第七章 审计证据与审计工作底稿
主要内容
第一节 审计证据
第二节 获取审计证据的审计程序
第三节 审计工作底稿
第四节 利用其他实体的工作
审计证
据与工
作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据的
含义与种类
二、审计证据
的特征
审计证据
定义：审计证据是指注册会计师为了得出审
计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
审计证据包括构成财务报表基础的会计记
录中含有的信息和其他信息。
两
类
信
息
1 2
会计记录中含有的信息 其他信息
对初始分录的
记录和支持性记
录
注册会计师从被审计
单位内部或外部获取的
会计记录以外的信息
注册会计师通过询问、
观察和检查等审计程序
获取的信息
注册会计师自身编制
或获取的可以通过合理
推断得出结论的信息
审计证据的内容
会计记录中包含的信息和其他信息共同构
成了审计证据，两者缺一不可。如果没有
前者，审计工作将无法进行；如果没有后
者，可能无法识别重大错报风险。
3
利用管理层专家的工作和使
用被审计单位生成的信息
注册会计师可能在编制用作审计
证据的信息时，利用管理层专家的
工作。如果注册会计师将专家的工
作作为相关认定的审计证据，注册
会计师还要评价其适当性
注册会计师还有可能使用被审计
单位生成的信息。这种情况下，注
册会计师应当评价信息对实现注册
会计师的目的是否足够可靠
审计证据按证据外在形式分类
1 2 3 4
实物证据 环境证据 书面证据 口头证据
确定某些
实物资产是
否确实存在
的证据
并不能完
全证实被审
计单位对其
拥有所有权
可以确定
其实物数量，
但质量好坏
有时难以通
过实物清点
来加以判断
考评制度和
业绩
会计记录
被审计单位管
理层声明书
其他书面文件
基本证据
口头证据本
身并不足以证
明事情的真相，
但注册会计师
往往可以通过
口头证据发掘
出一些重要的
线索
口头证据往
往需要得到其
他相应证据的
支持。
有关行业和宏观经
济运行情况
有关内部控制情况
被审计单位管理人
员的素质
各种管理条件和管
理水平
环境证据一般不属
于基本证据，但它可
帮助注册会计师了解
被审计单位及其经济
活动所处的环境，是
注册会计师进行判断
所必须掌握的资料
证据与具体审计目标的关系
证证据据种类种类
具体具体审计审计目目标标
总总体体
合合
理理
性性
真真
实实
性性
完完
整整
性性
所所
有有
权权
估估
价价
截截
止止
机械机械
准准
确确
性性
披披
露露
分分
类类
.实实物物证证据据 √√ √√ √√ √√
.书书面面证证据据 √√ √√ √√ √√ √√ √√ √√ √√ √√
.口口头证头证据据 √√ √√ √√ √√ √√ √√ √√ √√
.环环境境证证据据 √√
按证据支持审计结论程度分类
直接证据
间接证据
指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据
指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据
尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具
体审计目标，但是它可以减少需要获取的直
接证据的数量和规模，从而达到降低审计成
本，提高审计效率。
按照证据的来源分类
内部证据
外部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据
由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据
亲历证据 由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动
手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。
不同来源证据的比较
各各种种来源来源证证据的据的举举例例
证证据的来源据的来源
亲亲知知证证据据 外部外部证证据据 内部内部证证据据
观观察、察、计计算算 来自第三方的来自第三方的证实证实或文或文
件，如件，如发发票票
审计审计客客户户的会的会计计系系统统、、
管理管理层层声明声明书书
证证据的特点据的特点
可靠性可靠性 高度可靠高度可靠 中到高度可靠中到高度可靠 不太可靠不太可靠
可可获获得性得性 容易容易获获得得 不太容易不太容易获获得得 容易容易获获得得
及及时时性性 可及可及时获时获得得 不一定能及不一定能及时获时获得得 可及可及时获时获得得
成本成本 高高 较较高高 低低
按照证据的逻辑分类
正面证据
反面证据
是直接证明审计客户某项陈述的证据
是指经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛
盾的证据
反面证据的可靠程度低于正面证据，因为可能存在着其他
原因使注册会计师未发现与审计客户陈述相矛盾的证据。
按照证据的证明力分类
充分证明力
部分证明力
无证明力
假如某一证据无须其他佐证证据就足以支
持审计结论，那么可以说该证据具有充分
证明力。
假如某一证据需要附有其他佐证证据，
才足以支持审计结论，那该证据具有部
分证明力。
某些证据尽管有助于引导注册会计师获取
更可靠的消息，但其本身没有证明力。
审计证据的两个基本特征
充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计
证据的数量能足以支持注册会计师的审计
意见。
适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证
据在支持各类交易、账户余额、列报（包
括披露，下同）的相关认定，或发现其中
存在错报方面具有相关性和可靠性。
与审计证据充分与否相关的因素
证据的数量
重大错报风险
+
具体审计项目的重要性
+
审计经验
-
审计过程中是否发现错误或舞弊
+
审计证据的质量 审计证据的质量
-
判断证据充分性还应考虑：成本因素； 总体规模与特征
影响重大错报风险的因素
重大错报风险
项目的性质
内部控制的性
质和强弱
业务经营性质
管理层的可信赖程度
财务状况
时常更换会计师事务所
审计证据的适当性
相关性 可靠性
指审计证据必
须结合具体审
计目标来考虑
指审计证据应能如
实地反映客观事实
在确定审计证据的相关性时，注册
会计师应当考虑：
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关
的审计证据，而与其他认定无关。
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证
据或获取不同性质的审计证据。
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与
其他认定相关的审计证据。
影响审计证据可靠性的因素
证据证据可靠性
疏远度
来源（客户对证
据的支配力）
+
-
-
客观程度
+
证据提供者的素质
相互印证 +
风险水平
-
审计证据的可靠程度通常可用
下述标准来判断：
从外部独立来源获取
的审计证据
从其他来源获取的审计证据 ＞
内部控制有效时内部
生成的审计证据
内部控制薄弱时内部生成的审计证据
间接获取或推论得出的审计证据＞直接获取的审计证据
＞
以文件、记录形式存
在的审计证据
口头形式的审计证据
＞
从原件获取的审计
证据
从传真或复印件获取的审计
证据
＞
注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠
性时，还应当注意可能出现的性时，还应当注意可能出现的重要例外情况重要例外情况。。
如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或
获取的不同性质的审计证据能够获取的不同性质的审计证据能够相互印证相互印证，与该，与该
项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如
果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质
的审计证据的审计证据不一致不一致，可能表明某项审计证据不可，可能表明某项审计证据不可
靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
审计工作审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册，注册
会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当
考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这
些信息生成与维护相关的控制的有效性。些信息生成与维护相关的控制的有效性。
如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记
录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生
变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直
接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价
文件记录的真伪。文件记录的真伪。
第二节 获取审计证据的审计程序
检查记录或文件
检查有形资产
观察
询问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
检查记录或文件
•检查记录或文件是指注册会计师对被审计
单位内部或外部生成的，以纸质、电子或
其他介质形式存在的记录或文件进行审查。
•检查记录或文件的目的是对财务报表所包
含或应包含的信息进行验证。
检查记录或文件需要注意的问题
可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据
的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
注册会计师在审阅会计记录和其他书面文件
时，应注意其是否真实、合法。
注册会计师在复核会计记录及其他书面文件
时，应注意检查各种书面文件是否一致。
检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进
行审查。
检查有形资产程序大多数情况下适用于对现
金和存货的审计，也适用于有价证券、应
收票据和有形固定资产的验证。
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计
证据，但不一定能够为权利和义务或计价
认定提供可靠的审计证据。
检查
被检查对象
有价值么？
无
有
检查记录或文件
检查有形资产
我在干什么
？
观察程序及其局限
观察是指注册会计师察看观察是指注册会计师察看
相关人员正在从事的活动相关人员正在从事的活动
或执行的程序。或执行的程序。
局限性：局限性：
观察时点的情况并不能观察时点的情况并不能
证明一贯的情况证明一贯的情况
被观察人员对观察的反被观察人员对观察的反
应影响证据的客观性应影响证据的客观性
眼见未必
为实
询问获得证据的应用及特性
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计
单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务
信息，并对答复进行评价的过程。信息，并对答复进行评价的过程。
知情人员对询问的答复可能为注册会计师知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未提供尚未
获悉的信息或佐证证据获悉的信息或佐证证据，也可能，也可能提供与已获悉信息提供与已获悉信息
存在重大差异的信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结，注册会计师应当根据询问结
果果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。。
尽管通过询问可以从客户获得大量的证据，但尽管通过询问可以从客户获得大量的证据，但通常通常
不能作为不能作为结论性证据结论性证据。。
函证的含义与形式
• 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三
方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，
书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
• 询证函有询证函有积极式询证函积极式询证函和和消极式询证函消极式询证函两种形式：两种形式：
积极式询证函积极式询证函，是指要求被询证者直接向注册会计师，是指要求被询证者直接向注册会计师
回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所
要求的信息的一种询证函。要求的信息的一种询证函。
消极式询证函消极式询证函，是指要求被询证者只有在不同意询证，是指要求被询证者只有在不同意询证
函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询
证函。证函。
函证程序的特点及应用
特点：获取证据可靠，获取成本高。
函证程序的应用：
注册会计师应当对注册会计师应当对银行存款、借款银行存款、借款((包括零包括零
余额账户和在本期内注销的账户余额账户和在本期内注销的账户))及及与金融与金融
机构往来的其他重要信息机构往来的其他重要信息实施函证。实施函证。
注册会计师应当对注册会计师应当对应收账款应收账款实施函证，实施函证，除非除非
有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，
或函证很可能无效或函证很可能无效。。
函证的方式及适用条件
1 2 3
消极函证 积极函证 两种方式结合
重大错报风险
评估为低水平
涉及账户少，
但金额大
前两种情况
兼而有之重大错报风险评估
为低水平
涉及大量余额较小
的账户
预期不符事项的
发生率很低
没有迹象表明接
收询证函的人员或
机构不认真对待函
证
重新执行与重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用
计算机辅助审计技术，对记录或文件中的
数据计算的准确性进行核对。
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用
计算机辅助审计技术，重新独立执行作为
被审计单位内部控制组成部分的程序或控
制。
分析性程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务
数据之间、以及财务数据与非财务数据之
间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其
他相关信息不一致或与预期值差异重大的
波动或关系进行调查。
一般而言，在整个审计过程中，注册会计师
都将运用分析程序。
分析性程序的方法
1 2 3
趋势分析
比率分析 合理性分析
流动性
资产管理比率
负债比率
盈利能力比率
生产能力比率。
识别能够引
起和影响被测
试项目金额变
化的各种变量
确定变量与
被测试项目间
的恰当关系
将变量结合
在一起对被测
试项目作出评
价。
若干期资产负债表
项目的变动趋势分析
若干期利润表项目
的变动趋势分析
若干期资产负债表
或利润表项目结构比
例的变动趋势分析
若干期财务比率的
变动趋势分析
特定项目若干期数
据的变动趋势分析。
2
回归分析
需要数据多
审计成本高
分析程序所能发现的潜在问题
分析程序分析程序
潜在潜在问题问题
11．比．比较较当年与以前年度的存当年与以前年度的存
货货水平水平
存存货错报货错报或或陈陈旧旧过时过时
22．比．比较较当年与以前年度当年与以前年度应应收收
账账款周款周转转率率
销销售收入售收入错报错报或坏或坏帐帐准准备备不足不足
33．比．比较较公司毛利率与同公司毛利率与同业业平平
均水平均水平
销销售收入与售收入与应应收收账账款款错报错报或或销销
售成本与存售成本与存货错报货错报
44．比．比较较生生产产数量与数量与销销售数量售数量 销销售收入与存售收入与存货错报货错报
55．比．比较较利息利息费费用与用与债务债务金金额额 债务债务与利息与利息费费用用错报错报
66．比．比较费较费用与盈利水平用与盈利水平 费费用与利用与利润错报润错报
审计证据整理与分析的步骤
• 11．通过适当的程序获取的大部分审计证据，在注．通过适当的程序获取的大部分审计证据，在注
册会计师对其进行分析评价之前，都还是一种原册会计师对其进行分析评价之前，都还是一种原
始状态的证据。因此，注册会计师只有按照一定始状态的证据。因此，注册会计师只有按照一定
的程序、目的和方法进行科学的加工整理，才能的程序、目的和方法进行科学的加工整理，才能
使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证使其变成有序的、系统化的、彼此联系的审计证
据；据；
• 22．初始状态的审计证据必须与审计目的相联系，．初始状态的审计证据必须与审计目的相联系，
并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关并就其性质和重要程度以及同其他证据之间的关
系进行分析、计算和比较，对被审计单位的各个系进行分析、计算和比较，对被审计单位的各个
方面做出评价，并形成比较完整的认识；方面做出评价，并形成比较完整的认识；
• 33．在审计过程中，通过注册会计师的分析、研究，．在审计过程中，通过注册会计师的分析、研究，
还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审还可能产生一些有价值的新的证据，从而对被审
计单位做出较为恰当的结论。计单位做出较为恰当的结论。
审计证据整理与分析的一般方法
• 1．分类；
• 2．计算；
• 3．比较；
• 4．小结；
• 5．综合。
审计证据整理与分析应注意的几个问题
• 1．审计证据的取舍
审计证据取舍的标准大体有：
（1）金额大小；
（2）问题性质的严重程度；
• 2．分清事实的现象与本质
• 3．排除伪证
第三节 审计工作底稿
一、审
计工作
底稿的
定义和
编制目
的
二、审
计工作
底稿的
编制要
求
三、审
计工作
底稿的
性质
四、审
计工作
底稿的
格式、
内容和
范围
五、审
计工作
底稿的
归档
审计工作底稿的定义
•审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审
计计划、实施的审计程序、获取的相关审计
证据，以及得出的审计结论作出的记录。
•审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会
计师在审计过程中形成的审计工作记录和获
取的资料。
编制审计工作底稿的目的
提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基
础；础；
提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规
的规定计划和执行了审计工作。的规定计划和执行了审计工作。
除了上述目的之外，编制审计工作底稿还可以：除了上述目的之外，编制审计工作底稿还可以：
①①有助于项目组计划和实施审计工作；有助于项目组计划和实施审计工作；
②②有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则
第第11211121号号————财务报表审计的质量控制》的规定，履行指导、监督与财务报表审计的质量控制》的规定，履行指导、监督与
复核审计工作的责任；复核审计工作的责任；
③③便于项目组说明其执行审计工作的情况；便于项目组说明其执行审计工作的情况；
④④保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
⑤⑤便于会计师事务所按照《质量控制准则第便于会计师事务所按照《质量控制准则第51015101号号————会计师事会计师事
务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质
量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；
⑥⑥便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关
要求，对会计师事务所实施执业质量检查。要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
审计工作底稿的总体要求
注册会计师应该编制全面详细的工作底稿，以便注册会计师应该编制全面详细的工作底稿，以便
于其他人员对审计工作的了解和把握。注册会计于其他人员对审计工作的了解和把握。注册会计
师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项
审计工作的有经验的专业人士审计工作的有经验的专业人士清楚了解：清楚了解：
（（11）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序
的性质、时间安排和范围；的性质、时间安排和范围；
（（22）实施审计程序的结果和获取的审计证据；）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（（33）审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在得）审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在得
出结论时作出的重大职业判断。出结论时作出的重大职业判断。
审计工作底稿通常包括的内容
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计
计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询
证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事
项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计
单位文件记录的摘要或复印件等。单位文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议
书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、书、项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、
与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）
的沟通文件及错报汇总等。的沟通文件及错报汇总等。
在实务中，会计师事务所通常采取以下方法从整
体上提高工作（包括复核工作）效率及工作质量，
并帮助会计师事务所进行统一质量管理：
（（11）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经）会计师事务所基于审计准则及在实务中的经
验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方验等，统一制定某些格式、索引及涵盖内容等方
面相对固定的审计工作底稿模板、范例等，如核面相对固定的审计工作底稿模板、范例等，如核
对表、审计计划及业务约定书范例等，某些重要对表、审计计划及业务约定书范例等，某些重要
的或不可删减的工作会在这些模板或范例等中予的或不可删减的工作会在这些模板或范例等中予
以特别标识；以特别标识；
（（22）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务）在此基础上，注册会计师再根据各具体业务
的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的
审计工作底稿。审计工作底稿。
确定审计工作底稿的格式、内容和
范围时应考虑的因素
实施审计程序的性质；实施审计程序的性质；
已识别的重大错报风险；已识别的重大错报风险；
在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断
的范围；的范围；
已获取审计证据的重要程度；已获取审计证据的重要程度；
已识别的例外事项的性质和范围；已识别的例外事项的性质和范围；
当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不
易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的
基础的必要性；基础的必要性；
使用的审计方法和工具。使用的审计方法和工具。
审计工作底稿包括下列全部或部分要素
审计工作底稿的标
题
审计过程记录
审计结论
审计标识及其说明
索引号及编号
编制者姓名及编制
日期
复核者姓名及复核
日期
其他应说明事项
审计过程记录
记录测试的特定
项目或事项的识
别特征
记录重大事项
重大事项通常包括：
（1）引起特别风险的事项；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财
务信息可能存在重大错报，或需要修正以
前对重大错报的评估和针对这些风险拟采
取的应对措施；
（3）导致注册会计师难以实施必要审计程
序的情形；
（4）导致出具非标准审计报告的情形等。
审计结论
注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，
注册会计师需要根据所执行审计程序及获
取的审计证据得出结论，并以此作为对财
务报表形成审计意见的基础 ；
在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿
中记录的审计程序和审计证据是否足以支
持所得出并记录的审计结论。
审计工作底稿的复核
•对审计工作底稿复核的作用：
• 1．减少或消除人为的审计误差，以降低审
计风险，提高审计质量；
• 2．及时发现和解决问题，保证审计计划顺
利执行，并能够不断的协调审计进度、节
约审计时间、提高审计效率；
• 3．便于上级管理人员对注册会计师进行审
计质量监控和工作业绩考评。
审计工作底稿的复核要点
•所引用的有关资料是否翔实、可靠；
•所获取的审计证据是否充分、适当；
•审计判断是否有理有据；
•审计结论是否恰当。
审计工作底稿复核的基本要素
• 做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和
疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿
中；中；
• 复核人签名和签署日期，这样，有利于划清审计复核人签名和签署日期，这样，有利于划清审计
责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督；责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督；
• 书面表示复核意见；书面表示复核意见；
• 督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。
审计工作底稿三级复核制度
•所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会
计师事务所制定的以主任会计师、部门经
理（或签字注册会计师）和项目经理为复
核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一
种复核制度。这一复核制度目前已在我国
众多的会计师事务所实行，对提高审计质
量发挥了重要作用。
项目经理复核
•项目经理复核，是三级复核制度的第一级
复核，也称详细复核。它要求项目经理对
下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐
张复核，发现问题，及时指出，并督促其
及时修改完善。
部门经理复核
•部门经理复核，是三级复核制度的第二级
复核，也称一般复核。部门经理复核既是
对项目经理复核的一种再监督，也是对重
要审计事项的重点把关。
主任会计师复核
•主任会计师复核是三级复核中的最终复核，
也称重点复核。该阶段的复核既是对前面
两级复核的再监督，也是对整套审计工作
进行的原则性的复核。
在归档期间对审计工作底稿进行
的事务性的变动主要包括
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交
叉索引；
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签
字认可；
（4）记录在审计报告日前获取的、与审计
项目组相关成员进行讨论并取得一致意见
的审计证据。
审计工作底稿的归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六
十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工
作底稿的归档期限为审计业务中止后的六
十天内。
修改或增加审计工作底稿时的记录要求
（1）修改或增加审计工作底稿的具体理由；
（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人
员，以及复核的时间和人员。
不得在规定的保存期届满前
删除或废弃审计工作底稿
No!
审计工作底稿的保存期限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计
工作底稿至少保存十年。
如果注册会计师未能完成审计业务，会计师
事务所应当自审计业务中止日起，对审计
工作底稿至少保存十年。
对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽
然包括以前年度获得的资料（有可能是十年以前）然包括以前年度获得的资料（有可能是十年以前）
，但，但由于其作为本期档案的一部分由于其作为本期档案的一部分，并作为支持，并作为支持
审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对
当期有效的档案，当期有效的档案，应视为当期取得应视为当期取得并并保存十年保存十年。。
如果这些资料在某一个审计期间如果这些资料在某一个审计期间被替换被替换，被替换，被替换
资料可以资料可以从被替换的年度起从被替换的年度起至少至少保存十年保存十年。。
第四节 利用其他实体的工作
一、利用组成
部分注册
会计师的
工作
二、利用专
家工作
三、考虑内部
审计工作
集团审计与集团项目合伙人
集团审计，是指对集团财务报表进行的审计 。
集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某
项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务
所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的
合伙人。
由于地域的阻隔、时间的限制和成本的约束，
被审计单位及其组成部分的财务报表有可能由
不同会计师事务所的注册会计师来审计的。
组成部分和组成部分注册会计师
组成部分，是指某一实体或某项业务活动，
其财务信息由集团或组成部分管理层编制
并应包括在集团财务报表中。
组成部分注册会计师，是指基于集团审计目
的，按照集团项目组的要求，对组成部分
财务信息执行相关工作的注册会计师。
注册会计师的目标
确定是否担任集团审计的注册会计师；
如果担任集团审计的注册会计师，就组成部
分注册会计师对组成部分财务信息执行工作
的范围、时间安排和发现的问题，与组成部
分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部
分财务信息和合并过程，获取充分、适当的
审计证据，以对集团财务报表是否在所有重
大方面按照适用的财务报告编制基础编制发
表审计意见。
集团项目合伙人和组成部分
注册会计师的责任
集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法
规的规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，规的规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，
并确定出具的审计报告是否适合具体情况；并确定出具的审计报告是否适合具体情况；
注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提
及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；
如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册
会计师，审计报告应当指明，这种提及不会减轻集会计师，审计报告应当指明，这种提及不会减轻集
团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计
意见承担的责任。意见承担的责任。
集团审计业务的承接与保持
在承接与保持集团审计业务时，集团项目
组应当了解集团及其环境、集团组成部分
及其环境，以足以识别可能的重要组成部
分。如果组成部分注册会计师对重要组成
部分财务信息执行相关工作，集团项目合
伙人应当评价集团项目组参与组成部分注
册会计师工作的程度是否足以获取充分、
适当的审计证据。
了解组成部分注册会计师
组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团
审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程
度是否足以获取充分、适当的审计证据；
组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境
中。
重要性水平的确定
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实
施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成
部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现
错报的合计数超过集团财务报表整体的重要性的错报的合计数超过集团财务报表整体的重要性的
可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当
低于集团财务报表整体的重要性。低于集团财务报表整体的重要性。
如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师
对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组
应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要
性的适当性。性的适当性。
重大错报风险的应对
就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部
分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注
册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成
部分财务信息实施审计；部分财务信息实施审计；
集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并
对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表
集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项
或多项工作：或多项工作：
使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
实施特定程序。集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的实施特定程序。集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的
组成部分。组成部分。
重大错报风险的应对
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信
息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册
会计师的风险评估程序，以识别导致集团财务报会计师的风险评估程序，以识别导致集团财务报
表发生重大错报的特别风险。表发生重大错报的特别风险。
集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对
组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少
应当包括：应当包括：
与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要
的组成部分业务活动；的组成部分业务活动；
与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务
信息发生重大错报的可能性；信息发生重大错报的可能性；
复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重
大错报的特别风险形成的工作底稿。工作底稿可以采用备忘录大错报的特别风险形成的工作底稿。工作底稿可以采用备忘录
的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出
的结论。的结论。
重大错报风险的应对
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实
施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成
部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现
错报的合计数超过集团财务报表整体的重要性的错报的合计数超过集团财务报表整体的重要性的
可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当
低于集团财务报表整体的重要性。低于集团财务报表整体的重要性。
如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师
对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组
应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要
性的适当性。性的适当性。
合并过程
集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，
包括集团管理层向组成部分下达的指令；包括集团管理层向组成部分下达的指令；
集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步
审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集
团财务报表发生重大错报的风险；团财务报表发生重大错报的风险；
如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采
用的会计政策编制，集团项目组应当评价组成部用的会计政策编制，集团项目组应当评价组成部
分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和
列报集团财务报表的要求。列报集团财务报表的要求。
与组成部分注册会计师的沟通
集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报
工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会
计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，
以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形
式和内容。式和内容。
通报的内容还应当通报的内容还应当包括：包括：
在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求
组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作；组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作；
与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性
和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水
平（如适用）以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报平（如适用）以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报
表明显微小的错报表明显微小的错报 ；；
识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集
团财务报表发生重大错报的特别风险团财务报表发生重大错报的特别风险 ；；
集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。
与组成部分注册会计师的沟通
集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出
关于集团审计的结论相关的事项。沟通的内容应当包关于集团审计的结论相关的事项。沟通的内容应当包
括：括：
组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，
包括对独立性和专业胜任能力的要求；包括对独立性和专业胜任能力的要求；
组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；
指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；
因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；
组成部分财务信息中未更正错报的清单；组成部分财务信息中未更正错报的清单；
表明可能存在管理层偏向的迹象；表明可能存在管理层偏向的迹象；
描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；
组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大
事项；事项；
可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以
关注的其他事项；关注的其他事项；
组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。
评价审计证据的充分性和适当性
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，将注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，将
审计风险降至可接受的低水平，从而得出合理的审计风险降至可接受的低水平，从而得出合理的
结论以作为形成审计意见的基础；结论以作为形成审计意见的基础；
集团项目组应当评价，通过对合并过程实施的审集团项目组应当评价，通过对合并过程实施的审
计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师
对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充
分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的
基础。基础。
集团项目合伙人应当评价未更正错报（无论该错集团项目合伙人应当评价未更正错报（无论该错
报是由集团项目组识别出的还是由组成部分注册报是由集团项目组识别出的还是由组成部分注册
会计师告知的）和未能获取充分、适当的审计证会计师告知的）和未能获取充分、适当的审计证
据的情况对集团审计意见的影响。据的情况对集团审计意见的影响。
专家
专家，是指除会计、审计之外的某一特定领
域中具有专门技能、知识和经验的个人或
组织。
专家通常可以是工程师、律师、资产评估师、
精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及
税务专家，也可以是这些个人所从属的组
织，如律师事务所、资产评估公司以及各
种咨询公司等。
注册会计师的目标
确定是否利用专家的工作；
如果利用专家的工作，确定专家的工作是否
足以实现注册会计师的目的。
注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，
这种责任不因利用专家的工作而减轻。
注册会计师应当实施以下程序，以获取专
家工作能够满足审计需要的充分、适当的
审计证据：
（（11）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉）在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉
及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可及项目的性质、复杂程度和重大错报风险，是否可
获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成
员是否具有相关的知识和经验；员是否具有相关的知识和经验；
（（22）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能）在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能
力、专业素质和客观性进行评价，了解专家的专长力、专业素质和客观性进行评价，了解专家的专长
领域，并与专家最终达成一致意见领域，并与专家最终达成一致意见 ；；
（（33）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专）在将专家的工作结果作为审计证据时，评价专
家工作的恰当性。家工作的恰当性。
专家专业胜任能力评价
–专家是否具有相关专家是否具有相关
职业团体授予的专业职业团体授予的专业
资格或执业许可证，资格或执业许可证，
或是相关职业团体的或是相关职业团体的
会员会员
–在注册会计师寻求在注册会计师寻求
审计证据的领域中，审计证据的领域中，
专家的经验和声望。专家的经验和声望。
决定依赖专家工作成果，注册会计
师应当评价专家工作的恰当性
专家的工作结果或结论的相关性和合理性，
以及与其他审计证据的一致性；
如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，
这些假设和方法在具体情况下的相关性和
合理性；
如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，
这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
如果注册会计师确定专家
的工作不足以实现注册会
计师的目的，注册会计师
应当采取下列措施之一：
就专家拟执行的进一步就专家拟执行的进一步
工作的性质和范围，与工作的性质和范围，与
专家达成一致意见；专家达成一致意见；
根据具体情况，实施追根据具体情况，实施追
加的审计程序。加的审计程序。
审计报告与利用专家工作
无保留意见
的审计报告
不应在审计报告中提
及专家的工作，除非
法律法规另有规定。
非无保留意见的
审计报告
专家同意？
否 征询律
师意见
是
在审计报告中提及或描述专
家的工作，包括专家的身份
和专家的参与程度等
内部审计的含义
内部审计职责（简称内部审计），是指由被
审计单位建立的或由外部机构以服务形式
提供的一种评价活动。内部审计的职能包
括检查、评价和监督内部控制的恰当性和
有效性等。
不论内部审计的自主程度和客观性如何，都
不能像注册会计师那样对财务报表发表审
计意见时独立于被审计单位。
有效的内部审计通常有助于注册会计师修
改审计程序的性质和时间，并缩小实施审
计程序的范围，但不能完全取代注册会计
师应当实施的审计程序。
注册会计师的目标
确定是否利用以及在多大程度上利用内部审
计人员的特定工作；
如果利用内部审计人员的特定工作，确定该
项工作是否足以实现审计目的。
在确定是否利用以及在多大程度上利用内部
审计人员的工作时，注册会计师应当确定：
内部审计人员的工作是否可能足以实现注册
会计师的目的；
如果有可能实现目的，内部审计人员的工作
对注册会计师审计程序的性质、时间安排
和范围产生的预期影响。
确定内部审计人员的工作是否足以实现注册
会计师的目的时，注册会计师应当评价：
内部审计的客观性；
内部审计人员的专业胜任能力；
内部审计人员在执行工作时是否可能保持
应有的职业关注；
内部审计人员和注册会计师之间是否可能
进行有效的沟通。
在确定内部审计人员的工作对注册会计师审
计程序的性质、时间安排和范围产生的预期
影响时，注册会计师应当考虑：
内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的
性质和范围；
针对特定类别的交易、账户余额和披露，评
估的认定层次重大错报风险；
在评价收集的支持相关认定的审计证据时，
内部审计人员的主观程度。
如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性
质、时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师
应当预先就下列事项与内部注册会计师协调：
审计工作的时间；
审计覆盖的范围；
重要性水平；
拟确定的选取样本的方法；
对已实施工作的记录。
确定内部审计人员的特定工作是否足以实现
注册会计师的目的时，注册会计师应当评价
内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业
务的人员执行；务的人员执行；
内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核
和记录；和记录；
内部审计人员是否已经获取充分、适当的审计证内部审计人员是否已经获取充分、适当的审计证
据，使其能够得出合理的结论；据，使其能够得出合理的结论；
内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告
是否与已执行工作的结果一致；是否与已执行工作的结果一致；
内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰
当解决。当解决。
如果利用内部审计人员的特定工作，注册会
计师应当就下列事项形成审计工作底稿：
针对内部审计人员工作的恰当性进行评价
得出的结论；
针对内部审计人员的工作实施的审计程序。
判断题：
• 1 1．实物资产通常是证实被审计单位对其拥有所有权的非．实物资产通常是证实被审计单位对其拥有所有权的非
常有说服力的证据。（常有说服力的证据。（ ））
• 22．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但
不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（（ ））
• 33．被审计单位管理层声明不属于审计证据。（．被审计单位管理层声明不属于审计证据。（ ））
• 44．被审计单位管理层声明可以替代审计人员实施其他必．被审计单位管理层声明可以替代审计人员实施其他必
要的审计程序。（要的审计程序。（ ））
• 55．外部证据是由会计师事务所以外的组织机构或人士编．外部证据是由会计师事务所以外的组织机构或人士编
制的书面证据。（制的书面证据。（ ））
单项选择题：
• 1 1．实物证据通常证明（．实物证据通常证明（ ）。）。
A A．实物资产是否存在．实物资产是否存在 B B．实物资产的所有权．实物资产的所有权
C C．实物资产的计价准确性．实物资产的计价准确性 D D．有关会计记录是否正确．有关会计记录是否正确
• 22．注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最．注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最
弱的是（弱的是（ ）。）。
A A．应收账款函证回函．应收账款函证回函 B B．销售发票．销售发票
C C．购货发票．购货发票 D D．入库单．入库单
• 33．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（
）。）。
A A．．3030日内日内 B B．．6060日内日内
C C．．9090日内日内 D D．．180180日内日内
• 44．下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计．下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计
证据的是（证据的是（ ）。）。
A A．经营场所．经营场所 B B．存货的所有权．存货的所有权
C C．实物资产的存在．实物资产的存在 D D．内部控制的执行情况．内部控制的执行情况
多项选择题：
• 1 1．充分、适当的审计证据，可以据以（．充分、适当的审计证据，可以据以（ ）。）。
A A．形成合乎要求的审计工作底稿．形成合乎要求的审计工作底稿
B B．发表审计意见．发表审计意见
C C．出具审计报告．出具审计报告
D D．作出投资决策．作出投资决策
• 22．注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应．注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应
考虑（考虑（ ）。）。
A A．经济因素．经济因素 B B．审计风险．审计风险
C C．具体审计项目的重要性．具体审计项目的重要性 D D．总体规模与特征．总体规模与特征
• 33．外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人．外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人
士所编制的书面证据，其中包括（士所编制的书面证据，其中包括（ ）。）。
A A．应收账款函证回函．应收账款函证回函 B B．收到的支票．收到的支票
C C．购货发票．购货发票 D D．被审计单位管．被审计单位管
理层声明理层声明
• 44．作为审计证据的会计记录有（．作为审计证据的会计记录有（ ）。）。
A A．会计凭证．会计凭证 B B．会计账簿．会计账簿
C C．各种测算表．各种测算表 D D．各种汇总表．各种汇总表
分析性程序
• 现假设你作为一名审计主管人员在从事一项审计工作，在现假设你作为一名审计主管人员在从事一项审计工作，在
制定公司制定公司20072007年度的审计计划过程中你执行了一些分析性年度的审计计划过程中你执行了一些分析性
程序，通过分析性程序发现了如下数据：程序，通过分析性程序发现了如下数据：
要求：
试讨论通过上面的分析程序对
你2007年度的审计计划会产生怎
么样的影响？
休
息
了
！
