新企业会计准则培训讲义
第35号—分部报告
第一部分 业务分部和地区分部的确定
第二部分 报告分部的确定原则
第三部分 主要报告形式和次要报告形式的确定
第四部分 分部信息的披露内容
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第一部分
业务分部与地区分部的确定
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业 务 分 部
企业内可区分的、能够提供单项
或一组相关产品或劳务的组成部分
该组成部分承担了不同于其他组成部
分的风险和报酬
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结合内部管理要求
考虑以下因素
产品或劳务的性质
生产过程的性质
产品或劳务的客户类型
销售产品或提供劳务的方式
生产产品或提供劳务受法律、行政法规的
影响
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地 区 分 部
企业内可区分的、能够在一个特定的
经济环境内提供产品或劳务的组成部分
该组成部分承担了不同于在其他经济
环境内提供产品或劳务的组成部分的风险
和报酬
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结合内部管理要求
考虑以下因素
经济政治环境的相似性
不同地区经营之间的关系
经营接近程度大小
特定地区经营相关的特别风险
外汇管理规定
外汇风险
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特殊规定
7
特殊原则：
符合分部报告准则相关定义的内部报告
分部，并不要求作进一步细分。
不符合业务分部或地区分部定义，需要
对内部管理单位做进一步细分。
合并条件：
两个或两个以上业务分部或地区分部具
有实质上的相似性可以合并披露。
例1-1：
XYZ公司是一家全球性公司，总部在美国，主要
生产A、B、C、D四个品牌的皮箱、各种手提包、
公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销售，
每种产品均由独立的业务部门完成。其生产的产
品主要销往中国大陆、中国香港、日本、欧洲、
美国国内等地。该公司各项业务2007年度的相关
收入、费用、利润等信息如下表所示（金额单位
万元）。假定经预测,生产皮箱的四个部门今后
五年内平均销售毛利率与本年度差异不大,并且
各品牌皮箱的生产过程、客户类型、销售方式等
类似，该公司将业务分部作为主要报告形式提供
分部信息。
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项目 品牌A 品牌B 品牌C 品牌D 手提包 公文包 皮带
销售
公司
运输
公司
合计
营业
收入
106 130 100 95 260 230 69 270 50 1310
其中：
对外
交易
100 120 80 90 180 150 50 270 50 1090
分部间
交易
6 10 20 5 80 80 19 220
营业
费用
69 156 220 30
其中：
对外
交易
60 57 62 149 132 205 30
分部间
交易
14 12 7 8 15
营业
利润
31 104 50 20
销售毛
利率
30% 29% 31% 30% 40% 38% 20% % 40%
资产
总额
350 400 300 250 650 590 250 700 300 3790
负债
总额
150 170 130 100 300 200 150 300 180 1680
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第二部分
报告分部的确定原则
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确定基础：
业务分部或地区分部
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确定条件：
大部分收入是对外交易收入
下列条件之一（重要性判断标准）：
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分部收入占所有分部收入合计10%或以
上
分部利润（亏损）绝对额，占所有盈利
分部利润合计或所有亏损分部亏损合计绝
对额两者中较大者10%或以上
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例1-2：ABC公司生产家用电器，其总部设在北京市，产品主要
销往全国各地，在北京、天津、上海、辽宁、陕西、四川、浙
江、湖南、广东等省（市）均有分公司，假定各分公司之间没
有内部交易，其营业收入均为对外交易而取得。各分公司有关
信息如下表（金额单位为万元）所示。
项目 北京 天津 上海 辽宁 陕西 浙江 四川 湖南 广东 合计
营业
收入
10 2 5 1 3 26
占收入
合计的
百分比
% % % % % % % % % 100%
营业
费用
8
营业利
润（亏
损）
2 1
14
项目 北京 天津 上海 辽宁 陕西 浙江 四川 湖南 广东 合计
营业
收入
10 2 5 1 3 26
占收入
合计的
百分比
% % % % % % % % % 100%
营业
费用
8
营业利
润（亏
损）
2 1
占分部
利润总
额的百
分比
35% % 26% % % % % % % _
通过计算得出：
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分部资产占所有分部资产合计10%或以上
沿用例1-1资料：
通过计算得出：
项目 皮箱 手提包 公文包 皮带
销售
公司
运输
公司
合计
营业收入 431 260 230 69 270 50 1310
其中：对
外交易
390 180 150 50 270 50 1090
分部间
交易
41 80 80 19 220
……
资产总额 1300 650 590 250 700 300 3790
占分部资
产合计的
百分比
% % % % % % 100%
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例外条件（低于10%重要性标准的选择）：
不考虑分部规模，直接指定为报告分
部
不指定为报告分部，与其他未满足条
件的分部合并为一个报告分部
不指定也不合并的，作为其他项目单
独列示
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注意事项：
报告分部对外交易收入合计应占合并
总收入或企业总收入的75%以上
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沿用例1-1资料，通过计算得出：
项目 皮箱 手提包 公文包
销售
公司
小计 …… 合计
营业收入 431 260 230 270 1191 …… 1310
其中：对
外交易
390 180 150 270 990 …… 1090
分部间
交易
41 80 80 201 …… 220
对外交易
收入占企
业总收入
百分比
% % % % % …… 100%
沿用例1-2资料，通过计算得出：
项目 北京 上海 陕西 浙江 四川 广东 小计 …… 合计
营业收入 10 5 1 3 …… 26
占企业总收入
的百分比
% % % % % % % …… 100%
……
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内部管理按垂直一体化经营不同层次划分，即
使大部分收入为内部交易收入，不同层次仍可
作为报告分部
上期报告分部本期未满足条件，如重要，仍可
作为报告分部
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第三部分
主要/次要报告形式的确定
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基本原则
风险和报酬的性质和来源
内部组织结构、管理结构
内部财务报告制度
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主要受产品或劳务差异影响的，业务分
部是主要报告形式
主要受在不同国家或地区经营活动影响
的，地区分部是主要报告形式
同时受产品或劳务差异影响、在不同国
家或地区经营活动影响的，业务分部是主
要报告形式
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第四部分
分部信息的披露内容
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主要报告形式的内容
分部收入，不包括：利息/股利收入、
投资有关收益、营业外收入
分部费用，不包括：利息费用、投资
有关损失、营业外支出、整体相关费用、
所得税费用
分部利润
分部资产
分部负债
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沿用例1-1资料，假定XYZ公司总部资产总额为
20万元，总部负债总额为12万元，其他资料如
下表（单位：万元）：
项目 品牌A 品牌B 品牌C 品牌D 手提包 公文包 皮带
销售
公司
运输
公司
合计
折旧
费用
摊销
费用
资本性
支出 20 15 50 35
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具体披露分部信息如下：
项目 皮箱分部 手提包分部 公文包分部 销售公司 其他 抵销 合计
一、营业收
入 431 260 230 270 119 -220 1090
其中：对外
交易收入 390 180 150 270 100
分部间交易
收入 41 80 80 19 -220
二、营业费
用 302 156 220
三、营业利
润（亏损） 129 104 50
四、资产总
额 1300 650 590 700 550 3790
五、负债总
额 550 300 200 300 330 1680
六、补充信
息：
1、折旧和
摊销费用 — —
2、资本性
支出 35 — —
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分部信息与企业合并财务报表或企业财务报
表总额信息的衔接
分部收入应当与企业的对外交易收入相衔
接
分部利润（亏损）应当与企业营业利润
（亏损）和企业净利润（净亏损）相衔接
分部资产总额应当与企业资产总额相衔接
分部负债总额应当与企业负债总额相衔接
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次要报告形式的内容：主要报告形式是业务
分部时
对外交易收入占企业对外交易收入总额
10%或以上的地区分部，以外部客户所在地
为基础披露分部资产总额
分部资产占所有地区分部资产总额10%或
以上的地区分部，以资产所在地为基础披
露分部资产总额
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次要报告形式的内容：主要报告形式是地区
分部时
对外交易收入占企业对外交易收入总额
10%或以上的业务分部，应当披露对外交易
收入
分部资产占所有业务分部资产总额10%或
以上的业务分部，应当披露分部资产总额
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其他内容：
分部间转移价格的确定及其变更
分部会计政策的披露
比较信息的披露
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