成本审计
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学习目标与要求
• 通过本章的学习，学生应掌握成本审
计的内容；熟练掌握和运用成本开支范围
审计、费用归集和分配方法审计、在产品
和完工产品成本审计；熟悉成本审计的任
务；了解成本审计的意义
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本章学习重点与难点
• 成本审计的内容
• 成本开支范围审计
• 费用归集和分配方法审计
• 在产品和完工产品成本审计
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第一节
成本审计的意义和任务
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一.成本审计的含义及其分类
• 成本审计是指对生产费用的发生、归集和分
配，以及产品成本计算的真实性、合法性和效益
性的检查监督。包括事前、事中和事后的成本审
计。
• 事前的成本审计主要是指审核成本预测的可
靠性、成本决策和成本计划的先进性和可行性；
事中的成本审计是指日常审核有关成本的原始凭
证和记账凭证以及物资消耗、付款、转账业务的
合法性和正确性；事后的成本审计是指通过对已
经消耗、付款、转账的原始凭证、记账凭证、账
簿、报表及书面资料的检查，并通过实物的盘存
和鉴定，使之合理、合法和正确。
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二.成本审计的意义
• 在市场经济条件下，成本和费用是反映资本经营状况
和经营成果的综合性指标。企业生产经营中的原材料、燃
料、动力消耗是否节约，设备利用状况的好坏，资本运用
如何以及生产组织管理情况都要在成本费用指标中得到反
映。因此，通过成本费用的审计监督，对于保证成本费用
核算的真实、正确，杜绝成本费用支出中的违法违纪行为，
减少和消除损失浪费，提高成本管理水平，具有重要意义。
• 1 通过成本费用审计可以监督企业按国家有关规定进
行成本核算管理，纠正成本核算中出现的弊端，保证成本
费用的合法性、真实性和正确性。
• 2 成本费用审计还可帮助企业健全成本控制制度，提
高成本管理和核算水平，降低产品成本和提高利润。
• 3 通过成本费用审计，还可降低审计人员在企业财务
报表审计中由于成本费用失真而导致的风险。
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三.成本审计的任务
• 成本审计就是要审查成本费用支出范围、标准和分配的真实性、合
理性和合法性。其具体任务包括：
• 1 审计成本费用计划和定额的执行情况
• 通过审计成本费用脱离计划和定额的具体项目和原因，揭露通过
人为调控成本费用进行作弊的行为，以保证企业经营方针的实现。
• 2 审计成本费用支出的真实性
• 通过审计各项成本费用支出是否有来源可靠、内容完整的凭证，
各项数据计算是否有真实的资料来源，揭露利用虚假凭证内容，提供
虚假计算数据的情况。
• 3 审计成本费用计算的合理性
• 企业应根据自身生产的特点和管理要求选择适当的成本计算方法；
以正确计算成本。因此审计人员应在了解企业生产类型和组织管理特
点的基础上，分析评价所选择成本计算方法的合理性，以保证成本费
用的归集和分配以及完工产品和在产品成本计算的正确性，以促进企
业改善成本管理，提高经济效益。
• 4 审计成本费用内部控制系统的健全有效性
• 通过查明成本费用支出手续制度和分配系统中存在的各种漏洞缺
陷，及时发现薄弱环节，促进企业生产技术和经营管理水平的改进。
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四.成本审计的内容
• 有关人员可以依法对企业某会计期间发生的生产经营
耗费按费用项目进行审计和对生产一定种类、一定数量的
产品的制造成本按成本项目进行审计。因此，成本费用审
计的内容与成本费用核算的内容一样，也包括成本开支范
围审计。费用归集及分配方法审计以及在产品和完工产品
成本的审计。
• 成本费用的审计可分为产品成本审计和期间费用审计
两部分。其中产品成本一般包括直接材料、直接工资和制
造费用等三个组成部分，应从费用的归集和分配两个角度
来进行审计。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费
用，应审计是否遵循开支范围，有无提高开支标准的现象。
在本月产品没有全部完工的情况下，产品成本的计算是否
正确，既要审计生产费用在各种不同产品之间的分配、在
不同期间的分配，又要审计生产费用在完工产品与在产品
之间的分配，于是完工产品和在产品成本的审计就构成了
成本审计的重要内容。见教材P341页图12-1所示。
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第二节
成本审计的方法
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一、成本开支范围审计
• 成本开支范围的规定是成本会计制度的重要组成部分，
直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。
费用开支标准是对某些费用支出的数额、比例做出的具体
规定。如固定资产和低值易耗品的划分标准．应付福利费
的提取比例等。这些规定对于加强成本管理，正确评价企
业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重
要的意义。
• 为了严肃财经纪律、加强成本管理，财会制度还明确
规定，下列各项开支不得列入产品成本；
• l 购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的
支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入
成本，只能按期逐月摊销。
• 2 对外投资的支出以及分配给投资者利润支出。
• 3 被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔
偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。
• 4 在公积金、公益金中开支的支出。
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二、费用归集及分配方法审计
• （一）材料费用的审计
• （二）直接人工费用的审计
• （三）制造费用的审计
•
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（一）材料费用的审计
• 审计人员可对各种领料单、材料耗用表、
材料明细账、物资采购和材料成本差异明
细账、委托加工物资明细账和期末盘存资
料等进行审计。
• 1 审计用途是否恰当
• 2 审计数量是否确切
• 3．审计材料计价是否合理
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（二）直接人工费用的审计
• 审计人员应对职工名册，考勤记录（包
括各种公、伤、病、产、婚、探亲等证明）
，产量台账、奖金记录，工资结算以及工
资汇总分配表，应付福利费提取分配表，
应付工资及其他有关账户进行审计。
• l 审查直接工资费用内容是否真实
• 2 审查职工福利费的提取是否正确
• 3 审查直接人工费用的分配是否合理
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（三）制造费用的审计
• 1 审计制造费用的计提是否符合规定
• 2 审计待摊费用、预提费用列支的正确
性
• 3 审计制造费用分配的合理性
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三．在产品和完工产品成本的审计
• 产品成本的计算是否正确，既要审计
生产费用在各种不同产品之间的分配、在
不同期间的分配，又要审计生产费用在完
工产品和在产品之间的分配，也就是要对
产成品成本和在产品成本进行审计。
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（一）在产品成本审计
• 1 在产品结存数量的审计
• 盘存期在产品结存数
• =审计期在产品实存数量+ 盘存期至审计期
的产品完工数量-盘存期至审计期的产品投
产数量
• 2 在产品计价的审计
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（二）库存商品成本审计
• 1 产成品数量的审计
• 2 库存商品成本计算的审计
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