、排斥潜在投标
人；人；
（（33））项项目目主主管管部部门门及及其其工工作作人人员员、、招招标标人人及及关关联联招招标标代代理理机机构构向向
投投标标人人泄泄露露标标底底，，或或与与投投标标人人商商定定投投标标时时压压低低或或抬抬高高标标价价，，中中标标
后后再再给给额额外外补补偿偿，，以以及及预预先先内内定定中中标标人人，，或或内内定定关关联联公公司司套套取取建建
设资金；设资金；
（（44））评评标标过过程程中中，，开开标标、、评评标标和和定定标标不不按按规规定定程程序序进进行行。。主主管管部部
门门、、建建设设单单位位及及其其工工作作人人员员擅擅自自改改变变招招标标文文件件中中规规定定的的评评标标标标准准、、
方方法法和和中中标标条条件件，，或或向向评评委委直直接接或或间间接接提提出出倾倾向向性性的的意意见见及及暗暗示示，，
影响招影响招标结标结果；果；
（（55））投投标标人人之之间间相相互互约约定定抬抬高高或或压压低低投投标标报报价价，，借借用用资资质质多多层层次次、、
多方位投标等多方位投标等““围标围标”“”“陪标陪标””问题；问题；
（（66））未未经经招招标标，，主主管管部部门门、、建建设设单单位位及及其其有有关关人人员员越越权权直直接接、、间间
接接指指定定、、推推荐荐产产品品和和供供货货商商，，以以高高于于市市场场平平均均水水平平购购买买设设备备和和材材
料，通过关联单位层层加价或其他形式侵占建设资金问题。料，通过关联单位层层加价或其他形式侵占建设资金问题。
2．审计方法
审审查查项项目目建建设设单单位位自自定定的的招招投投标标制制度度是是否否符符
合合国国家家规规定定；；摸摸清清项项目目合合同同签签订订总总体体情情况况，，对对公公
开开招招标标、、邀邀请请招招标标、、议议标标、、询询价价、、续续标标及及直直接接委委
托托合合同同进进行行分分类类，，调调阅阅相相关关招招标标、、评评标标资资料料，，延延
伸伸部部分分招招标标代代理理、、未未中中标标投投标标人人等等相相关关单单位位，，分分
析析非非第第一一名名中中标标原原因因；；将将违违规规招招投投标标与与高高估估冒冒算算、、
工工程程质质量量缺缺陷陷等等情情况况综综合合分分析析，，反反映映由由此此造造成成的的
投投资资增增加加和和质质量量隐隐患患问问题题；；延延伸伸审审计计合合同同承承包包单单
位位，，检检查查违违规规转转分分包包及及层层层层收收取取管管理理费费的的情情况况，，
并对其资金异常流向予以关注。并对其资金异常流向予以关注。
3.典型事例
（（11）某高速公路项目未进行招标金额）某高速公路项目未进行招标金额xxxxxxxx万元，万元，
其中：主线勘察设计、部分沥青采购、路基工程监理其中：主线勘察设计、部分沥青采购、路基工程监理
直接委托给相关单位，服务区、停车场等房建工程监直接委托给相关单位，服务区、停车场等房建工程监
理委托给不具备相应资质的单位；未公开招标金额理委托给不具备相应资质的单位；未公开招标金额
xxxxxxxxxx万元，主线电力工程工程采用邀请招标的形式。万元，主线电力工程工程采用邀请招标的形式。
（（22）在某亚行贷款项目招标中，评标专家工作组）在某亚行贷款项目招标中，评标专家工作组
在工程第在工程第22标段（工程中标价为标段（工程中标价为xxxxxxxx万元）的评标过程万元）的评标过程
中，无依据认定报价最低的投标公司中，无依据认定报价最低的投标公司““主体工程存在主体工程存在
转包分包行为转包分包行为””，不让其中标，使得报价较高的投标，不让其中标，使得报价较高的投标
公司中标。公司中标。
（（33）某施工单位在工程招标活动中，为提高中标）某施工单位在工程招标活动中，为提高中标
率，购买了率，购买了xxxx份标书，并借用份标书，并借用xxxx等等88个单位的资质进行个单位的资质进行
投标，中标后向提供资质的单位支付一定额度的费用。投标，中标后向提供资质的单位支付一定额度的费用。
（4）某项目评标工作不规范。xx公司在主
厂房土建工程评标中得分最低，报价存在漏项，
材料价格明显低于市场价，却得以中标。
（5）在某防洪项目招标中，xx公司在投标
过程中，与xx银行支行、xx银行分理处二家银行
串通，在投标文件中出具了虚假的流动资金证明，
骗取中标。按中标价计算，涉及工程投资xxxx万
元。
（6）某项目，建设单位于xx年x月将主要
设备委托关联企业，中标价格比通过公开招标中
标的xx公司每台多xxx万元，共造成投资增加xxx
万元。
（三）项目合同执行方面
1．常见问题
（1）未严格按照招投标确定的内容签订合
同，存在不合理的让利条款；
（2）合同履约方资质、资金、技术及管理
不能满足履约能力；
（3）多付、超前支付和无合同付款问题严
重。
2．审计方法
全面了解项目建设单位合同管理的相
关制度及管理流程，掌握项目开工以来的
合同签订情况；检查从合同立项、合同要
约、合同履行及价款结算的相关资料，抽
查变更较大及超额和超进度付款的合同，
在充分分析的基础上有针对性的进行延伸，
将金额较大的补充合同与原合同进行比照
并判断其合理性。
3.典型事例
（1）某项目，建设单位未严格按照招投标
确定的内容与其关联单位签订合同，合同内容之
外将副产品无偿提供给该单位由其用于对外销售，
获得净收益xxxx万元。
（2）某工程，建设单位资格审查不严，使
不具备资质能力的施工单位中标工程，xx年x月
签署协议，合同金额xxx万元，结算金额达xxxx
万元。
（3）某工程超进度验工问题严重。截至xx
年第x季度，xx单位负责施工的工区累计超验
xxxx万元。
（四）工程价款结算方面
1．常见问题
（（11）多计、多付人工补偿，包括人工单价超合同标准结）多计、多付人工补偿，包括人工单价超合同标准结
算、窝工补偿不实、超规定多补偿人工费等问题；算、窝工补偿不实、超规定多补偿人工费等问题；
（（22）多支付奖励款，包括合同没有奖励条款但实际发放）多支付奖励款，包括合同没有奖励条款但实际发放
奖励、未达到合同规定的奖励目标仍给予奖励、超标准发奖励、未达到合同规定的奖励目标仍给予奖励、超标准发
放奖励等问题；放奖励等问题；
（（33）合同执行不严格、增加投资，包括超出合同条款对）合同执行不严格、增加投资，包括超出合同条款对
乙方进行补偿、承担按合同规定应由乙方承担的费用、其乙方进行补偿、承担按合同规定应由乙方承担的费用、其
他费用合同高于国家收费标准取费、未按合同约定风险系他费用合同高于国家收费标准取费、未按合同约定风险系
数进行结算、应处未处罚金、应追未追违约责任等问题；数进行结算、应处未处罚金、应追未追违约责任等问题；
（（44）补充协议违反原合同主要条款、多结算工程款；）补充协议违反原合同主要条款、多结算工程款；
（（55）价差问题，包括按合同规定不应调整价差但实际调）价差问题，包括按合同规定不应调整价差但实际调
整、未严格按合同关于价差补偿的规定进行调整、未按合整、未严格按合同关于价差补偿的规定进行调整、未按合
同调整负价差等问题；同调整负价差等问题；
（（66）总价承包问题，包括结算实际未实施单项工程价款、）总价承包问题，包括结算实际未实施单项工程价款、
结算时未核销甲供材料等问题；结算时未核销甲供材料等问题；
（（77）单价问题，包括合同内单价虚高、不依据原投标单）单价问题，包括合同内单价虚高、不依据原投标单
价执行合同等问题。价执行合同等问题。
2．审计方法
一是建筑安装类合同。利用工程造价软件或人工计算一是建筑安装类合同。利用工程造价软件或人工计算
设计及变更图纸工程量，将结果与工程结算书数量进行对设计及变更图纸工程量，将结果与工程结算书数量进行对
比分析；清单计价合同要重点通过现场勘测，结合监理现比分析；清单计价合同要重点通过现场勘测，结合监理现
场签证单及施工记录，与工程结算书进行对比，分析结算场签证单及施工记录，与工程结算书进行对比，分析结算
工程量是否真实；审核工程结算书是否包括设计变更中已工程量是否真实；审核工程结算书是否包括设计变更中已
取消的清单项，变更单价是否与清单单价一致，新增单价取消的清单项，变更单价是否与清单单价一致，新增单价
是否合理。是否合理。
二是其他费用合同。了解各类费用合同的计费原则，二是其他费用合同。了解各类费用合同的计费原则，
对同类合同的内容进行比对核查；通过对合同管理及财务对同类合同的内容进行比对核查；通过对合同管理及财务
资料等进行分析，审核各项奖励是否符合国家规定及合同资料等进行分析，审核各项奖励是否符合国家规定及合同
约定范围。约定范围。
3.典型事例
（（11））熟悉结算规则是结算审计的前提，主要是从建熟悉结算规则是结算审计的前提，主要是从建
设单位和施工单位开工前的要约和承诺内容入手，查阅设单位和施工单位开工前的要约和承诺内容入手，查阅
招投标文件和合同协议书，特别是计量条款，风险约定，招投标文件和合同协议书，特别是计量条款，风险约定，
答疑文件等。如，国家经贸委答疑文件等。如，国家经贸委20022002年第年第7878号公告《水号公告《水
电工程设计概算编制办法及计算标准》明确：工程造价电工程设计概算编制办法及计算标准》明确：工程造价
直接费中的其他直接费包括安全文明施工措施费等费用，直接费中的其他直接费包括安全文明施工措施费等费用，
xxxx工程地下电站《完工工程量计算书》专项费用中又计工程地下电站《完工工程量计算书》专项费用中又计
量安全与文明施工措施费量安全与文明施工措施费xxxx万万元，违反规则重复计量。元，违反规则重复计量。
（（22）审减工程量是降低工程造价的最基本手段，对）审减工程量是降低工程造价的最基本手段，对
工程量进行审计，首先要收集完整竣工图纸，进而采取工程量进行审计，首先要收集完整竣工图纸，进而采取
合理的审核方法。审计中根据图纸和结算书做到逐一审合理的审核方法。审计中根据图纸和结算书做到逐一审
核，逐项核实工程量计算是否准确，有无高估冒算等问核，逐项核实工程量计算是否准确，有无高估冒算等问
题，变更增加的项目是否已包括在原有项目综合费率的题，变更增加的项目是否已包括在原有项目综合费率的
工作内容中。工作内容中。
（3）对一些未经招投标、独家议标、先施
工后签合同的项目，在抽查某些单价进行分析
的基础上，看其组价是否合理，核减单价费率
虚高部分。一是对直接套用定额单价的审核。
注意采用的项目名称、内容与设计图纸标准要
求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等
级等；二是对换算的定额单价的审核。弄清允
许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中
的全部还是部分，对换算的方法和系数进行核
实；三是对补充定额的审核。检查编制的依据
和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及
机械台班单价是否合理。
（4）关注招标文件技术规范及报价清
单，仔细研读技术规范中计量结算条款，
明确合同工作范围、内容及各清单项所包
含的施工内容。通过变更项目的审计，发
现不合理的费用补偿，违规对低于成本价
的不平衡报价项目进行费用补偿，进而对
施工过程成本控制和质量管理进行延伸。
结算时是否通过签订补充协议，进行与主
合同相关条款不符的各种名义费用补偿，
增加投资。
（5）审查施工合同、施工图及竣工图
等有关资料后，对需要到现场核对的项目
事先做好规划，带着问题去现场进行实际
勘察测量，推行一线工作法。在现场勘察
时，审计人员应要求建设单位和施工单位
相关人员同时参加。审计中注意转变思路，
不就造价论造价，深层次分析造价增加的
具体原因，转换思维多角度考虑问题核减
造价，旁敲侧击，从侧面通过逻辑判断来
验证工程量的真实性。
（五）资金管理使用方面
1．常见问题
（（11）项目建设资金来源不合规；）项目建设资金来源不合规；
（（22））项项目目建建设设资资金金未未按按国国家家投投资资计计划划及及时时、、足足额额
到位；到位；
（（33））建建设设单单位位内内控控制制度度不不健健全全，，建建设设资资金金支支出出审审
批程序不严格，多结、少结工程款；批程序不严格，多结、少结工程款；
（（44））随随意意挤挤列列工工程程成成本本，，采采取取虚虚假假协协议议转转移移资资金金，，
或让下属单位承揽工程获取高额利润等；或让下属单位承揽工程获取高额利润等；
（（55）工程结算弄虚作假，套取建设资金，设立）工程结算弄虚作假，套取建设资金，设立““
小金库小金库””，甚至私分国有资产。，甚至私分国有资产。
2．审计方法
熟悉被审计单位财务核算体系和相关
制度规定。审阅项目会计核算账簿、凭证、
银行账户，确认工程资金支出是否真实合
法。延伸审查施工单位财务核算是否真实
合法合规，有无分摊不合理建设费用或将
无关工程费用列入项目核算，从而人为增
加工程成本。
3.典型事例
（（11）某工程施工成本列支不合规）某工程施工成本列支不合规xxxxxxxx万元，万元，xxxx标标
段施工单位将开工典礼费用段施工单位将开工典礼费用xxxxxx万元，后勤管理费万元，后勤管理费xxxxxx
万元，预提安全生产费、流动资金占用费万元，预提安全生产费、流动资金占用费xxxxxx万元，万元，
提取职工福利费提取职工福利费xxxxxx万元等不应计入施工成本的费用万元等不应计入施工成本的费用
共共xxxxxxxx万元，计入工程施工成本。万元，计入工程施工成本。
（（22）截至）截至xxxx年年xx月底，月底，xxxx公司在管道工程列支的公司在管道工程列支的
设备租赁费金额为设备租赁费金额为xxxxxxxx万元，而同期该上线机械设备万元，而同期该上线机械设备
提取的折旧为提取的折旧为xxxxxx万元、大修理费用为万元、大修理费用为xxxxxxxx万元，形万元，形
成虚列工程施工费用成虚列工程施工费用xxxxxxxx万元。万元。
（（33）某工程施工单位使用不规范票据入账核算）某工程施工单位使用不规范票据入账核算
xxxxxxxxxx万元；其中以收据入账支付外包工程款万元；其中以收据入账支付外包工程款xxxxxxxx万万
元；白条列支工程费用元；白条列支工程费用xxxxxxxx万元；无票据入账核算万元；无票据入账核算
xxxxxx万元；使用过期发票入账核算万元；使用过期发票入账核算xxxx万元；假发票列万元；假发票列
支费用支费用xxxxxx万元。万元。
（六）监理制度执行方面
1．常见问题
（1）监理单位不具备资质和能力，配置的
监理人数不能满足工程需要；
（2）监理人员存在无证上岗、一人多岗的
现象；
（3）现场监理不规范；
（4）监理单位违规转分包监理业务。
2．审计方法
检查监理人员配置、资质证明、监理
单位合同及财务账册等相关资料，结合工
程造价审计审查监理签证的合规性，从质
量事故处理材料及监理旁站记录、监理日
志检查监理履职是否到位。
3.典型事例
（（11）某工程监理人员、设备配备不符合合同专用）某工程监理人员、设备配备不符合合同专用
条款要求；条款要求；xxxx咨询公司联合体在该项目中标后，投标咨询公司联合体在该项目中标后，投标
承诺人员和实际到位人员变化较大。截至承诺人员和实际到位人员变化较大。截至xxxx年年xx月，该月，该
联合体监理人员变更总人数达到联合体监理人员变更总人数达到xxxxxx人，为原投标承诺人，为原投标承诺
人员人员xxxxxx人的人的7700%%以上以上。变更人员中。变更人员中xxxxxx人未按要求及时人未按要求及时
办理申报变更手续。进场监理人员中存在监理员担任办理申报变更手续。进场监理人员中存在监理员担任
监理工程师，监理签字人员不合格等现象。在岗安全监理工程师，监理签字人员不合格等现象。在岗安全
监理工程师共监理工程师共xxxx人中，仅有人中，仅有xx人满足安全监理工程师最人满足安全监理工程师最
低资格、业绩要求。低资格、业绩要求。
（（22）某工程监理单位在质量控制方面存在未完全）某工程监理单位在质量控制方面存在未完全
履行责任的情况；部分监理日记、旁站记录对施工过履行责任的情况；部分监理日记、旁站记录对施工过
程记录不全面，不能真实反映施工过程的真实情况。程记录不全面，不能真实反映施工过程的真实情况。
如如xxxx项目部的桩基施工存在多处钢筋笼下沉及接桩情项目部的桩基施工存在多处钢筋笼下沉及接桩情
况，但监理日记、旁站记录等资料中均未进行记录。况，但监理日记、旁站记录等资料中均未进行记录。
因监理对施工单位整改督促不力，该标段个别质量问因监理对施工单位整改督促不力，该标段个别质量问
题存在屡查屡犯的情况。题存在屡查屡犯的情况。
（七）质量安全控制方面
1．常见问题
（（11）勘察设计深度不足影响工程质量；）勘察设计深度不足影响工程质量；
（（22）材料、设备进场和使用前，未经过严格的检）材料、设备进场和使用前，未经过严格的检
验检测程序，主要材料不符合设计要求；验检测程序，主要材料不符合设计要求；
（（33）承包单位安全质量管理制度、措施、人员及）承包单位安全质量管理制度、措施、人员及
体系，不能全面履行承包单位的安全质量自检责体系，不能全面履行承包单位的安全质量自检责
任和义务，未严格按照规范和设计组织施工；任和义务，未严格按照规范和设计组织施工；
（（44）工程质量问题未得到及时整改，且未落实责）工程质量问题未得到及时整改，且未落实责
任追究制度。任追究制度。
2．审计方法
调阅历次工程质量稽查报告、项目建
设单位月质量例会记录、质量事故台帐等
资料，掌握质量事故发生的原因及处理情
况，检查事故认定、整改措施、责任落实
及追究情况，从财务反映的相应支出情况，
检查由于质量问题发生的损失浪费及投资
增加情况。
3.典型事例
（（11）某工程大桥部分灌注桩未按设计图纸要求施工。该大桥）某工程大桥部分灌注桩未按设计图纸要求施工。该大桥xxxxxx
号墩至号墩至xxxxxx号墩共计号墩共计xxxx根桩原设计桩基为钻孔桩，在未经设计单位同根桩原设计桩基为钻孔桩，在未经设计单位同
意和办理变更手续的情况下，意和办理变更手续的情况下，xxxx局按照挖孔桩施工，违反施工程序，局按照挖孔桩施工，违反施工程序，
影响工程质量。影响工程质量。
（（22））xxxx局在某工程大桥局在某工程大桥xxxxxx号墩号墩xx号桩浇注混凝土过程中出现堵管号桩浇注混凝土过程中出现堵管
返工，相应工程资料没有对堵管及返工过程进行记录，监理单位也未返工，相应工程资料没有对堵管及返工过程进行记录，监理单位也未
记录，工程存在质量安全隐患。记录，工程存在质量安全隐患。
（（33）某工程）某工程xxxxxx根桩基检测未执行新规范，存在严重安全隐患。根桩基检测未执行新规范，存在严重安全隐患。
为满足检测精度要求，给设计和施工验收提供可靠依据，确保工程质为满足检测精度要求，给设计和施工验收提供可靠依据，确保工程质
量，量，20082008年年77月月11日起实施的《铁路工程基桩检测技术规程》日起实施的《铁路工程基桩检测技术规程》
（（TB10218-2008TB10218-2008），修改了原检测规程低应变反射波法的适用条件，），修改了原检测规程低应变反射波法的适用条件，
一般情况下的最大桩长由一般情况下的最大桩长由5050米改为米改为4040米，桩径由米，桩径由米至米至米改为应米改为应
小于小于米，并取消用波速估算判断砼强度。但工程按原检测规程仅米，并取消用波速估算判断砼强度。但工程按原检测规程仅
检测了检测了xxxxxx根基桩，项目业主及设计、检测等参建各方并未严格执行根基桩，项目业主及设计、检测等参建各方并未严格执行
新规范，设计单位没有修改完善图纸说明的检测方法，施工单位依然新规范，设计单位没有修改完善图纸说明的检测方法，施工单位依然
按照旧规范预埋声测管，第三方检测单位检测中心联合体至今仍使用按照旧规范预埋声测管，第三方检测单位检测中心联合体至今仍使用
已废止的《铁路工程基桩无损检测规程》（已废止的《铁路工程基桩无损检测规程》（TB10218TB10218－－9999）进行基桩）进行基桩
检测。检测。
（八）项目投资效益方面
1．常见问题
（（11））管管理理不不善善、、决决策策失失误误及及质质量量隐隐患患造造成成投投资资损损
失浪费；失浪费；
（（22））项项目目未未按按计计划划或或合合理理工工期期完完成成，，工工期期拖拖延延使使
项目的增加投资和加大工程成本的负担；项目的增加投资和加大工程成本的负担；
（（33））已已建建成成项项目目经经营营管管理理情情况况，，内内部部收收益益率率、、财财
务务净净现现值值、、投投资资回回收收期期等等主主要要经经济济指指标标与与可可行行性性
研究水平较大有差距；研究水平较大有差距；
（（44））收收益益偿偿还还负负债债的的能能力力不不强强，，带带来来的的财财政政、、金金
融风险；融风险；
（（55）建设项目社会效益、环境效益与可行性研究）建设项目社会效益、环境效益与可行性研究
的预期目标未达到。的预期目标未达到。
2．审计方法
审查项目是否按时完工，是否达到设
计标准，分析工期拖延和未达到设计标准
的主要原因；分析经营性项目运营收入以
及同口径计算的内部收益率、财务净现值、
动态、静态投资回收期等主要经济指标是
否达到可行性研究水平，分析存在差异的
原因。项目社会效益等是否达到可行性研
究的预期目标。
3.典型事例
（1）某穿越工程钻杆断裂事故造成工程损
失xxxx万元。穿越是该项目重要控制性工程，xx
公司项目部和EPC项目部未经招投标直接委托xx
局穿越分公司施工，且未签订合同。由于前期准
备不足，穿越开工时间严重滞后，为保证按计划
完成任务，xx分公司在xx年x月正式开始穿越施
工后，每天24小时进行不间断施工。xx年x月，
在56英吋级别扩孔进行至xxx米时发生钻杆断裂
事故，原孔报废，共发生费用xxx万元。xx年x月，
EPC项目部启动应急投产预案，即临时穿越管径
xxx毫米管道，仅用于保证xx年x月至xx年汛期前
运行，在管径为xxxx毫米的正式管道铺设后作废
并拆除，应急投产预案概算造价为xxxx万元。上
述两项合计将造成损失xxxx万元。
（2）某管道项目前期工作不到位导致站场、
阀室等改址改线，造成工程损失xxx万元。该项
目分输压气站因前期勘察不详细，建设过程中
在原址处发现古城遗迹，导致分输压气站及xx
号阀室改址、新站址外进出站用管规格调整，
对已完成施工的xxxx米原线路重新开挖、切割、
倒运、恢复地貌等，造成工程损失xxx万元。该
项目在xx省xx县和xx省xx县境内，管线原设计
与两县正在建设的生活垃圾处理厂和高压线工
程位置冲突，造成临时变更设计，已支付的征
地补偿资金xx万元形成工程损失。
（九）征地拆迁、环境保护、水土
保持和文物保护等其他方面。
五、两篇审计报告解读
审计报告一：
建设项目跟踪审计
（一）工程概况
xx项目于xx年x月正式开工，计划工期
为xx个月。目前是世界上在建的里程最长
的高速铁路，是我国“四纵四横”客运专线南
北向主骨架，途经4省3市，正线全长1300
多公里，设计时速为xxx公里，概算总投资
xxxx亿元。
（二）项目建设取得的成效
1．征地拆迁和异地安置工作总体进展比较
顺利；
2．项目管理制度比较健全，执行较好，工
程质量和工期总体可控；
3．加大技术创新和成果转化力度。
（三）审计评价
项目项目各主要参建单位认真贯彻落实京沪公司各主要参建单位认真贯彻落实京沪公司
的决策和要求，克服工程建设周期短、任务重、的决策和要求，克服工程建设周期短、任务重、
技术新、标准高等带来的各种困难，逐步建立健技术新、标准高等带来的各种困难，逐步建立健
全各项内控制度，加强工程建设管理，积极探索全各项内控制度，加强工程建设管理，积极探索
创新建设管理方式，努力推行标准化管理，遵循创新建设管理方式，努力推行标准化管理，遵循
““六位一体六位一体””管理体系，坚持管理体系，坚持““试验先行、样板试验先行、样板
引路、科学管理、均衡推进引路、科学管理、均衡推进””的总体安排和部署，的总体安排和部署，
各标段工程质量安全、施工进度以及环境保护等各标段工程质量安全、施工进度以及环境保护等
各项目标得到了有效控制，工程建设进展顺利。各项目标得到了有效控制，工程建设进展顺利。
随着工程的进展，项目承包单位及时总结施工技随着工程的进展，项目承包单位及时总结施工技
术成果，企业管理水平进一步提升。术成果，企业管理水平进一步提升。
（四）审计发现的问题
1 1 ．个别分项目投资控制不严。．个别分项目投资控制不严。
审计抽查发现，截至审计抽查发现，截至xxxx年底，部分工程超进度验工年底，部分工程超进度验工
计价，累计达计价，累计达xxxx亿元；亿元；xx标段存在未按规定调减工程计标段存在未按规定调减工程计
价、超范围调增自购材料价格等问题，多计工程款共价、超范围调增自购材料价格等问题，多计工程款共xxxx
亿元。亿元。
2 2．少数分项目承发包不够规范。．少数分项目承发包不够规范。
在工程的招投标过程中，在工程的招投标过程中，xxxx公司、公司、xxxx局等建设单位局等建设单位
存在标书审核不严、未按规定招标等问题，个别施工单存在标书审核不严、未按规定招标等问题，个别施工单
位违反招投标相关规定，将工程分包给无相应资质的单位违反招投标相关规定，将工程分包给无相应资质的单
位。位。
3 3．部分施工单位使用不符合国家规定的发票入账结算。．部分施工单位使用不符合国家规定的发票入账结算。
在材料采购、货物运输、机械设备租赁等业务中，在材料采购、货物运输、机械设备租赁等业务中，
xxxx局等局等xxxx家施工单位项目部使用不符合国家规定的发票家施工单位项目部使用不符合国家规定的发票
入账结算，总金额达入账结算，总金额达xxxx亿元。亿元。
（五）审计建议
（一）加强对设计文件的审查力度，确保项目勘察以及各阶段设计成（一）加强对设计文件的审查力度，确保项目勘察以及各阶段设计成
果达到规定的深度，减少项目实施过程中的设计变更；加强设计变更果达到规定的深度，减少项目实施过程中的设计变更；加强设计变更
管理，严格执行铁道部关于设计变更管理的办法及制度，特别是对涉管理，严格执行铁道部关于设计变更管理的办法及制度，特别是对涉
及重大技术方案的及重大技术方案的ⅠⅠ类设计变更要及时审查批复，并签订补充协议调类设计变更要及时审查批复，并签订补充协议调
整合同价款，杜绝先施工后变更和设计变更未经批复即组织实施的现整合同价款，杜绝先施工后变更和设计变更未经批复即组织实施的现
象；应组织专家对站房等问题进行科学论证，尽快对站房的建设规模、象；应组织专家对站房等问题进行科学论证，尽快对站房的建设规模、
建设标准、投资比例、资金到位及保障等问题达成一致意见，杜绝投建设标准、投资比例、资金到位及保障等问题达成一致意见，杜绝投
资浪费和确保项目进展顺利。资浪费和确保项目进展顺利。
（二）严格贯彻国家关于招投标的法律法规，规范招投标行为，确保（二）严格贯彻国家关于招投标的法律法规，规范招投标行为，确保
项目招标工作公开、公平、公正。针对京沪高铁四标段以联合体和专项目招标工作公开、公平、公正。针对京沪高铁四标段以联合体和专
业联合形式掩盖工程切块分包的现象，建议铁道部根据工程项目的特业联合形式掩盖工程切块分包的现象，建议铁道部根据工程项目的特
点，从有利于组织工程建设和管理，工程衔接和相关工程的配合，大点，从有利于组织工程建设和管理，工程衔接和相关工程的配合，大
型临时设施、过渡工程和辅助工程的合理配置，并结合目前国内施工型临时设施、过渡工程和辅助工程的合理配置，并结合目前国内施工
企业状况，合理划分标段，减少违规分包现象的发生。企业状况，合理划分标段，减少违规分包现象的发生。
（三）“小业主，大咨询”建设管理模式将现场管理
更多的委托由监理和咨询单位承担，但通过本次审
计发现监理单位存在未按规定足额组织人员、设备
进场，未按规定变更人员或变更人员资格、经历低
于投标承诺，未能严格履行约定职责，致使部分工
程现场管理较乱。建议项目业主加强建设单位管理
的同时进一步加强对监理单位、咨询单位的管理、
监督和检查，确保其有效履行投标承诺和合同条款，
保证工程质量安全、工期、投资及环境保护等有序
可控。
（四）目前，基本建设大中型项目多采用的是施工
总价承包的管理模式，但对建设工期较长、采用初
步设计图纸招标、招标概算深度及准确度不够、招
标清单编制不合理的建设项目采用该承包模式，易
造成合同双方风险较大、设计变更及索赔较多、验
工计价不能反映真实情况等不利于合同管理的现象。
（六）审计整改
对审计发现的上述问题，铁道部、京
沪公司及各参建单位高度重视，多次组织
专题会议，认真研究制定整改方案，及时
纠正审计发现的问题，并完善了规章制度。
六、典型案例查处情况
案例一：
建设资金被私分案真相
确定审计重点、揭出资金被套内幕
———7 ———7个实体实际是套钱工具个实体实际是套钱工具
曝出资金流失真象
——发标准外奖金福利xxxx万元
这些被套取的资金究竟
___---___ --- 流到何处去了？
审计追索流失资金
————悉数追回发给中层以上干部奖金悉数追回发给中层以上干部奖金
案例二：
防腐材料“腐败”了他们
——一起工程违规采购物资导致严重质量
隐患
（一）案例正文
11．．疑云初现，招标程序异常疑云初现，招标程序异常
22．．初露端倪，公开招投标变为谈判初露端倪，公开招投标变为谈判
33．．线索突破，结算过程很特殊线索突破，结算过程很特殊
44．．再探现场，查出质量问题再探现场，查出质量问题
55．．锁定目标，追踪材料供应商锁定目标，追踪材料供应商
66．．自相矛盾的自相矛盾的““专家意见专家意见” ”
77．．难寻的质检报告难寻的质检报告
88．．柳暗花明，一张照片的证明柳暗花明，一张照片的证明
99．．检测结果，摆出了铁的证据检测结果，摆出了铁的证据
1010．．揭开真相，防腐材料揭开真相，防腐材料““腐败腐败““了他们了他们
疑云初现，招标程序异常疑云初现，招标程序异常
五月的骄阳，炙烤着大地。马路街头，吆喝声、车流声、嘈杂声汇出一五月的骄阳，炙烤着大地。马路街头，吆喝声、车流声、嘈杂声汇出一
首交响乐，好一派繁忙的景象。某管道工程首交响乐，好一派繁忙的景象。某管道工程AA市施工现场，施工材料堆在一旁，市施工现场，施工材料堆在一旁，
机器零散的停在路边，工人们三三两两的坐在树荫下机器零散的停在路边，工人们三三两两的坐在树荫下…………
嘀、嘀嘀、嘀…………
越野车上下来了几名审计人员和工作陪同人员。越野车上下来了几名审计人员和工作陪同人员。
“ “咦！大家怎么都在休息，没有干活呢？咦！大家怎么都在休息，没有干活呢？””审计组组长杨处长问道。审计组组长杨处长问道。
“ “哦，欢迎审计组一行的到来。工人们刚干了半天活儿了，现在正在休息。哦，欢迎审计组一行的到来。工人们刚干了半天活儿了，现在正在休息。
””迎面接待的工地项目经理张经理解释说。迎面接待的工地项目经理张经理解释说。
“ “我们这个标段的工程工期很紧张啊，今年年底之前，这个标段的工程就我们这个标段的工程工期很紧张啊，今年年底之前，这个标段的工程就
要具备初步竣工验收的条件，然后和其他标段的工程一起，整个管道工程要要具备初步竣工验收的条件，然后和其他标段的工程一起，整个管道工程要
进入试运行阶段了。进入试运行阶段了。””陪同的某管道工程项目业主单位总工程师谭总说。陪同的某管道工程项目业主单位总工程师谭总说。
“ “工期这么紧张，可是工人们怎么看起来懒懒散散的，一点紧张的感觉都工期这么紧张，可是工人们怎么看起来懒懒散散的，一点紧张的感觉都
没有啊？没有啊？”“”“施工材料堆在一旁，机器也没开，不像是刚刚休息的。施工材料堆在一旁，机器也没开，不像是刚刚休息的。””审计组的审计组的
老施和小余悄悄地议论。眼前的这一幕证实了大家之前的推测：这借老施和小余悄悄地议论。眼前的这一幕证实了大家之前的推测：这借““应急应急””之之
名的违规招标另有玄机。名的违规招标另有玄机。
初露端倪，公开招投标变为谈判初露端倪，公开招投标变为谈判
xx年年xx月，审计组在对某管道工程审计过程中发现，物资采购月，审计组在对某管道工程审计过程中发现，物资采购
单位单位————xxxx公司违反招投标法规定，未履行招投标程序直接将本公司违反招投标法规定，未履行招投标程序直接将本
应进行公开招标采购的应进行公开招标采购的xxxxxxxxxx余套价值余套价值xxxx亿元的防腐材料与亿元的防腐材料与xxxx公公
司签订了购销合同。物装公司对该行为的解释是：该建设工程是司签订了购销合同。物装公司对该行为的解释是：该建设工程是
国家重点项目，工期特别紧，为了确保工程按期完工，按照项目国家重点项目，工期特别紧，为了确保工程按期完工，按照项目
业主要求采取了竞争性谈判的方式与两家国际知名品牌（子公司业主要求采取了竞争性谈判的方式与两家国际知名品牌（子公司
或代理商）进行谈判，最终与或代理商）进行谈判，最终与xx国国xxxx公司驻国内的子公司公司驻国内的子公司————xxxx
公司签订了供货合同。并提供了防腐产品专家会议报告、项目业公司签订了供货合同。并提供了防腐产品专家会议报告、项目业
主要求加快采购进度的文件及主要求加快采购进度的文件及xxxx公司出具的有关证明及质量保证公司出具的有关证明及质量保证
资料。资料。
又是一个无奈的违规采购行为？为什么工程项目总是碰到这又是一个无奈的违规采购行为？为什么工程项目总是碰到这
样的事情呢？凭着多年的审计经验，审计人员的直觉告诉大家，样的事情呢？凭着多年的审计经验，审计人员的直觉告诉大家，
物装公司违规采购的理由绝没有这么简单，又一场斗智斗勇的行物装公司违规采购的理由绝没有这么简单，又一场斗智斗勇的行
动开始了，审计组决定先到动开始了，审计组决定先到AA市的项目施工现场摸个底。市的项目施工现场摸个底。
于是就有了开头的一幕。于是就有了开头的一幕。
再探现场，查出质量问题
锁定目标，追踪材料供应商
自相矛盾的“专家意见”
难寻的质检报告
柳暗花明，一张照片的证明
检测结果，摆出了铁的证据
揭开真相，防腐材料“腐败“了他们
（三）引发的思考
1 1．建设项目跟踪审计的重点有哪些？一般采用哪些审计方法？．建设项目跟踪审计的重点有哪些？一般采用哪些审计方法？
2 2．审计中遇到违规招投标行为时，应该如何处理？结合审计经验，．审计中遇到违规招投标行为时，应该如何处理？结合审计经验，
谈谈你的看法。谈谈你的看法。
3 3．审计中现场查验有什么作用？此案例中如果是你，你会从哪些角．审计中现场查验有什么作用？此案例中如果是你，你会从哪些角
度出发？度出发？
4 4．审计过程中若遇被审单位不配合，审计人员该怎么办？．审计过程中若遇被审单位不配合，审计人员该怎么办？
5 5．审计中当遭遇到与被审单位僵持，审计遇到瓶颈期时，通常有什．审计中当遭遇到与被审单位僵持，审计遇到瓶颈期时，通常有什
么审计办法解决？本案中，你认为该如何突破僵局？么审计办法解决？本案中，你认为该如何突破僵局？
6 6．在延伸审计过程中，延伸审计有什么作用？重点是哪些？如何从．在延伸审计过程中，延伸审计有什么作用？重点是哪些？如何从
延伸单位发现有价值的线索？延伸单位发现有价值的线索？
7 7．你认为此次延伸审计目的还可以从哪些角度出发？．你认为此次延伸审计目的还可以从哪些角度出发？
8 8．若你是审计组长，当调查到防腐材料影响到工程质量问题后，你．若你是审计组长，当调查到防腐材料影响到工程质量问题后，你
会怎么办？会怎么办？
9 9．本案例中，最终事情揭露是源于．本案例中，最终事情揭露是源于TFTF公司会计个人记录的流水账，公司会计个人记录的流水账，
若没有这个账本，如何用其他方法查出问题？若没有这个账本，如何用其他方法查出问题？
10 10．违规招投标事件中，项目业主和关联方一般都有着千丝万缕的利．违规招投标事件中，项目业主和关联方一般都有着千丝万缕的利
益关系。在此案件中，你还有什么其他办法调查？益关系。在此案件中，你还有什么其他办法调查？
七、重要信息撰写情况
（一）基本做法
1 1．思想重视，将审计信息与审计业务、理论研究．思想重视，将审计信息与审计业务、理论研究
和事务管理等各项工作有机结合，统一部署，统和事务管理等各项工作有机结合，统一部署，统
筹规划，切实抓好；筹规划，切实抓好；
2 2．加强培训，日常工作中有组织、有计划地对审．加强培训，日常工作中有组织、有计划地对审
计人员进行宏观经济知识、统计和比较分析、信计人员进行宏观经济知识、统计和比较分析、信
息写作技巧等方面的培训，提高审计人员的政策息写作技巧等方面的培训，提高审计人员的政策
理论水平、综合分析能力和文字表达能力；理论水平、综合分析能力和文字表达能力；
3 3．注意总结，审计人员在审计工作中注重发现和．注意总结，审计人员在审计工作中注重发现和
总结审计工作各个方面的新情况、新问题和新经总结审计工作各个方面的新情况、新问题和新经
验，深入分析和反映审计查出的问题；验，深入分析和反映审计查出的问题；
4 4．严格把关，处室负责同志经常对审计信息提要．严格把关，处室负责同志经常对审计信息提要
求，对信息特别是重要信息认真审核把关。求，对信息特别是重要信息认真审核把关。
（二）经验总结
1．关注国家宏观经济政策，关注社会热点
和民生问题；
2．扎实取证，在项目审计中，应结合审计
发现的问题，把主要事实和数据搞准，并
得到被审计单位的认可或签证，特别是被
审计单位存在的一些突出问题，如把握不
准，可通过延伸审计或审计调查，找有关
部门、单位了解，以掌握切实证据；据此
选好主题，根据审计查出的问题材料，筛
选出主要的事实确定信息主题，使得信息
主题突出；
3．注重质量，撰写中注意分项列出信息标
题，然后一个问题一个问题写，每个问题
里要有审计查深查实的主要问题表现（一
些事实和数据）和典型事例；
4．分析原因，抓住主要的内在原因和客观
原因进行分析，如管理原因、体制原因、
政策法规未完善原因等；
5．提出建议，从宏观管理、完善政策法规
等方面提出对策与建议，所提建议有针对
性、宏观性、实用性。
感谢大家！
