第七章 成本流程及成本核算
本章介绍：
成本和费用的基本概念
企业产品成本的构成和分类
成本核算的意义、要求和原则
成本核算的循环过程等
第一节 成本与费用
一、成本与费用的含义
（一）理论成本的不同含义
1．经济学观点：
W=C+V+M 其中：C+V是成本
2．财务会计观点：
为了取得某项资产而付出的代价
3．成本会计学观点：
对资源耗费进行对象化计算的数额
4．管理会计学观点：
成本与管理相结合，是一个发展的概念
（二）费用的含义
1．《企业会计制度》规定：
“费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；
成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。”
2.成本与费用概念的比较
费用概念是宽泛的、普遍的，
成本概念是相对严格的和对象化的。
“成本是对象化的费用。”
二、成本会计的对象
非制造业：生产经营过程中发生
的生产经营业务成本和期间费用
现行企业会计制度：
财务成本
工业企业：生产经营过程中发生
的产品生产成本和期间费用
企业内部经营管理：管理成本
（一）费用按照经济用途分类
费用按照是否直接与产品生产相关可分为两类：
1．一类是直接发生于产品的制造过程中，应计入产品成本的生产费用，如材料费用、人工费用、能源动力费用等；
2．另一类是与产品制造不直接相关，应计入当期损益的期间费用，如管理费用、营业费用和财务费用。
三、成本、费用的分类
“生产费用” ≠ “产品成本”
原因：
1．生产费用按照会计期间归集的。
产品成本计算的标志是“产品”。 2．只有一定会计期间所发生的生产费用全部计入该期间的产品成本时，二者在量上才相等。
（二）产品成本与生产费用
计入产品成本的生产费用按照经济用途可进一步划分为若干个成本项目:
1．原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。
2．燃料及动力，也称直接燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的各种燃料和动力。如果该项费用较少可以并入直接材料核算。
（三）产品成本的基本分类- 成本项目
4．制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用(例如机器设备折旧费用)，以及间接用于产品生产的各项费用(例如机物料消耗、车间厂房折旧费等)。
3．生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。
企业生产经营过程中发生的费用按其经济内容分类，可划归为劳动对象、劳动手段、活劳动三个方面的费用，这三类可以称为费用的三大要素。
所谓费用要素，就是费用按经济内容所作的分类项目。为了具体反映费用的构成和水平，还应在此基础上将其进一步划分为以下九个费用要素。
（四）费用按经济内容的分类
1．外购材料
2．外购燃料
3．外购动力
4．工资
5．提取的职工福利费
6．折旧费
7．利息支出
8．税金
9．其他支出
九个费用要素
1．生产费用按照与生产工艺的关系分类
直接生产费用与间接生产费用。
2．生产费用按照计入产品成本的方法分类
直接计入费用（一般简称直接费用）
间接计入（可分配计入）费用（一般简称间接费用）
3．成本管理会计中的成本分类
为了满足成本预测、成本决策和成本控制的需要，成本管理会计中的成本概念已远远超出了产品成本的范畴。
（五）制造业企业生产费用的其他分类
第二节 成本核算的意义、要求和原则
成本核算是对企业产品生产过程中各项费用进行汇集、分配和计算的过程。
成本核算的基本思路是：按照成本核算对象，采用适当的成本计算方法，依据规定的成本项目，通过一系列生产费用汇集与分配，计算出各种产品的实际总成本和单位成本，以确定本期损益。
一、成本核算的概念
成本核算是成本会计的中心环节。实施成本核算，具有重要意义：
（1）可以为企业经营决策提供数据资料
（2）可以为有效地成本控制奠定基础
（3）可以为评价企业经营管理工作提供依据
二、成本核算的意义
在制造业企业的成本核算工作 中，应该贯彻实现以下各项要求：
（一）算管结合，算为管用
三、成本核算的要求
（二）正确划分各种费用界限
1．划分正常支出和非正常支出的界限。
2．划分资本性支出和收益性支出的界限。
3．划分生产费用和期间费用的界限。
4．划分各种成本计算对象的费用界限。
5．划分完工产品和在产品的费用界限。
三、成本核算的要求
（三）做好各项成本核算的基础工作
1．建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递程序。
2．制定必要的消耗定额，加强定额管理。
3．建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。
4．制定内部结算价格和内部结算制度。
（四）正确确定财产物资的计价和价值结转方法
（五）选择适当的成本计算方法
三、成本核算的要求
第三节 成本会计的循环流程
一、设置有关的成本核算账户
二、审核和分配各项费用 三、归集和分配辅助生产费用 四、归集和分配制造费用
五、计算确定并结转完工产品成本
成本会计循环流程可归纳如下：
一、设置有关的成本核算账户
成本类账户包括“生产成本”和“制造费用”：
（一）生产成本
根据需要下设两个二级账户：
1．“基本生产成本”
2．“辅助生产成本”
第三节 成本会计的循环流程
这个账户的基本结构如图7-1所示。
生产成本
月初在产品成本 月末转出
本月发生直接材料 完工产品成本
本月发生直接人工
本月发生动力费用
本月转入制造费用
月末在产品成本
图7-1 生产成本账户的基本结构
归集本月费用
制造费用
本月发生的
月末分配转出
制造费用
的制造费用
(转入生产成本账户)
月末无余额
（二）制造费用
除了季节性生产企业外，这个账户月末没有余额。
这个账户的基本结构如图7-2所示。
图7-2 制造费用账户的基本结构
原材料
应付工资
累计折旧
现金、银行存款
生产成本—基本生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
制造费用
间接材料
间接人工
其他
生产成本—辅助生产成本
库存商品
主营业务成本
审核分配费用
归集分配
辅助费用
归集分配
制造费用
入库
销售
原始凭证及其
他有关资料
材料、工资、动力、待摊、预提等费用分配表
辅助生产
明细账
辅助生产
费用分配表
制造费用
明细账
制造费用
分配表
基本生产成本明细账
产成品明细账
产品销售
成本明细账
成本核算过程如图7-4所示:
图7-4 成本核算过程示意图
