普通高等教育“十二五”规划教材
高职高专会计类专业核心课程系列
立信会计出版社
第七章 其他行业成本的核算
第一节 施工企业成本的核算
一、施工企业概述
（一）施工企业的产品
1.施工企业的定义：施工企业又称建筑安装
公司，是指从事建筑工程和设备安装工程的
生产企业。
2.施工企业的分类：可分为建筑工程和设备
安装工程两类。
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第七章 其他行业成本的核算
（二）施工企业生产经营的特点
1.从施工企业施工的过程和结果看
（1）建造工程 P202
（2）设备安装工程 P202
（1）施工企业施工的过程具有流动性
（2）施工企业施工的结果具有单件性
（3）施工企业的施工过程受气候条件的影响
大
（4）施工企业的施工周期长
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第七章 其他行业成本的核算
2.从施工企业的经营过程看 施工企业依
据建造合同施工是施工企业市场环境下经营
的一个突出特点。
（1）建造合同的定义
建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、
功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的
合同。
（2）建造合同的特点：
① 先有买主、业主（即客户），后有标底（即
资产）；建造资产的造价在签定合同时已经确
定。
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第七章 其他行业成本的核算
② 资产的建设期长，一般要跨越一个会计
年度，有的长达数年。
③ 所建造的资产体积大，造价高。
④ 建造合同一般为不可取消合同。
二、施工企业成本核算的特点
（一）成本核算对象
1.以单项建造工程合同为成本核算对象
P204
2.以每个工程合同为成本核算对象 P204
3.以一组建造合同工程作为成本核算对象
P204
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第七章 其他行业成本的核算
（二）成本计算期
4.以部分工程作为成本核算对象 P204
成本计算期与施工周期相一致。
对跨年度的建造工程，施工企业应在资
产负债表日，若合同结果能够可靠估计的，
根据完工百分比法确认合同收入和合同费
用。
（三）施工企业成本核算账户的设置
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第七章 其他行业成本的核算
1.“工程施工”账户 P205
成本项目为
（1）人工费
（2）材料费
（3）机械使用费
（4）其他直接费
（5）间接费用
2.“机械作业”账户 P205-206
3.“辅助生产成本”账户 P206
4.“工程结算”账户
5.“主营业务成本”账户
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第七章 其他行业成本的核算
（四）施工企业的成本核算程序 P207
三、施工工程成本的核算
（一）材料费用的归集与分配
1.耗用材料包括的内容
（1）原材料
① 定义：原材料是指企业用于生产施工的
各种材料
② 分类 P206
（2）周转材料 P206
2.材料费用的核算的原始凭证 P206
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第七章 其他行业成本的核算
（1）计算公式 P208
（2）具体计算 P208-209
3.大堆材料的计算 P208
（二）人工费的归集和分配 P210-212
施工企业的人工费应按职工的工作部门和服
务对象进行分配。
当施工企业发生的工资费用无法直接记入“工
程施工”账户时，可按实际工时（工日）或定额
工时（工日）数为标准分配计入各成本核算对象。
4.周转材料的摊销 P208
5.具体核算 P209-210
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第七章 其他行业成本的核算
计算公式：
平均工
资费用率
某项建造
工程应分配的
工资费用
月份内该施工单位建筑、安
装作业工时总和
月份内该施工单位建筑、
安装工人应发薪酬总额
= ————————————
该项建造工
程实际作业
工时
建造承包
单位平均
工资费用率
= X
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第七章 其他行业成本的核算
（三）机械使用费的归集和分配
定义：机械使用费是指施工企业在机械化施工中
使用施工机械设备而发生的各项费用。
（1）自有施工机械使用费包括的内容 P213
（2）核算方法：企业发生的自有施工机械使用费
应先通过“机械作业”账户归集。月末应根据成本
核算对象的受益程度，采用一定的方法进行分配。
1.自由施工机械使用费的归集与分配
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第七章 其他行业成本的核算
① 台班分配法
a. 定义 P213
b.计算公式 P213
c.具体应用 P213-214
a. 定义 P213
b.计算公式 P213
c.具体应用 P213-214
a. 定义 P215
b.计算公式 P215
c.具体应用 P215
② 作业量分配法
③ 预算分配法
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第七章 其他行业成本的核算
2.租入施工机械租赁费的归集与分配
（四）其他直接费的归集与分配
1.其他直接费包括的内容 P215
2.其他直接费的账务处理 P215
3.具体核算 P215-216
P215
（五）间接费用的归集与分配
1.间接费用包括的内容 P216
2.账务处理 P216
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第七章 其他行业成本的核算
3.分配的方法 P217
间接费
用分配率
当期发生的全部间接费用
当期各项工程发生的直接费用总额
= ____________________________
某项工程应分
配的间接费用
该项工程发生
的直接费用
间接费
用分配率
= X
③具体分配和核算 P217
（1）直接费用比例分配法
① 定义：直接费用比例分配法是指以各成本核
算对象发生的直接费用为标准来分配间接费用的
方法。
② 计算公式
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第七章 其他行业成本的核算
（2）人工费比例分配法
① 定义：人工费比例分配法是指以各成本核算对
象发生的人工费为标准来分配间接费用的方法。
② 计算公式
间接费用
分配率
=
当期发生的全部间接费用____________________________
当期各项工程发生的人工费总额
某项工程应分
配的间接费用 =
该项工程发生
的人工费 X
间接费用
分配率
③具体分配和核算 P218
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第七章 其他行业成本的核算
（3）计划分配率分配法
① 定义：计划分配率分配法是指按照全年间接费
用预算额与全年计划工作量（或预算成本）的比
率来确定各成本核算对象应分配间接费用的方法。
间接费用
分配率
② 计算公式
=
全年间接费用预算额_________________________
全年计划工作量（或预算成本）
某项工程应分配
的间接费用 =
该项工程实际完
成工作量（或预
算成本）
X
计划
分配率
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第七章 其他行业成本的核算
（六）工程施工合同成本的明细分类核
算 P218-219
四、建造合同收入与合同费用的确认
（一）建造合同收入
1. 建造合同收入的定义：建造合同收入是
指施工企业与客户签定建造合同并按合同
规定进行工程施工期间所取得的经济利益
的总流入。
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第七章 其他行业成本的核算
2.建造合同收入的内容 P220
（二）建造合同成本和建造合同费用
1.建造合同成本
（1）建造合同成本的定义：建造合同成本
是指施工企业从合同签订开始至合同完成
止所发生的、与执行合同有关的直接费用
和间接费用。
（2）直接费用包括的内容 P220
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第七章 其他行业成本的核算
2.建造合同费用的定义：建造合同费用是指
施工企业采用完工百分比法，确认计算的与
当期建造合同收入相配比的工程建造成本。
（三）建造合同收入与建造合同费用的确认
1.建造合同的结果能够可靠估计
企业在资产负债表日（一般指年末），应
当采用完工百分比法确认合同收入和合同费
用。
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第七章 其他行业成本的核算
（1）建造合同的内容
① 固定造价合同 P221
（2）判断不同类型建造合同的结果能否可靠估计所
应满足的条件
① 固定造价合同 P221
② 成本加成合同 P221
② 成本加成合同 P221
2.建造合同的结果不能可靠估计
区别以下两种情况进行处理
（1）合同成本能够收回 P221
（2）合同成本不可能收回 P221
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第七章 其他行业成本的核算
（四）完工百分比法
（1）确定合同完工进度的方法
1.定义：完工百分比法是指根据建造合同的完工
进度确认合同收入与合同费用的方法。
① 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比
例法 P221-222
② 实际完成合同工作量比例法 P222
③ 实地测定完工进度法 P222
2.运用完工百分比法的两个步骤
可以选用以下三种方法：
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第七章 其他行业成本的核算
（2）根据完工进度确认与计量当期的合同收入和合
同费用
① 计算公式 P222
② 应分别建造合同实施的具体情况，确认与计量合
同收入和合同费用 P222
a. 当年开工当年未完工的建造合同 P222
b. 以前年度开工本年仍未完工的建造合同
P222
c. 以前年度开工本年完工的建造合同 P222
d. 当年开工当年完工的建造合同 P223
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第七章 其他行业成本的核算
（五）建造合同收入和建造合同费用的
核算 P223-225
五、工程竣工成本决算 P225
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第七章 其他行业成本的核算
第二节 交通运输企业成本的核算
1.交通运输企业的定义：交通运输企业
是指运用各种交通工具及其设备，从事
运送旅客和货物等劳务活动的物质生产
企业。
2.性质 P226
一、交通运输企业概述
（一）交通运输企业的性质
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第七章 其他行业成本的核算
（二）交通运输企业生产经营的特点
1.交通运输业的基本功能是实现旅客和货物
的位移
2.交通运输业的生产活动不产生新的实物形
态的产品
3.交通运输业产品的生产过程和消费过程同
时进行
4.交通运输业结算工作量大
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第七章 其他行业成本的核算
二、交通运输企业成本核算的特点
（一）以旅客和货物的周转量作为成本核算
对象
（二）成本结构中没有构成产品实体的原材
料支出
（三）运输成本的计算较为简单
（四）降低单位周转量成本的关键是提供运
输工具的运载利用率
三、交通运输企业的营运成本与成本核算
的账户设置
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第七章 其他行业成本的核算
（一）交通运输企业的营运成本
1.营运成本的定义：营运成本是指企业
在营运生产过程中实际发生的与运输和
其他业务等营运生产直接有关的各项支
出。
2.包括的内容
（1）材料费 P227
（2）人工费 P227
（3）其他费用 P227
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第七章 其他行业成本的核算
（一）交通运输企业成本核算的账户设置
1.“运输支出”账户 P228
2.“营运间接费用”账户
3.“船舶固定费用”账户
4.“船舶维护费用”账户
5.“集装箱固定费用”账户
四、汽车运输成本的核算
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第七章 其他行业成本的核算
1.成本核算对象是客车和货车的运输业务
P229
2.成本计算单位 P229
3.成本计算期以月度为计算期，与会计报告期相一
致
（一）汽车运输成本核算的特点
（二）汽车运输的成本项目
1. 直接材料 P229
2. 直接人工 P229
3. 其他直接费用 P230
4. 营运间接费用 P230
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第七章 其他行业成本的核算
（三）汽车运输成本的归集与分配
1.直接材料的归集和分配
② 具体计算和核算 P231
（1）燃料费用的归集和分配
① 燃料耗用数量的计算公式
本月实际耗费数=月初车存数+本月领用数-月
末车存数
（2）轮胎费用的归集与分配
① 汽车轮胎的组成：由外胎、内胎和垫带三部分组
成
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第七章 其他行业成本的核算
② 内胎和胎垫的账务处理 P231
③ 外胎的账务处理 P231
④ 外胎的摊提方法
a. 按行驶千米摊提法 P231
b. 一次摊销法 P232
⑤ 具体核算 P232
2.直接人工的归集与分配
（1）直接人工的组成：由工资费用和其他人工费用
两个部分组成
（2）不同司机和助手工资费用的确账务处理
P233-234
（3）其他人工费用的账务处理 P234
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第七章 其他行业成本的核算
（4）具体分配和核算 P234
3.其他直接费用的归集与分配
（1）折旧费用的归集和分配
① 计算公式
车辆折旧
率（元/千
吨千米）
=
车辆原值-车辆轮胎价值-预计净残值
———————————————
预计该车辆行驶千米/1000
某车辆
月折旧额
=
该车辆
月实际
行驶千米
/ 1000 X 车辆折旧率
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第七章 其他行业成本的核算
② 具体计算和核算 P235
（2）修理费用的归集和分配 P235-236
（3）车辆保险费用的归集和分配 P236
（4）行车事故损失费用的归集和分配 P236
（5）其他费用的归集和分配 P237
4.营运间接费用的归集与分配 P237-238
（四）汽车运输成本的计算 P238-241
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第七章 其他行业成本的核算
五、船舶运输成本的核算
（一）船舶运输概述
船舶运输的方式有沿海运输、近海运
输、远洋运输和内河运输四种
P241-242
（二）船舶运输成本核算的特点
1.成本核算对象 P242
2.成本计量单位 P242
3.船舶运输业务的成本计算期 P242
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第七章 其他行业成本的核算
（三）船舶运输的成本项目
1）船舶航行费用或航次运行费用 P242-243
2）船舶固定费用 P243-244
3）集装箱固定费用 P244
4）营运间接费用 P244
1.海洋运输的成本项目
2.内河运输的成本项目
1）船舶航行费用 P244 2）
船舶固定费用 P244 3）船
舶维护费用 P245 4）营运
间接费用 P245
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第七章 其他行业成本的核算
（四）沿海、近海运输成本的核算
1. 船舶航行费用的归集 P245-246
2. 船舶固定费用的归集和分配 P246-247
3. 集装箱固定费用的归集和分配 P248
4. 营运间接费用的归集和分配 P248-249
5. 船舶运输成本明细账的设置与登记
6. P249-251
7. 6.船舶运输成本的计算 P249/252
（五）远洋运输成本的核算 P252-253
（六）内河运输成本的核算 P253-254
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第七章 其他行业成本的核算
第三节 商品流通企业成本的核算
一、商品流通企业概述
1.定义：商品流通企业是指从事商品购
销活动的企业。
2.商品流通的定义：商品流通是指商品
流通企业通过商品购销活动，将工农业
生产者生产的商品，从生产领域向消费
领域转移的过程。
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第七章 其他行业成本的核算
3.商品流通企业的组织形式
可分为批发企业和零售企业两种类型。
二、商品流通企业成本核算的特点
P255
商品流通企业对于商品采购费用有三种不同的
处理方法：
① 商品采购费用直接计入商品采购成本
② 商品采购费用先在“进货费用”账户中归集，期
末再将进货费用在存销商品之间进行分配。③ 商品
采购费用直接计入当期损益
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第七章 其他行业成本的核算
（一）商品批发企业的经营特点及核算方法
1.定义：商品批发企业是指向生产企业或其
他企业购进商品，供应给零售企业用以转售，
或供应给其他生产企业用以进一步加工的商
品流通企业。
2.经营特点 P255
3.采用的核算方法：数量进价金额核算
三、商品批发企业成本的核算
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第七章 其他行业成本的核算
4.数量进价金额核算 定义:数量进价金额核算是
指以商品的数量和进价金额来反映商品的购进、销
售和储存情况的核算方法。
商品进价金额就是商品采购成本，它由买价和
采购费用两个部分组成。
（二）商品进价金额的构成
1.买价
1）国内采购商品的买价
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第七章 其他行业成本的核算
（1）一般纳税人国内采购商品的买价
P256
2）国外采购商品的买价 P256
2.采购费用
（1）采购费用直接计入商品采购成本 P256
（2）采购费用先在“进货费用”账户中归集
P256-257
（3）采购费用直接计入当期损益 P257
（2）小规模纳税人国内采购商品的买价
P256
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第七章 其他行业成本的核算
（三）商品销售成本的计算
1.个别计价法
商品销
售成本
（1）定义：个别计价法又称分批实际进价法，是指
认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或
该批商品销售成本的一种方法。
（2）计算公式：
商品销售
数量
该件（批次）商
品购进单价
= X
（3）优缺点及适用性 P257
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第七章 其他行业成本的核算
2.综合加权平均法
（2）计算公式：
加权平均价
期初结存
商品金额
本期收入
商品金额= ——————————————
本期非销售
发出商品金额
（1）定义：综合加权平均法是指在一个计算期内
（一般为一个月），综合计算每种商品的加权平均
单价，再乘以销售数量，计算商品销售成本的一种
方法。
期初结存
商品数量
本期收入
商品数量
本期非销售
发出商品数量
+ -
+ -
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第七章 其他行业成本的核算
本期商品
销售成本
本期商品
销售数量
加权平均价= X
（3）优缺点及适用性 P258
3.移动加权平均法
（1）定义：移动加权平均法是指以各次收
入数量和金额与各次收入前的数量和金额为
基础，计算出移动加权平均单价，再将其乘
以销售数量，计算商品销售成本的一种方法。
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第七章 其他行业成本的核算
（2）计算公式：
移动加权
平均单价
本次收入前
结存商品金额
本次收入商
品金额
本次收入前
结存商品数量
本次收入
商品数量
=
+
+
————————————
商品销售
成本
= 商品销售
数量
移动加权平
均单价
X
（3）优缺点及适用性 P258
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第七章 其他行业成本的核算
4.先进先出法
（2）具体做法 P258
（3）优缺点及适用性 P258
（1）定义：先进先出法是指根据先购进先销售的
原则，以先购进商品的价格先作为商品销售成本
的一种方法。
（四）批发商品成本的具体
P258-259
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第七章 其他行业成本的核算
四、商品零售企业成本的核算
（一）商品零售企业的经营特点及核算方法
的主要内容
1.商品零售企业的经营特点 P259
2.商品零售企业核算方法的主要内容
（1）建立实物负责制
（2）库存商品按售价记账
（3）设置“商品进销差价”账
户
（4）加强商品盘点
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第七章 其他行业成本的核算
（二）商品零售企业商品采购成本的核算
P260
（三）商品零售企业销售成本的核算
1.商品零售企业一般纳税人进价成本的
核算 P260
2.商品零售企业小规模纳税人进价成本
的核算 P260-261
1.商品销售收入的调整
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第七章 其他行业成本的核算
（1）调整公式
销售额
1+增值税税率
含税收入
= _____________
销项税税额=含税收入-销售额
（2）具体核算 P261
2.商品销售成本的调整
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第七章 其他行业成本的核算
（1）综合差价率推算法
综合差价率=
① 定义：综合差价率推算法是指按全部商
品的存销比例，推算本期销售商品应分摊
进销差价的方法。
② 计算公式：
结转前商品进
销差价账户余额
期末库存商
品账户余额
本期商品销
售收入
——————————
+
X100%
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第七章 其他行业成本的核算
本期已销商品
进销差价
=
本期商品销
售收入 X
综合
差价率
③ 具体计算和核算 P262
④ 优缺点和适用性 P314
（2）分柜组差价率推算法
① 定义：分柜组差价率推算法是指按各营业柜
组或门市部商品的存销比例，推算本期销售商品
应分摊进销差价的方法。
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第七章 其他行业成本的核算
② 具体计算和核算 P262-263
③ 优缺点和适用性 P263
（3）实际进销查价计算法
① 定义：实际进销差价法是指先计算出
期末库存商品的进销差价，进而逆算已销
商品进销差价的一种方法。
② 具体做法 P263
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第七章 其他行业成本的核算
③ 计算公式：
期末商品
进销差价
期末库存商品
售价金额
期末库存商
品进价金额
= -
已销商品
进销差价
=
结转前商品进
销差价账户余额
-
期末库存商
品进销差价
④ 具体计算和核算 P263-264
⑤ 优缺点和适用性 P264
