知识经济时代对企业会计的挑战
在 21世纪来临之际，人类正经历着从 工业 经济 向知识经济的 历史 性跨越。知
识经济作为一种世界经济 发展 的潮流将对经济发展产生革命性的 影响 ，新知识、新技
术、新思想冲击着传统的一切。面对知识经济 时代 的到来，我们要认清形势，把知识经
济与 企业 会计 联系起来，认真地思考、处理知识经济发展过程中出现的新 问题 。
一、知识经济
联合国国际经济合作发展组织（OECD）于 1996年首次在国际组织文件中使用了“知
识经济”这个概念。在 OECD发表的一份题为《以知识为基础的经济》报告中，对知识经
济的定义是；建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。知识经济是以知识资源
为基础的一种经济形态，是一种以知识为主导的经济，知识经济作为一种经济形态，具有
区别于传统的各种经济形态的自身特点，概括起来主要有以下几个方面：
1.知识成为起主导作用的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新，来装备。在
知识经济 社会 中，知识的力量与知识的生产、分配及使用已密不可分，信息产业中的软
件产业、芯片技术及微型 电子 产品等都是“以知识为基础”，“以知识为核心”的。知
识经济在资源配置上，以智力资源为第一要素，以人才资源为第一资源；知识经济在经济
决策和 科学 管理上，以知识化为基本特征；知识经济在经济增长渠道上，以知识密集型
产品为主渠道。
2.知识经济是一种知识型资本经济。在知识经济社会，起主导作用的资本不再是农业
社会的土地和工业社会的 金融 资本，而主要是知识资本。知识经济时代企业的竞争力和
发展动力取决于该企业知识资本的拥有量。知识资本对经济增长的贡献率远远高于传统的
生产要素，知识资本在社会经济发展过程中的地位与日俱增，知识资本已成为知识经济时
代的核心资本、战略资本。
3.知识经济以科学技术的 研究 开发为基础。根据 OECD的有关调查，90年代初期主
要 OECD国家在工商业的 应用 科技 研究和开发方面有将近三分之二的费用是直接投资
于高新技术产业。知识经济的微观基础是高科技企业，它们生产销售知识并提供知识服务
。知识、信息是科学研究这种生产方式的产物，世纪之交关于知识经济的这场变革是一场
革命，即科学研究成为一种主导产业的革命。
4.知识经济的另一个特征是创新。创新是知识经济的特色，是高科技企业生存发展的
前提。创新包括技术创新、组织创新和机制创新等 内容 。知识经济的生命力在于不断创
新，高新技术迅速发展，产品更新换代很快。根据市场需要；通过创新，尽快将先进的工
艺技术转化为产品，迅速进入和占领市场，从而适应经济发展的要求。
二、知识经济时代的企业特征
会计是企业经济管理的重要组成部分，研究知识经济时代的企业会计，首先对知识经
济时代的企业要有一个全面的认识。
知识经济时代，企业以知识资源为主导的要素，使得企业的生产和管理方式发生了根
本的变化。主要有以下特征：
1.企业的资产以无形资产为主。 目前 ，“许多发达国家的高新技术产业的无形资产
已超过了总资产的 60％。知识型企业以科技开发为基础，科技开发费用占其总支出的大部
分，科技开发研究的成果以无形资产的形态存在。
2.职工的劳动以复杂劳动为主。知识经济的实现使得所有的经济部门都以知识为基础
，且以知识为经济增长的原动力，于是那些拥有先进技术和最新知识的劳动力群体逐步成
为经济发展的决定性生产要素。有研究发现，在整个就业人口中各部门之间非生产工人比
例出现分化。通常被视为高技术部门中非生产工人高达 85％，而低增长、更传统的产业中
非生产工人的比例只占 20％或更少。由于原始笨重的体力劳动已被机械化和自动化所代替
，随之而来需要的劳动力则是掌握和管理这些先进技术的专业人士。可见，复杂劳动是知
识型企业的主要劳动形式。
3.科技开发是企业的主要生产方式。知识型企业生产销售知识，知识是企业中的最重
要的生产要素，而知识、信息是科学研究这种生产方式的产物。在工业化阶段，企业把重
点放在生产高质量、低成本的产品上，通过不断扩大企业生产规模、发展标准化生产以降
低成本。但在知识经济的时代，研究开发与营销日益成为企业竞争的关键，直接从事生产
的劳动力大大减少，甚至出现“车间无人化”，小型灵活生产成为主流。
4.高风险、高收益是知识型企业的另一重要特征。高科技企业的风险主要有技术风险
、市场风险。首先，在技术创新的过程中，技术能否成功是不确定的，即使技术成功，技
术垄断寿命也是难以确定的。其次，知识在创造新的高科技产业的同时也必须制造市场，
市场对全新产品不易及时了解其性能而往往持观望或作出错误的判断，这就影响了市场容
量的判断，而且超前的高新产品的推出时间往往与诱导出需求的时间有一定时滞，有时这
种时滞足以否定高科技所包含的价值，如贝尔实验室 50年代就推出了图像电话，过了 20
年才实现了该技术的商业价值。知识型企业投资风险虽比一般企业大，但其成功后利润是
惊人的。据世界电讯联盟测算，高信息技术每投入 60美元，就可获得 1000美元的产出，
但创新的成功率不足 30％。
5. 网络 化管理是企业管理的主要特征。电脑网络化在企业内的使用，缩小了传统的
时间和空间观念，管理者随时可以了解最新的情况，管理决策效率极大地提高。经济组织
内网络化涉及生产部门、科研开发部门、财务部门和销售部门，它提供给决策者各种及时
有效的信息，同时实现分支组织的信息互享
三、知识 经济 时代 对 企业 会计 的挑战
知识经济时代的到来，冲击着传统的思想、观念和 方法 ，企业生产和管理方式的根
本转变，也对我们的企业会计 理论 和工作带来挑战，它给我们提出了许多新的课题和需
要思考 研究 的新 问题 。针对知识经济时代企业的特征，可从以下四个方面来看知识经
济时代对企业会计的挑战。
1.会计信息 网络 化知识型企业采用网络化管理，随着电脑网络的 发展 应用 ，大
量的重复性、事务性工作岗位由越来越完善的自动化系统、机器人和 计算 机负责。会计
作为一种通用的提供信息的方式，知识经济的到来要求建立会计信息网络，结束手工记账
、算账、报账的传统方式。那么，会计的核算、控制职能被计算机替代后，会计工作人员
的职责和作用是什么，这是我们应该思考的问题。其次，我国现行大多数企业仍然用手工
记账、算账和报账的方法，甚至一些高 科技 企业也是如此。迎接知识经济时代的到来，
要求企业特别是高科技企业采用会计电算化，建立会计信息网络，提供及时准确的会计信
息。
2.投资固定资产通常占传统企业整个资产的很大比重，它是企业生产规模、收益能力
的重要标志，所以，管理会计一直把固定资产投资作为投资 分析 的重点。知识经济时代
的到来， 科学 技术的研究开发成为企业的主要生产方式，成为企业竞争能力、发展动力
和收益能力的重要标志。知识型企业从事科技开发和应用的劳动力成本相对于物资成本来
说占用较高的比例，例如，对于典型的知识产品的计算机软件产品来说，产品中的物质性
材料的成本占产品价格的比重已微不足道，决定这种产品价值的主要是其中包含的人的创
造力和领先的技术。针对这种变化，投资分析的重点应发生转移，以知识的研究开发作为
投资分析的重点。但是，知识的研究开发与固定资产不同，投资分析的方法也具有不同的
特点。固定资产的投资，首先要预测未来现金净流量，比较同行业其他企业及其设备的收
益情况，现金流量较容易确定。然而，研究开发的知识具有高风险、高收益的特征，未来
现金流量具有较大的不确定性，这给投资分析带来较大的困难。知识研究开发的投资分析
不以物质性材料成本为研究的重点，而把科技开发费用和知识的未来收益作为分析重点，
建立适合知识研究开发的投资分析模型，是知识经济时代给我们提出的另一个新课题。
3.人力资产知识经济时代，企业的劳动力结构已经发生极大的变化，劳动者主要从事
的不是体力劳动，而是脑力劳动。因为知识作为经济增长的原动力，于是那些拥有先进技
术和最新知识的劳动力群体已成为经济发展的决定性要素。知识型企业中，工人和技术人
员通常受到很高程度的 教育 和训练，并由他们操作和管理先进、复杂的技术设备。而培
训这些人才，要花费巨额投资，从而使企业资本结构发生很大的变化。知识型企业主要利
用的是复杂劳动，在招聘、雇用、培训、开发人才方面需要花费巨额资金，这是对人力资
源所进行的投资，其金额可能大于某些设备的投资。人力资源已成为反映企业竞争力、创
造力的一个重要标志，人力资源已成为企业发展的最重要和最宝贵的财产。所以人力投资
应作为企业的资产计列，在会计报表中也有必要反映企业人力资产的变化情况。随着知识
技术对企业未来发展变化日趋重要，人力资源会计已作为经济发达国家的一个新的会计理
论领域。随着知识经济时代的来临，对人力资源会计提出新的要求，人力资源会计的方法
和程序尚待进一步完善。
我国许多高科技企业拥有大量的高素质的科研开发人员，招聘、培训这些人才支出，
花费了公司巨额投资，人力资源已成为反映企业综合实力的一个重要标志，人才资源已成
为第一资源。把人力投资作为企业的资产计列，发展和应用人力资源会计，是知识经济时
代对我国高科技企业提出的新要求。
4.无形资产知识经济时代的企业资产以无形资产为主。无形资产是指无实体存在的资
本性资产，它们带来的企业收益超过一个经营周期。无形资产所以构成为企业的资产，是
因为它们使企业拥有某些权利，或是使企业具有竞争能力，并能够为企业带来未来经济效
益。知识型企业是生产销售知识的企业，科学技术的研究开发是其主要的生产方式，科学
研究的产物——知识作为企业的资产以无形资产的形态存在。传统企业的资产以有形资产
为主，企业的总价值比较容易确定。知识型企业无形资产价值的确定对无形资产的计价方
法提出了较高的要求。传统会计实务对可辨认无形资产采用 历史 成本计价，把本企业自
己创造的专利权，按实际支付的研究与开发成本计列，但这种方法不能反映无形资产的实
际经济价值和它们所能提供的未来经济收益。而知识型企业无形资产具有高收益的特征，
其价值远远大于研究开发的成本，它要求无形资产的计价应反映实际经济价值而非历史成
本，只有这样，才能正确地确定知识型企业的价值。知识型企业的获利能力取决于企业对
知识的拥有量，企业拥有知识这种无形资产越多，企业的获利能力越大。但是，知识经济
时代企业的生命力在于不断创新，高新技术迅速发展，产品更新换代很快，所以，对于知
识这种无形资产的价值应在其发挥经济效益的期间进行分摊，合理地确定各会计期企业无
形资产的价值。根据无形资产所能提供的未来收益来确定无形资产的价值并对无形资产进
行摊销，这是知识经济时代对企业会计工作的另一个要求
