第一章 审计与鉴证概论
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第一节 审计与鉴证业务和产生与发展
一、注册会计师审计的产生
二、注册会计师审计的发展
三、鉴证业务的产生与发展
四、中国注册会计师审计与鉴证的发展
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一、注册会计师审计的产生
注册会计师审计是商品经济发展到一定程度，随
着企业财产所有权与经营权分离而产生的。
注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制
度→形成于英国股份制企业→发展和完善于美国
发达的资本主义市场。
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一、注册会计师审计的产生
合伙制特别是股份制的出现一方面使得财产的所有者
将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经
营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有
者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须
受到监督，为体现监督的客观公正性，都希望有一个
与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三
者对经营者的责任履行情况进行监督。
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一、注册会计师审计的产生
注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一
个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。
18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发
展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴
起，使公司的所有权和经营权进一步分离。
注册会计师审计产生的“催产剂”是1720年英国的“南
海公司事件”。
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“南海公司事件”
英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金
于1711年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地
贸易。南海公司成立之初，是为了支持英国政府债信的恢复(当
时英国为与法国争夺欧洲霸主发行了巨额国债)，认购了总价值
近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的
酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并给予其对南海
(即南美洲)的贸易垄断权。当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地
下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，
数以万计的“金砖银块”就会源源不断地运回英国。
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“南海公司事件”
社会公众对南海公司的前景充满信心，因此公司股票一直被投资
者看好。
1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。公司
趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。
该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司
的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公
司可能要按面值的60%支付股利。加上公众对股价上扬的预期，
促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。
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“南海公司事件”
1720年，南海公司承诺接收全部国债，作为交易条件，政府要
逐年向公司偿还，公司允许客户以分期付款的方式(如第一年仅
仅只需支付10%的价款)来购买公司的新股票。2月2日，英国下
议院接受了南海公司的交易，南海公司的股票立即从129英镑跳
升到160英镑；当上议院也通过议案时，股票价格涨上了390英
镑。
1720年3月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至300英镑。
从1720年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股
128英镑上升到7月份的每股1000英镑以上，6个月涨幅高达700
％。
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“南海公司事件”
1720年7月公司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期
付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时
南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全
国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。在南海公司股票示范效应
的带动下，全英所有股份公司的股票都成了投机对象。
社会各界人士，包括军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入
了漩涡。人们完全丧失了理智，他们不在乎这些公司的经营范围、
经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨
大利润，人们惟恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格暴涨，
平均涨幅超过5倍。
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“南海公司事件”
大科学家牛顿在事后不得不感叹：“我能计算出天体的运行轨迹，
却难以预料到人们如此疯狂”。
然而，南海公司的经营每况愈下，赢利甚微，公司股票的市场价
格与上市公司实际经营前景完全脱节。
股票市场是一场选美比赛，在那里，人们根据其他人的评判来评
判参赛的姑娘。———凯恩斯形象地阐述了证券泡沫产生的原理。
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“南海公司事件”
1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了
《泡沫法案》(The Bubble Act) 。自此，许多公司被解散，
公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。
从7月份开始，首先是外国投资者抛售南海股票，国内投资者纷
纷跟进，南海股价很快一落千丈，9月份直跌至每股175英镑，
12月份跌到124英镑。“南海气泡”由此破灭。1720年底，政府对
南海公司的资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，那些高
价买进南海股票的投资者遭受巨大损失 。
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“南海公司事件”
许多财主、富商损失惨重，有的竟一贫如洗。此后较长一段时间，
民众对于新兴股份公司闻之色变，对股票交易也心存疑虑。历经
长达一个世纪，英国的股份公司和股票市场才走出“南海泡沫”的
阴影。
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“南海公司事件”
南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影
响－CPA产生的“催产剂”。
– 查尔斯·斯耐尔（CharlesSnell）是世界上第一位民间审计人
员。
– Snell 所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告。
– 南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案
例,也是世界上第一例上市公司审计案例。
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“南海公司事件”
为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布
了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审
计公司账目；
1845年又对《公司法》进行修订，股份公司必须经董
事以外的人员审计；
1853年苏格兰爱丁堡创办爱丁堡会计师协会，标志着
注册会计师职业的诞生；
1862年《公司法》又确定CPA为法定的破产清算人，
从而，确立了CPA的法律地位。
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“南海公司事件”
启示
– 建立在两权分离基础上的股份公司,必须由处于独
立地位的第三者来协调财产所有者和经营者之间的
经济责任关系。
– 民间审计因公司舞弊而产生,CPA仍有责任对公司
舞弊进行审计。
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二、注册会计师审计的发展
注册会计师审计发展过程的分类：
1. 按审计对象不同
① 会计账目审计阶段（英国式审计）
会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查
错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会
计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。
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二、注册会计师审计的发展
② 资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：
审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的
是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状
况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企
业股东外，扩大到债权人。
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二、注册会计师审计的发展
③ 财务报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和
损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审
计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计
报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部
控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人
是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金
融机构及潜在投资者、社会公众。
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二、注册会计师审计的发展
阶段 时期 特 点
英国式
审计
（详细
审计）
1844
年至
20世
纪初
审计对象：会
计账目；
审计目的：查
错防弊；
审计方法：详
细审计；
审计报告：股
东使用。
18世纪产业革命后的英国，大量股份
公司的出现，财产的所有权和经营权
的分离越来越明显，为民间审计奠定
了基础。“南海公司事件”促成了民间
审计行为的产生。
1844年英国颁布《公司法》奠定了注
册会计师审计的法律地位。
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二、注册会计师审计的发展
阶段 时期 特 点
美国式
审计
（资产
负债表
审计）
20世
纪初
到20
世纪
30年
代初
审计对象：资产负
债表；
审计目的：偿债能
力（信用状况）；
审计方法：初步转
向抽样审计；
审计报告：除股东
外，更突出债权人。
全球经济发展重心由欧洲转
向美国，注册会计师审计发
展的中心也由英国转向了美
国。由于金融资本对产业资
本的渗透，银行需要了解企
业的财务状况和偿债能力方
面的信息。
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二、注册会计师审计的发展
阶段 时期 特 点
会计报
表审计
20世
纪30
—40
年代
审计对象：以资产负债表
和收益表为中心的全部会计报
表及相关财务资料；
审计目的：确定会计报表
的可信性，查错防弊转为次要
目的；
审计方法：广泛抽样审计；
审计报告：使用人广泛；
30年代初，世界发生
了历史上最严重的经
济危机，从客观上促
使企业利益相关者从
只关心企业财务状况
转变到更加关心企业
盈利能力。审计范围
也扩大到测试相关的
内部控制。
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二、注册会计师审计的发展
2. 按审计模式不同
① 账项导向审计阶段：重点是检查会计凭证
② 内控导向审计阶段：重点是测试内部控制
③ 风险导向审计阶段：重点是识别与控制风
险。
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三、鉴证业务的产生与发展
鉴证业务：也称“保证业务”、“认证业务”或“
可信性保证业务”。是指注册会计师对鉴证对
象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期
使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
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三、鉴证业务的产生与发展
最早有组织地致力于鉴证业务的研究与开发的
是美国注册会计师协会（AICPA）。1993年，
AICPA探讨并指出了审计的未来发展方向是鉴
证业务。
致力于鉴证业务的研究与开发，其初衷是着眼
于注册会计师行业的未来发展。
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四、中国注册会计师审计与鉴证的发展
1918年我国第一部注册会计师法规--《会计
师暂行章程》。
我国注册会计师第一人--谢霖。
我国第一家会计师事务所－“正则会计师事
务所”
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四、中国注册会计师审计与鉴证的发展
（一）恢复发展阶段
我国恢复注册会计师审计的标志--1980年12月23
日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
新中国第一家会计师事务所--上海会计师事务所
（1981年1月1日成立）。
1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计
师法规--《中华人民共和国注册会计师条例》。
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四、中国注册会计师审计与鉴证的发展
（二）规范发展阶段
1994年1月，《中华人民共和国注册会计
师法》正式实施 。
1995年6月，中国注册会计师协会与中国
注册审计师协会合并。
1998年启动了行业体制改革。
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第二节 审计的概念与种类
一、审计概念
二、审计种类
三、审计人员的种类
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一、审计概念
P6 AAA的定义。
简单地说，审计是就有关经济活动和经济事
项的一些说法加以验证。
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一、审计概念
几个关键术语：
1. 经济活动和经济事项的认定
2. 客观地获取和评价证据
3. 系统的过程
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一、审计概念
4. 与既定标准相符合的程度
5. 审计结果
6. 有利害关系的用户
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审计报告样式
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称
ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负
债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流
量表以及财务报表附注。
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审计报告样式
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编
制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控
制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重
大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作
出合理的会计估计。
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审计报告样式
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报
表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则
的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要
求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对
财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
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审计报告样式
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表
金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册
会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报
表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考
虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审
计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和
作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列
报。
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审计报告样式
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，
为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准
则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面
公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及
20×1年度的经营成果和现金流量。
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审计报告样式
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市 二○×二年×月×日
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二、审计种类（基本类别）
划分标准 类 别
按主体的不同
政府审计、内部审计和注册
会计师审计
按内容和目的的不同
财务报表审计、经营审计和
合规性审计
按主体与客体的关系
不同
内部审计和外部审计
… … … …
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二、审计种类（本书分类）
审计
类型
认定的性质 既定标准 审计报告的性质 示例
财务
报表
审计
企业个体的财
务报表信息
一般公认会计
原则
对财务报表是否公
允所发表的意见
上市公司
年度财务
报表审计
合规
性审
计
认定或资料是
否遵照政策、
法令、法律、
规定及规章等
管理层的政策、
法律、规定或
第三者的要求
对所发现偏差的汇
总及对合规程度的
保证
财经法纪
审计
经营
审计
活动或执行的
资料
管理层或法令
设立的目标
观察到的效率或效
果改进的建议
经济效益
审计
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三、审计人员的种类
（一）注册会计师
（二）政府审计人员。
（三）内部审计人员
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第三节 鉴证业务的含义与类别
一、鉴证业务的定义
二、鉴证对象与鉴证对象信息
三、鉴证业务的类别
四、鉴证业务与相关服务的区别
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一、鉴证业务的定义
鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提
出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对
鉴证对象信息信任程度的业务。
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二、鉴证对象与鉴证对象信息
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量
的结果。
具体形式P10-11 （1）－（5）
鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象
的情况。
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三、鉴证业务的类别
（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务
按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式
为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基
于责任方认定的业务和直接报告业务。
1. 基于责任方认定的业务：在基于责任方认
定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价
或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形
式为预期使用者获取。
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三、鉴证业务的类别
2. 直接报告业务：在直接报告业务中，注册
会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，
或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量
的认定，而该认定无法为预期使用者获取，
预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴
证对象信息。
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三、鉴证业务的类别
基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要
表现在以下四个方面：
区别
基于责任方认
定的业务
直接报告业务
（1）预期使用
者获取鉴证对
象信息的方式
可以直接获取
鉴证对象信息
可能不存在责任方认定，
或者即便存在，也无法为
预期使用者所获取。
（2）注册会计
师提出结论的
对象
可能是责任方
认定，也可能
是鉴证对象
鉴证对象
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三、鉴证业务的类别
区别 基于责任方认定的业务 直接报告业务
（3）责任
方的责任
对鉴证对象信息负责，可能
同时也要对鉴证对象负责
仅对鉴证对象负
责
（4）鉴证
报告的内
容和格式
鉴证报告的引言段通常会提
供责任方认定的相关信息，
进而说明其所执行的鉴证程
序并提出鉴证结论。
注册会计师直接
说明鉴证对象、
执行的鉴证程序
并提出鉴证结论
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三、鉴证业务的类别
（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业
务
1. 按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为
合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。
（1）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师
将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的
低水平，以此作为以积极方式提出结论的基
础。
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三、鉴证业务的类别
（2）有限保证的鉴证业务的目标是注册会计
师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接
受的水平，以此作为以消极方式提出结论
的基础。
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三、鉴证业务的类别
二者的区别：
①目标不同；
②证据的收集程度不同；
③所需证据的数量和质量不同；
④鉴证业务风险不同；
⑤鉴证对象信息的可信性不同；
⑥提出结论的方式不同。
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三、鉴证业务的类别
2. 由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降
低至零几乎不可能，也不符合成本效益原
则：
①选择性测试方法的运用；
②内部控制的固有局限性；
③大多数证据是说服性而非结论性的；
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三、鉴证业务的类别
④在获取和评价证据以及由此得出结论时
涉及大量判断；
⑤在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。
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三、鉴证业务的类别
（三）审计、审阅与其他鉴证业务
按照鉴证对象信息和保证程度的不同，可将鉴
证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息
审阅和其他鉴证业务。P14
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四、鉴证业务与相关服务的区别
1. 相关服务是相对于鉴证服务而言的
（1）对财务信息执行商定程序。
仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。
（2）代编业务
不是为了、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。
2. 咨询服务是为个人或组织提供信息使用建议
的专业服务。
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四、鉴证业务与相关服务的区别
3. 鉴证业务和相关服务的不同
不同 鉴证业务 相关服务
业务涉及
的关系人
通常涉及三方关系人 通常只涉及两方关系人
业务关注
的焦点
适当保证和提高鉴证
对象信息的质量
信息的生成、编制或对如何
利用信息作出决策提供建议
工作结果 对鉴证对象信息提供某
种程度的可信性保证
不对信息提供可信性保证
独立性要
求
必须独立 不要求
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第四节 审计的动因与社会角色
一、审计的动因
二、审计人员的社会角色
57
一、审计的动因
决定审计存在与发展的因素：
1. 权力分散的结果
2. 客观条件的约束
3. 复杂技术的约束
4. 趋利动机的存在
5. 调和矛盾的需要
6. 降低风险的需要
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二、审计人员的社会角色
（一）历史变换及评价
“警犬” “看门人” “经济警察”
（二）现实定位
“信息风险分摊者”、 “信息风险降低者”
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第五节 审计基本假设
我国的审计假设体系：
1 信息不对称
2 信息不确定
3 信息可验证
4 信息重要性
5 审计主体独立性
6 审计主体胜任性
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第五节 审计基本假设
7 审计主体理性
8 内控相关性
9 风险可控性
10 认同一贯性
11 证据力差别
12 标准适当性
61
