CAS28—会计政策、会计估
计变更和差错更正
王丽萍
2022年5月27日
企业会计准则培训
讲解大纲
一、会计政策及其变更
二、会计估计及其变更
三、前期差错及其更正
四、会计政策变更和前期差错更正的纳税
影响
五、CAS28与CAS38的关系
六、新旧准则比较
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
1、会计政策的定义
2、主要会计政策举例
3、会计政策变更的条件
4、会计政策变更的会计处理
5、会计政策变更的信息披露
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
会计政策的定义
§ 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采
用的原则、基础和会计处理方法
§ 实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准
则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计
准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行
处理；待发布新的具体规定时，从其规定
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
存货
§ 确定发出存货成本所采用的方法
§ 可变现净值的确定方法
§ 存货跌价准备的计提方法
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
投资性房地产
§ 投资性房地产的计量模式
§ 采用公允价值模式的，投资性房地产公允价
值的确定依据和方法
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
固定资产
§ 固定资产的确认条件和计量基础
§ 固定资产的折旧方法
生物资产
§ 各类生产性生物资产的折旧方法
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
无形资产
§ 使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况
§ 使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判
断依据
§ 无形资产的摊销方法
§ 企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
资产减值
§ 资产或资产组可收回金额的确定方法
§ 可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，
确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假
设及其依据
§ 可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未
来现金流量的各关键假设及其依据
§ 分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
债务重组
§ 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转
成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值
的确定方法及依据
§ 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转
成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值
的确定方法及依据
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
股份支付：权益工具公允价值的确定方法
收入：收入确认采用的会计政策
建造合同：确定合同完工进度的方法
所得税：确认递延所得税资产的依据
外币折算：企业及其境外经营选定的记账本位币及选
定的原因，记账本位币发生变更的理由
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
金融工具
（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产或金融负债，应当披露下列信息
§ 指定的依据
§ 指定的金融资产或金融负债的性质
§ 指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债
的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面
不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险
管理或投资策略的说明
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
(1)金融工具
（2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件
（3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确
定金融资产减值损失所使用的具体方法
（4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础
（5）金融资产和金融负债终止确认条件。
（6）其他与金融工具相关的会计政策
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一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
租赁
§ 承租人分摊未确认融资费用所采用的方法
§ 出租人分配未实现融资收益所采用的方法
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
主要会计政策举例
企业合并
§ 属于同一控制下企业合并的判断依据
§ 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确
定方法
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
会计政策变更的条件
§ 会计政策变更是指对相同或者相似的交易或者事项
采用与以前会计期间不同的会计政策进行处理
§ 会计政策变更的条件
• 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求
变更
• 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信
息
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
会计政策变更的条件
§ 不属于会计政策变更的情形
• 本期发生的交易或者事项与以前相比具有
本质差别而采用新的会计政策
• 对初次发生的或不重要的交易或者事项采
用新的会计政策
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
会计政策变更的会计处理
§ 基准处理方法
• 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政
策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更
后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行
调整的方法
§ 可选处理方法
• 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变
更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估
计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数
的方法
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
会计政策变更的会计处理
§ 强制性变更
• 按照国家相关会计要求的处理方法执行
§ 自愿性变更
• 根据会计政策变更累积影响数的确定是否可行选
择：可行，追溯调整；不切实可行：未来适用
企业会计准则培训
一、会计政策及其变更
会计政策变更的会计处理
§ 追溯调整的两个层次
• 将会计政策变更累积影响数调整列报前期
最早期初的留存收益
• 从可追溯调整的最早期间期初开始应用变
更后的会计政策
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一、会计政策及其变更
会计政策变更的信息披露
§ 会计政策变更的性质、内容和原因
§ 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称
和调整金额
§ 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始
应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
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二、会计估计及其变更
1、会计估计的定义
2、主要会计估计举例
3、会计估计变更的条件
4、会计估计变更的会计处理
5、会计估计变更的信息披露
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二、会计估计及其变更
会计估计的定义
§ 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或
事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
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二、会计估计及其变更
主要会计估计举例
§ 固定资产的使用寿命、预计净残值
§ 无形资产的使用寿命和受益期
§ 递延所得税资产的确认
§ 或有事项的确认
§ 收入的确认
§ 资产可变现净值或可收回金额的确定
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二、会计估计及其变更
会计估计变更的条件
§ 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前
状况及预期经济利益和义务发生了变化，从
而对资产或负债的账面价值或者资产的定期
消耗金额进行调整
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二、会计估计及其变更
会计估计变更的会计处理
§ 未来适用法
• 变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当
期予以确认
• 既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应
当在变更当期和未来期间予以确认
§ 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估
计变更的，应当将其作为会计估计变更处理
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二、会计估计及其变更
会计估计变更的信息披露
§ 会计估计变更的内容和原因
§ 会计估计变更对当期和未来期间的影响数
§ 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这
一事实和原因
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三、前期差错及其更正
1、前期差错的定义
2、前期差错的类型
3、前期差错的会计处理
4、前期差错的信息披露
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三、前期差错及其更正
前期差错的定义
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下
列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或
错报
• 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考
虑的可靠信息
• 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信
息
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三、前期差错及其更正
前期差错的主要类型
§ 计算错误
§ 应用会计政策错误
§ 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
§ 存货、固定资产盘盈
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三、前期差错及其更正
前期差错的会计处理
§ 追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同
该项前期差错从未发生过，从而对财务报表
相关项目进行更正的方法
• 重要的前期差错
• 不重要但故意造成的前期差错
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三、前期差错及其更正
前期差错的会计处理
§ 未来适用法
• 重要或故意造成但取法追溯的前期差错
• 不重要且非故意造成的前期差错
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三、前期差错及其更正
前期差错的信息披露
§ 前期差错的性质
§ 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称
和更正金额
§ 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以
及对前期差错开始进行更正的时点、具体更
正情况
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四、会计政策变更和前期差错更正的纳税影响
§ 适用于CAS18 --所得税准则
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五、CAS28和CAS38的关系
§ 首次执行企业会计准则，应当按照《企业会
计准则第38号——首次执行企业会计准则》
及其解释规定进行处理
§ 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变
更，应当根据CAS28的相关规定处理
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六、新旧准则比较
1、相关概念的变化
2、规范了追溯调整或追溯重述的处理
3、调整了准则规范的会计差错的范围
4、相关信息披露的差异
5、增加了对政策变更和前期差错引起的所得税
的处理要求
