第 5期 总第 159期
2008年 03月
内 蒙 古 科 技 与 经 济
Inner Mongolia Science Technology& Economy
No．5，the 159th issLle
Mar．2008
煤炭资源税改革的背景、现状及未来趋势分析
侯清侠
(河南神火集团新利达有限公司，河南 永城 476600)
摘 要 ：本文就煤炭资源税改革的背景、现状及 未来趋势进行 了分析 。
关键词 ：煤炭；资源税；改革
中图分 类号 ：F810．42 文献标 识码 ：A 文章编 号 ：1007---6921(2008)05—0043—01
国家税务总局从 2004年起 ，逐步提高煤炭行业
的资源税税率 ，而对 资源税的改革方案几经变革 ，当
前 也存 在不 少 猜 测 。 当前 最 直 观 的 想 法在 于 ：资 源
税提高 以及对资源税 费体系改革的不明确 ，将直接
影响煤炭价格 ，甚至包 括煤炭类上市公司的股票价
格，使得煤炭类上市公司估价持续低估。
1 煤炭 资源税改革 的背景分析
现行的资源税 ，源 自 1994年 的税改 ，征 收范围
包括石油、天然气 、煤炭 、其他金属矿产和盐 。对于
煤炭行业 ，国家根据各地煤质、地质条件等的不 同，
对各省煤炭资源税税率采取区别制订，国内适 用的
税额上限为 5元／t。当前在煤炭等矿产 资源开采方
面，由于资源税实行按照开采量征收 ，开采过程 中往
往发生只开采易开采部分和遗弃不易开采部分 的现
象，不仅造成了矿产资源的严重浪费 ，也带来了严重
的环境 问题 。
从 2006年 10月份开始 ，一场变煤炭资源“无偿
划拨”为“有偿使 用”的改革 ，在山西、内蒙 古、黑龙
江、安徽、山东 、河南 、贵州 、陕 西 8个煤 炭 主产 省
(区)试点推进。试点省 (区)严格实行煤炭资源探矿
权、采矿权有偿取得 制度 ：出让新设煤炭 资源探矿
权、采矿权 ，除特别规定外 ，一律 以招标 、拍卖 、挂牌
等市场竞争方式有偿 取得 。总体来看，该试 点试 图
建立煤炭矿 山环境治理和生态恢复责任机制。试点
省(区)煤矿企业将依据矿井服务年限或剩余服务年
限 ，按煤炭销售收入一定 比例 ，分年预提矿 山环境治
理恢复保证金 ，并列入成本。其 中涉及调整煤炭资
源税费的政策 ，将逐步使煤炭企业合理负担煤炭资
源成本 ，最终致使煤炭产 品价格真实反 映价值。煤
炭资源“有偿使用”试点 ，除 了在 资源价格改革方面
作出积极探索之外 ，还击 中了导致增长方式粗 放的
另一个重要的体制性痼疾——税费政策不合理 。
2 我国资源税的现状诠释
目前 ，我国矿产资源总 回收率和共伴生矿产资
源综合利用率 比国外 先进水平低 20个百分点。如
前所述 ，按照《资源税暂行条例》的规定 ，目前 ，我国
征收资源税所依据 的是产量和销售量 ，实行定 额税
率，即从量定额征收。这是 导致我 国资源浪费严重
的根本原因之一。相关数据表 明，全 国煤矿平均资
源回采率约 40％，资源富集地 区小煤矿资源 回采率
仅为 15％左 右— — 这 就 意 味 着 ，一 座 储 量 为 1 000
万 t的煤矿 ，仅 开采 了 150万 t就被废弃。 自建 国
以来至 2003年，中国累计产煤约 350亿 t，煤炭资源
消耗量超过 1 000亿 t，我们至少扔掉了 650亿 t的
煤炭资源。按 2003年的煤炭消费计算 ，这些煤够我
们 用近 40年 。
2007年 7月财政部部长金人庆在全国财政厅
(局 )长座谈会上表示 ，为完成既定的节能减排 目标 ，
下半 年中央财政将加大支持节能减排工作的投入力
度。在此基础上，财政部将进一 步完善资源环境财
税政策 ，实施节能降耗 以及资源环保方面的财税激
励政策措施 ，并不断完善有利于节能减排的财税政
策体 系，实现节能者 、减排者受益，高耗能、高排放者
受罚 。
与此 同时，我国节能减排工作面临巨大压力 ，国
务院 2007年发布的《节能减排综合性工作 方案》强
调要抓紧出台资源税改革方案 ，改进计征方式，提高
税负水平 。今年上半年 ，我 国就已先后采取调整 2
831项商品出 口退税、调整部分铝产品出 口关税政
策 、大幅提高铅锌铜钨产 品资源税等一系列财税政
策 。
3 今后 煤炭 资源税 改革 的趋 势探讨
仅就未来趋势而言 ，以煤炭为试点 的有偿使用
改革 已经开启 ，我国确定 了煤炭 资源税费改革的方
向：建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度 ，根据
不同采区回采率实行不同的费率 ，并实行累进费率 ；
拟选择部分煤炭产 区进行储量计征煤炭 资源税试
点 。
现行煤炭资源税出于征税方 面角度考虑 ，依据
征 。 1 ．
但其下一步的工作更加繁琐 。国家要尽快发布
运用价格机制促进资源节约和环境保护 的意见 ，继
续推进资源性产品价格改革，完 善资源综合利用税
收优惠政策。要在全面完成煤炭矿山企业核定开采
回采率复核工作的基础上 ，对矿山企业动用、消耗、
损失的资源储量进行动态监测 ，依据动态监 测结果
做好实际开采 回采率 的考核和测算工作 ，规范确定
开采回采率系数 ，严格计征补偿费 ，以便初步实现煤
炭资源补偿费征收与储量消耗相挂钩。
收稿日期：2007—08—01
者简介：侯清侠( 973一)，女，河南永城人，会计师，现任河南神火集司新利达有限公司财务部副部长，在职研究生。
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第 5期总第 159 期
2∞8 年 03 月
内蒙古科技与经济 No. 5, the 159th issue
M缸.2ω8Inner Mongolia Scienæ Technol喀y&E∞nomy
煤炭资保税改革伪带磊、乱收众系朵也券令祈
侯清侠
(河南神火集团新利达有限公司，河南永城 476600)
摘 要:本文就煤炭资源税，改革的背景、现状及未来趋势进行了分析。
关键词:煤炭;资源税;改革
中圈分类号:F81O .42 文献标识码 :A 文章编号 :1007一-6921(2008)05一。043一。1
国家税务总局从 2004 年起，逐步提高煤炭行业
的资源税税率，而对资源税的改革方案几经变革，当
前也存在不少猜测o 当前最直观的想法在于:资源
税提高以及对资源税费体系改革的不明确，将直接
影响煤炭价格，甚至包括煤炭类上市公司的股票价
格，使得煤炭类上市公司估价持续低估。
1 煤炭资源税改革的背景分析
现行的资源税，源自 1994 年的税改，征收范围
包括石油、天然气、煤炭、其他金属矿产和盐。对于
煤炭行业，国家根据各地煤质、地质条件等的不同，
对各省煤炭资源税税率采取区别制订，国内适用的
税额上限为 5 5G/to 当前在煤炭等矿产资源开采方
面，由于资源税实行按照开采量征收，开采过程中往
往发生只开采易开采部分和遗弃不易开采部分的现
象，不仅造成了矿产资源的严重浪费，也带来了严重
的环境问题。
从 2006 年 10 月份开始，一场变煤炭资源"无偿
划拨"为"有偿使用"的改革，在山西、内蒙古、黑龙
江、安徽、山东、河南、贵州、陕西 8 个煤炭主产省
(区)试点推进。试点省(区)严格实行煤炭资源探矿
权、采矿权有偿取得制度:出让新设煤炭资源探矿
权、采矿权，除特别规定外，一律以招标、拍卖、挂牌
等市场竞争方式有偿取得。总体来看，该试点试图
建立煤炭矿山环境治理和生态恢复责任机制。试点
省(区)煤矿企业将依据矿井服务年限或剩余服务年
限，按煤炭销售收入一定比例，分年预提矿山环境治
理恢复保证金，并列入成本。其中涉及调整煤炭资
源税费的政策，将逐步使煤炭企业合理负担煤炭资
源成本，最终致使煤炭产品价格真实反映价值。煤
炭资掘"有偿使用"试点，除了在资源价格改革方面
作出积极探索之外，还击中了导致增长方式粗放的
另一个重要的体制性癌疾一一-税费政策不合理。
2 我国资源税的现状诠释
目前，我国矿产资源总回收率和共伴生矿产资
源综合利用率比国外先进水平低 20 个百分点。如
前所述，按照《资源税暂行条例》的规定，目前，我国
征收资源税所依据的是产量和销售量，实行定额税
率，即从量定额征收。这是导致我国资源浪费严重
的根本原因之一。相关数据表明，全国煤矿平均资
源回采率约 40% ，资源富集地区小煤矿资源回采率
仅为 15%左右一一一这就意味着，一座储量为 1 000
万 t 的煤矿，仅开采了 150 万 t 就被废弃。自建国
以来至 2003 年，中国累计产煤约 350 亿 t，煤炭资源
收稿日期 :2∞7-08 一 01
消耗量超过 1000 亿 t，我们至少扔掉了 650 亿 t 的
煤炭资源。按 2003 年的煤炭消费计算，这些煤够我
们用近 40 年。
2007 年 7 月财政部部长金人庆在全国财政厅
(局)长座谈会上表示，为完成既定的节能减排目标，
下半年中央财政将加大支持节能减排工作的投入力
度。在此基础上，财政部将进一步完善资源环境财
税政策，实施节能降耗以及资源环保方面的财税激
励政策措施，并不断完善有利于节能减排的财税政
策体系，实现节能者、减排者受益，高耗能、高排放者
受罚 o
与此同时，我国节能减排工作面临巨大压力，国
务院 2007 年发布的《节能减排综合性工作方案》强
调要抓紧出台资源税改革方案，改进计征方式，提高
税负水平。今年上半年，我国就已先后采取调整 2
831 项商品出口退税、调整部分铝产品出口关税政
策、大幅提高铅钵铜鹊产品资源税等一系列财税政
策。
3 今后煤炭资源税改革的趋势探讨
仅就未来趋势而言，以煤炭为试点的有偿使用
改革已经卉启，我国确定了煤炭资源税费改革的方
向:建立与资源利用水平挂钩的浮动费率制度，根据
不同采区回采率实行不同的费率，并实行累进费率;
拟选择部分煤炭产区进行储量计征煤炭资源税试
点。
现行煤炭资源税出于征税方面角度考虑，依据
产量或销售量为征税依据，然而，这种设计本身实际
上违背了萤魄税开征的目的。开征资源税的目的就
是为了提高贸棘的利用效率，避免浪费。因此，国务
院在发布由《失于促进煤炭工业健康发展的若干意
见》中，提出修敏现行煤炭资源税计征办法，从以产
量和销售收入岗基数计征改为以资源储量为基数计
征。.
但其下一步的工作更加繁琐。国家要尽快发布
运用价格矶制促进资源节约和环境保护的意见，继
续推进资源性产品价格改革，完善资源综合利用税
收优惠政策。要在全面完成煤炭矿山企业核定开采
回采率复核工作的基础上，对矿山企业动用、消耗、
损失的资源储量进行动态监测，依据动态监测结果
做好实际开采回采率的考核和测算工作，规范确定
开采回采率系数，严格计征补偿费，以便初步实现煤
炭资源补偿费征收与储量消耗相挂钩o
俨简介:侯清侠(附一)，女，河南永城人，会计师，现任河南神火集团新利达有限公司财务部副部长，在职研究生。
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