税务检查与企业日常
风险管理
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浙江广泽联合会计师事务所
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税务检查方式的变化
企业可能遇到的税务检查的类别
企业应如何应对自查
主
要
内
容
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几项新政策补充
国家税务总局所得税司关于企业所得税年度纳税申报
表部分填报口径的通知 [税总所便函[2015]21号]
企业所得税优惠政策事项办理办法 国家税务总局
公告2015年第76号
重大税收违法案件信息公布办法 国家税务总局公
告2014年第41号
浙江国税系统重大税务行政处罚案件审理标准
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几项新政策补充
衢州市区开展调整城镇土地使用税政策促进土地集
约节约利用工作实施方案的通知 衢政办发〔
2015〕34号
衢州市区2014年度“行业亩产税收”情况
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答：在老板
交税的时候
问：1+1在什么
情况下等于0？
检
是否认为税务查不出来？
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1. 有人举报,出了什么问题?
2. 例行检査,轮到我们？
3. 税务局又完不成任务了,来要钱了？
4. 我们公司报税有指标异常,被盯上了？
5. 可能专项检査,抽上我们了？
6. 随机检査,走走过场?
7. 发现我们偷税的痕迹了?
8. 其他企业家有问题,牵扯到我们了？
9. 以前就经常来,跟以前一样？
10.其他原因
接到税务检查通知，你首先会想到了什么？？？？
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税务检查方式的变化
税务稽查开启新模式，
重点税源企业五年轮查
一遍
全国重点税源企业 金额
增值税 500万
消费税 100万
企业所得税 500万
房地产开发企业项目
投资额
5000万
《国家税务总局关于印发<推进税务稽查随机抽查实施
方案>的通知》（税总发〔2015〕104号）
何为重点税源企业？
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国家税务总局关于印发<推进税务稽查随机抽查实施方案>的通知
一、稽查对象和检查人员双随机
稽查对象除直接立案外，其他均摇号随机抽查
除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行
为直接立案查处的外，均须通过摇号等方式，从税务
稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随
机抽取。
税务稽查对象分类名录库：省税务局名录库包括辖区
内的全国、省、市重点税源企业……
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浙江省
地税
营业税200万元、企业所得税在200万元、
城建税100万元以上。
浙江省浙江省
国税国税
上市公司、总局省局定点联系企业、跨
国跨省总分支机构，及年纳税200万元、销
售50亿元、境外关联交易1亿元以上的企业。
省级重点税源企业
浙江省重点税源企业的税收占比达到80%
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包括长期纳税申报异常、税收高风险、纳
税信用级别低、多次被检举有税收违法行为、
相关部门列明违法失信联合惩戒的企业等，并
录入税务登记基本信息以及涉嫌税收违法等异
常线索。
税务稽查异常对象名录库
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检查人员随机确定
实施抽查的执法检查人员，通过摇号方式，从税务
稽查执法检查人员分类名录库中随机选派。
随机抽查分为定向抽
查和不定向抽查
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定向抽查是指按照税务稽查对象类型、税收风险等
级、纳税信用级别等特定条件，通过摇号等方式，
随机抽取确定待查对象名单，进行稽查
不定向抽查是指不设定条件，通过摇号等方式，随
机抽取确定待查对象名单，进行稽查。
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对列入税务稽查异常对象对列入税务稽查异常对象
名录库的企业，提高抽查比名录库的企业，提高抽查比
例和频次例和频次。
检查比例
对全国、省、市重点税源企业，每年抽查比例20%
左右，每5年检查一轮。
对非重点税源企业，以定向抽查为主，每年抽查
比例不超过3%。
对非企业纳税人，不定向抽查方式，每年抽查比
例不超过1%。
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3年内最多被随机抽查一次
（仅指稽查选案）
国税、地税联合随机抽查，
共同制订并实施联合抽查计划，
实施联合稽查，同步入户执法
好与坏
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从上面的情况来看，税务机关到企业检查
纳税情况属于正常现象，企业是无法回避
税务机关的正常检查。做好异常指标分析
及自查工作很关键。
对待税务检查的态度
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企业可能遇到的税务检查的类别
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按照组织检查的税务机关不
同
本地的税务检查部门
省级税务机关检查
国家税务总局安排
按照具体实施部门不同
纳税评估部门
税务稽查部门
管理科室
财政部门
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最直接、最常手段
税务检查最常用的方法
财务资料检
查
实地核查
针对:中小型企业,盘库是最有效的
手段
检查虚开增值税发票最有效的手段
资金流检査 假如没有现金交易 ,“两套帐”几
乎不可能
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突击调账
税务检查最常用的方法
外调协查 获取“铁证''的最好手段
查“两套账”的杀手锏
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泽
税务检查方案改革
动态及方向
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企业财务数据日常风险
提示
税务局如何发现企业纳税问题
以往税务机关是依靠管理人员阅读会计报表、财务分
析报告等方式发现税收问题。税务机关正在越来越多的使
用各种手段加强税收管控水平。以股权转让为例，税务局
管控的关键节点在工商登记环节。国家税务总局和国家工
商行政管理总局联合下发的国税发（2011）126号规定，工
商必须向税务提供有限责任公司已经在工商行政管理部门
完成股权转让变更登记的相关信息。
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税务局如何发现企业纳税问题
而现在税务机关又将这种事中管控向事前管控发展，如
个人转让股权需要先缴纳个人所得税才能取得完税凭证，
没有完税凭证则无法变更股权。再如出口退税涉及海关、
外汇管理、商检等部门，目前税务机关都与这些部门实现
了一定程度的联网和信息共享。
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广
泽
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广
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容易引发税务关注点容易引发税务关注点
（财务数据方面）（财务数据方面）
财务报表及纳税申报表项目关
系存在不一致或逻辑关系错
年末现金余额巨大、或存在
大额现金交易及往来
长期亏损但生产经营规模不
断扩大
常规判断有边角料、废品等
出售但无其他业务利润
有直接长期股权投资或其他关
联关系但不进行关联往来申报
常规判断属一般常规性企业但
无形资产金额较大并呈成长态
势
广
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广
泽
广
泽
容易引发税务关注点容易引发税务关注点
（财务数据方面）（财务数据方面）
资本公积金额变化
资产负债表有递延收益，所
得 税申报表未申报
其他往来项目余额大，长期不
动或变动较大
预收、预付账款项目余额大
存货项目账实不符
增值税留抵税额大但存货余额
小且明显不匹配
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广
泽
广
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容易引发税务关注点容易引发税务关注点
（财务数据方面）（财务数据方面）
未分配利润项目的余额大幅度
下降
房地产开发企业利润表申报的
利润率长期与预缴所得税采用
的预计利润率趋同的
期间费用率偏高或者偏低，尤
其工资
物流费用占的比重偏高
收入及毛利坐收入及毛利坐““过山车过山车””
营业外支出金额较大，所得税营业外支出金额较大，所得税
资产损失未申报资产损失未申报
。。。。。。。。。。。。
税务检查重点关注的指标
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泽
广
泽
广
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泽• 基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申
报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、
真实、完整；
• 报表逻辑审核：纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关
系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数
据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；
• 事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税
法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合
税法规定并正确履行相关手续；
• 期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；
申报纳税资料审核分析重点内容
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泽
广
泽
广
泽
广
泽
重点税源企业通用指标模型重点税源企业通用指标模型
基本指标
10个
税
收
贡
献
弹
性
系
数
总
体
税
负
率
税
会
报
表
销
售
收
入
差
异
留
存
收
益
变
量
差
异
率
资
本
保
值
率
企
业
增
加
值
变
动
率
主
营
业
务
收
入
变
动
率
成
本
费
用
变
动
率
与
营
业
收
入
变
动
率
配
比
其
他
往
来
账
款
变
动
率
应
收
账
款
周
转
率
广
泽
广
泽
广
泽
广
泽
重点税源企业通用指标模型重点税源企业通用指标模型
修正指标
10个
电
力
消
费
变
动
率
营
业
毛
利
率
变
动
率
预
收
账
款
变
动
率
资
本
公
积
变
动
率
未
分
配
利
润
变
动
率
资
产
变
动
率
劳
动
生
产
率
变
动
率
工
资
薪
金
变
动
率
财
务
费
用
变
动
率
应
收
账
款
变
动
率
广
泽
广
泽
广
泽
广
泽
各指标计算公式各指标计算公式
税收贡献弹性系数 应纳税额变动率÷营业收入变动率
总体税负率 各税种税收收入（不含消费税）÷
营业收入
税会报表销售收入差
异
财务报表营业收入÷流转税申报表
营业收入
留存收益变量差异率
（所有者权益合计期末余额－所
有者权益合计期初余额）÷（净利
润+实收资本期末余额－实收资本
期初余额）
广
泽
广
泽
广
泽
广
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各指标计算公式各指标计算公式
资本保值率
[（所有者权益合计期末余额－（期
末实收资本－期初实收资本）]÷初
始实收资本
企业增加值变动率 (分析期企业增加值－基期企业
增加值)÷基期企业增加值
主营业务收入变动
率
（分析期主营业务收入－基期
主营业务收入）÷基期主营业务
收入
成本费用变动率与
营业收入变动率配
比
成本费用变动率÷营业收入变动
率
广
泽
广
泽
广
泽
广
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各指标计算公式各指标计算公式
其他往来账款变动
率
[分析期其他应收款+其他应付款
－（基期其他应收款+其他应付
款）] ÷（基期其他应收款+其
他应付款）
应收账款周转率 营业收入÷应收账款平均余额
电力消费变动率 （分析期电力消费量－基期电
力消费量）÷基期电力消费量
营业毛利率变动率 （分析期营业毛利率－基期营
业毛利率）÷基期营业毛利率
预收账款变动率 （分析期预收账款余额－基期
预收账款余额）÷基期预收账款
余额
广
泽
广
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广
泽
广
泽
各指标计算公式各指标计算公式
资本公积变动率
（分析期资本公积－基期资本公
积）÷基期资本公积
未分配利润变动率
（分析期期末未分配利润－基
期期末未分配利润）÷基期期末
未分配利润
资产变动率 （分析期资产总计－基期资产
总计）÷基期资产总计
劳动生产率变动率
[（分析期企业增加值÷分析期
职工平均人数）－（基期企业
增加值÷基期职工平均人数）
]÷（基期企业增加值÷基期职工
平均人数）
广
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广
泽
广
泽
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各指标计算公式各指标计算公式
工资薪金变动率
（分析期工资薪金－基期工资薪
金）÷基期工资薪金
财务费用变动率
（分析期财务费用－ 基期财务
费用）÷基期财务费用
应收账款变动率
（分析期应收账款余额－基期
应收账款余额）÷基期应收账款
余额
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广
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税务检查常用
指标
1、增值税一般纳税人税负变动异常
计算公式：指标值=税负变动率
税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负*100%
税负=应纳税额/应税销售收入*100%
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广
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增值税一般纳
税人税负变动
异常
问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义
务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货
物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。
预警值：±30%
检查重点：检查销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货
币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步
查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资
产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、
捐赠等情况
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广
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增值税与所得税弹性系数异常预警
【指标描述】 ：
通过对企业应纳所得税額变动情况和增值税变动情况的配
比分析, 判断纳所得税额是否与应纳增值税额的变动是否同步,
正常情况下二者基本同步增长,如果变动趋势相反或者变动不
同步,则有可能企业少计不计收入、多列成本费用、 扩大税前
扣除范围等问题。
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增值税与所得税弹性系数异常预警
【数据来源】
应纳增值税额取自增值税中报表的“应交增值税额
”累计数；应纳所得税额来自企业所得税申报表的“实
际应纳所得税额”。计算该系数的企业为归国税局管理、
同时缴纳增值税和所得税的企业。调整后“应纳增值税
额”在原口径基础上增加出口退税审核系统的免抵税额。
【计算口径】
所得税与增值税弹性系数= [ (本期应纳增值税额一上
年同期应纳增值税额) /上年同期应纳增值税额]/[ (本期应
纳所得税额一上年同期应纳所得税额) /上年同期应纳所
得税额] x100%
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营业成本与营业收入弹性系数异常预警
【功能描述】
通过对企业的主营业务成本和主营业务收入的变动
情况进行配比分析, 发现企业是否存在少计不计收入、
多列成本费用扩大税前扣除范围的问题。一般情况下,主
营业务成本的变动和主营业务收入的变动一致,如果两者
变动不一致则可能存在少计不计收入多列成本费用扩大
税前扣除范围的问题。
【数据来源】
企业所得税年度纳税中报表附表中报的主营业务收
入和主营业务成本。
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营业成本与营业收入弹性系数异常预警
【计算口径】
营业成本与营业收入弹性= [ (本期主营业务成本一上年同期主
营业务成本) /上年同期主营业务成本] / [本期主营业务收入一上年
同期主营业务收入] /上年同期主营业务收入
【反映问题】
1.当比值<1,且相差超过20%时,二者都为负时,可能存在企业少
计、退计收入等问题;
2.当比值>1,且相差超过20%时, 二者都为正时,可能存在企业多
列主营业务成本等问题;
3.当比值为负数, 且主营业务成本变动率为正主营业务收入变动
率为负时,可能存在企业多列主营业务成本、少计、迟计收入等问
题。
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期间费用与营业收入弹性系数异常预警
【功能描述_】
通过分析企业的期间费用与营业收入的弹性系数,分析判断
企业是否存在少计不计收入或多列支期间费用扩大税前扣除范
围的问题, 一般情况下,期间费用的变动和营业收入的变动一致,
如果两者变动不一致则可能存在少计不计收入多列成本费用扩
大税前扣除范围的问题。
【数据来源】
期间费用取自《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报
表(A类)》第4 行“销售费用''和第5行“管理费用”、第6行“财
务费用''三项“金额”的合计数; 营业收入取自《中华人民共和
国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第1行“营业收入"的“金
额”。
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期间费用与营业收入弹性系数异常预警
【计算口径】
期间费用与营业收入弹性=[ (本期期间费用一上年同期期间费
用) /上年同期期同费用] / [ (本期营业收入一上年同期营业收入) /
上年同期营业收入。
【反映问题】
1.当比值<1,且相差超过20%时,=者都为负时,可能存在企业多
列期间费用、 「大税前扣除范围等问题;
2.当比值) 1且相差超过20%时,=者都为正时,可能存在企业多
列期间费用、 扩大税前扣除范围等问题;
3.当比值为负数,且期间费用变动率为正主营业务收入变动率
为负时,可能存在企业多列期间费用、 扩大税前扣除范国等问题。
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销售(营业)利润率偏低
【功能描述】
通过计算所得税营业利润率,分行业对企业的盈利情况
进行分析, 以表格的形式对营业利润率水平进行查询 、 对
比、 分析和预警。
该指标能够反映企业的销售获利能力和盈利水平, 主要
衡量是企业因销售行为所赚取的收益数额, 比值越高, 说明
企业的盈利能力越强。 某个行业的盈利水平应该大致相同,
如果某企业指标值低于这个行业平均营业利润率, 则该企业
可能存在疑问, 具体体现为可能是销售未计收入、 多列成
本费用等问题, 应作进一步调查分析, 并将结果进行反馈 。
广
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销售(营业)利润率偏低
【数据来源 】
( 1 )营业收入:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳税中
报表(A类)» 第1行“营业收入”的“金额”
( 2 )利润总额:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳税申
报表(A类)» 第13行“利润总额”的“金额”
【计算口径】
营业利润率=利润总额÷主营业务收入 x100%
【反映问题】
可能存在少计、不计收入、多列成本费用、扩大税前扣除
范围等问题。
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成本费用利润率偏低
【功能描述】
通过计算企业所得税成本费用利润率,分行业对企业的盈利情
况进行分析, 以表格的形式对企业成本费用利润率水平进行查询、
对比和分析。
【数据来源】
综合征管软件申报数据1、营业成本: 取自«中华人民共和国企
业所得税年度纳税申报表(A类)»第2行“营业成本''的“金额'' 2、销
售费用:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)»第
4行“销售费用''的金额'' 3、管理费用:取自«中华人民共和国企业所
得税年度纳税申报表(A 类)»第5行“管理费用''的“金额”
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成本费用利润率偏低
4、财务费用:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳
税申报表(A类)»第6行“财务费用''的“金额'' 5、利润总额
:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)»
第13行利调总额”的“金额”
【计算口径】
成本费用利润率=利润总额÷(营业成本+管理费用+财务
费用+销售费用) X100%
广
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期间费用率偏高
【功能描述】
通过计算企业所得税期间费用率,分行业对企业的期间
费用使用情况进行分析, 以表格的形式对期间费用率水平进
行查询、 对比和分析。
【数据来源】
营业收入:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳税
申报表(A类)»第1行“营业收入”的“金额'''管理费用:取自
«中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)»第:5行
“管理费用”的“金额''财务费用:取自«中华人民共和国企
业所得税年度纳税中报表(A类)»第6行“财务费用”的“金
额''销售费用:取自«中华人民共和国企业所得税年度纳税中
报表(A类)»第4行“销售费用”的“金额'''
广
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期间费用率偏高
【计算口径】
期间费用率=∑管理、 财务和销售费用总额÷∑营业收入
x100% (管理、财务和销售费用总額÷营业收入)
【反映问题】
某个行业的费用使用情况应该大致相同, 如果某企业指
标值高于这个行业平均期间费用率,则该企业可能存在疑问,
具体体现为可能是多列费用等问题, 应作进一步调查分析,
并将结果进行反馈 。
广
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应收账款周转率
企业所得税贡献率偏低
应收账款大于销售收入
应付帐款大于存货发生
额
存货与留抵税金不匹配
运费抵扣异常
存货周转率异常
应付账款周转率
应收账款为负数
应付账款为负数
其他指标其他指标
财务费用占借款比例
异常
。。。。。。。。。。。。
企业应如何应对自查
税务局往往是通过指标异常来发现潜在问题，发现问题后先向
企业质询，如果企业应对不得当，理由不合理，那么就可能引
发稽查风险。(案例)
如何面对税务局的质询
案例：
税务机关发现某企业申报了大量6%的进项税抵扣，其中
主要为广告费，但企业所得税申报表上的广告费在附表上数
值很小。一般而言。增值税抵扣了三百万广告费的进项税就
表示成本中的广告费有五千万元。可是企业申报表附表上的
广告费只有一千万。
%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E6%8D%A2%E4%BD%8D%E6%80%9D%E8%80%83%EF%BC%8C%E4%BA%8B%E5%85%88%E5%A0%B5%E5%85%B6%E9%80%80%E8%B7%
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企业财务人员分析问题一般是从合同流的构建、资金流
的支付、广告的发布情况、票据的合规性等角度来看的，往
往认为操作合规、安全。
如何面对税务局的质询
税务机关发现这个问题是因增值税和所得税的不一
致，这时可能有各种猜测。
情形一：
该企业2014年11月份发布广告，全额开票入账。但广告是持续
到2015年10月的。所以按照权责发生制，在会计上2014年只能
确认2个月的费用，即一千万。那么企业所得税申报时就按一千
万，增值税和所得税不一致也就可以理解了。这种情况下税务
局可能会认为企业仍存在税收风险。在增值税发票文件国税发
（2006）156号中有规定，增值税专用发票应按照纳税义务发生
时间开具。而根据增值税暂行条例及实施细则，服务的纳税义
务发生时间为“提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款
的凭据的当天。”对于该业务，广告服务尚未完全提供。税务
局可能认为广告公司提前开具发票属于违规，而企业进行抵扣
就有风险。
情形二：
该企业为集团总部，总部统一管理集团下多个法人公司的
广告采购事项，现总部自行承担五千万元广告费中的一千
万，余下的四千万由下级公司承担。但进项税全在总部抵
扣是有风险的。因为一个企业承担的进项税必须与企业自
身经营有联系。四千万分摊给下级公司时，有没有缴纳
6%的销项税？如果开具专用发票，是否存在风险？因为
该集团公司并未帮下级公司发布广告，是作为广告集中代
理，而集团往往不具备广告集中代理资质。
作为企业财务管理人员，面对税务机关的质疑，在回
复或者提交分析说明报告时一定要做到有理有据有节，可
以按照如下三个步骤进行，查实问题、对照税法、采取措
施。如果查实为情形一的，财务人员要在说明报告中罗列
税法对于开票时间、纳税义务发生时间的规定和依据，可
与税务局讨论如果作为供应商的广告公司提前开票时作为
客户是否有义务延迟抵扣等问题，并提出自己的理解。
如何面对税务局的质询
税
务
机
关
进
行
纳
税
评
估
、
风
险
应
对
时
，
如
何
税
务
机
关
进
行
纳
税
评
估
、
风
险
应
对
时
，
如
何
提
交
分
析
说
明
报
告
提
交
分
析
说
明
报
告
1）对于税务机关提示的问题指标，本企业是否已作过分
析？是否理解该指标含义？
2）税务机关提示的“问题”与本企业所认为的“问题”
的性质、趋势和量级上的差异情况。
3）哪些指标本企业事先未曾自行分析过，应重点检查。
税务机关提示了何种“异常”指标、信息？
税
务
机
关
进
行
纳
税
评
估
、
风
险
应
对
时
，
如
何
税
务
机
关
进
行
纳
税
评
估
、
风
险
应
对
时
，
如
何
提
交
分
析
说
明
报
告
提
交
分
析
说
明
报
告
1）有问题且确定补税事项。一是不要将补税事项产生的原
由与《税收征收管理法》第六十三条四种情形相对应；二、
调整要到位；三、是分析补税后的相关指标变化情况。
2）有问题但不作补税事项。关键：完善业务证据链。
3）无问题、不调整。一是确定业务真实；二是确定适用税
法正确；三是分析、说明透彻。
提交分析说明报告的要点
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什么是疑点呢？俗话说，反常即为妖。每个行业都有自己
的无奈，企业财务主要任务之一就是和税务打交道！与税务
打交道重在沟通。
沟通过程：即坚持原则，又要能得到税务人员的理解。
沟通结果：不多交税，不交糊涂税。
密切税企关系决非一朝一夕之事，更不能一蹴而就，必
须持之以恒、坚持不懈，从一点一滴中做起，从一事一人上
做起。
结语
上述观点供您参考，希望对您有所帮助。
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