河北唐山刘永胜唐玉平
企业签发、承兑商业汇票向银
行借款时，可采用不带息票据(本文
不考虑带息票据)，借款利息由银行
预先按贴现率扣除，这种业务称为
应付票据贴现。其实质是企业为取
得银行资金而向银行贴付一定利息
所作的直接取得现款的借贷行为。
这种借贷关系是以票据方式确定下
来的。应付票据贴现的贴现期限一
般不应超过3个月。贴现时，企业按
规定的贴现率预付的贴现利息称为
应付票据贴现折价(以下简称“贴现
折价”)；银行按应付票据面额扣除
贴现折价后的余额付给举债企业现
款。即贴现折价=票据面值x贴现
率×贴现期，贴现实得金额=票据面
值一贴现折价。那么如何对应付票
据贴现业务进行核算呢?笔者认为
可以采用以下三种办法。
1．“应付票据贴现”法。这种方
法对于贴现折价通过专设的“应付
票据贴现”科目单独核算，并按举债
期平均分摊，转作各期的财务费用。
贴现业务实际发生时，按贴现净额
{借记“银行存款”科目，按贴现折价
j借记“应付票据贴现”科gl；按票据
f面值贷记“应付票据”科目。“应付票
}据贴现”科目在资产负债表中应列
l为“应付票据”项目的减项。企业以
f应付票据向银行贴现时，由于应付
f票据的付款人就是贴现人本身，故
!要由企业承担付款责任。只有在票
}据到期如数兑现后，企业才能彻底
消除这项流动负债。企业按举债期
}分摊贴现折价时，按各期平均分摊
【数额借记“财务费用”科目；贷记“应
f付票据贴现”科目。到期实际兑现应
’付票据时，借记“应付票据”科目；贷
|记“银行存款”科目。到期不能兑现
j应付票据时，借记“应付票据”科目；
贷记“短期借款”科目。
[例1]某公司于本年6月1日签
}发了一张票面金额为20万元，期限
60天的无息商业汇票到银行贴现，
j贴现率为年率10．8％。则贴现折价为
}3600元(200000X10．8％x60-360)，
f贴现净额为196400元。
账务处理如下：①公司开出应付
票据进行贴现时，借：银行存款196400
元，应付票据贴现3600元；贷：应付
票据200000元。②按期分摊贴现折
价，在6、7)1平均分摊，各月应摊1800
元(3600-2)，借：财务费用1800元；
贷：应付票据贴现1800元。③应付
票据到期，用银行存款支付票款时，
借：应付票据200000元；贷：银行存款
200000元。若上述贴现票据到期，付
款人银行存款不足支付时，借：应付
票据200000元；贷：短期借款200000
元。
2．“待摊费用”法。这种方法是
当应付票据贴现业务发生时，对贴
现折价通过“待摊费用”科目进行核
算，其他与“应付票据贴现”法相同。
[例2]与例1同，则其账务处理如
下：①开出应付票据进行贴现时，借：
银行存款196400元，待摊费用3600
元；贷：应付票据200000元。②按期
分摊贴现折价时，借：财务费用1800
元；贷：待摊费用1800元。应付票据
2001·24财会月刊(会计)口
到期的会计分录与上例相同。
3．“财务费用”法。这种方法是
当应付票据贴现业务实际发生时，
如果贴现折价金额较小，则对贴现
折价一次全额记入当期财务费用，
不再按举债期来平均分摊。至于贴
现净额的账务处理方法与前面两种
方法相同。
[例3]某企业于本年8月1日开
出一张票面金额为3万元，期限90天
的无息商业汇票到银行申请票据贴
现借款，年贴现率为10．8％。则贴现折
价为810元(30000X10．8％x90+360)，
贴现净额为29190元。在开出瘟付
票据进行贴现时，借：银行存款29190
元，财务费用810元；贷：应付票据
30000元。应付票据到期时会计分
录可参照前例。
综上所述，“应付票据贴现”法
充分考虑到了贴现折价的性质，使
其转入“财务费用”科目时非常明
确，也便于填列资产负债表上的“应
付票据”项目。而“待摊费用”法却不
具备这样的优点。这两种方法均适
用于贴现折价数额较大的情况，而
“财务费用”法只适用于贴现折价数
额不大的情况。，图
对于工业企业的“主营业务税
金及附加”科目，在大部分教材中都
是这么阐述的：“本科目核算企业日
常活动应负担的税金及附加，包括
营业税、消费税、城市维护建设税、
资源税、土地增值税和教育费附加
等”。但笔者认为，将“营业税”作为
工业企业“主营业务税金及附加”的
组成部分是不妥的，因为工业企业
·一事一议·口-41一■
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万方数据
口2DDJ·24财会月刊(会计)
实际需缴纳的营业税并不通过“主
营业务税金及附加”科目进行核算。
营业税是对在我国境内提供
应税劳务、转让无形资产或销售不
动产的单位和个人所取得的营业
额征收的一种流转税。目前我国营
业税包括9个税目：①交通运输业；
②建筑业；③金融保险业；④邮电
通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；
⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销
售不动产。
以上前7个税目为提供营业税
应税劳务，对于工业企业．这些劳务
属于工业生产以外的劳务，很少发
生。如若发生，应作为主营业务外的
其他业务处理，对取得的收入按规
定应缴纳的营业税的会计处理为：
借记“其他业务支出”科目；贷记“应
交税金——应交营业税”科目。
工业企业转让无形资产所获得!
的收入，通过“其他业务收入”科目f
进行核算，无形资产的摊余价值作』
为转让无形资产的成本，通过“其他}
业务支出”科目进行核算，相应地，1
转让无形资产按规定应缴纳的营业
税的会计处理为：借记“其他业务支l
出”科目；贷记“应交税金——应交{
营业税”科’目。
至于工业企业销售不动产，则
通过“固定资产清理”科目进行核
算，按规定应缴纳的营业税的会计j
处理为：借记“固定资产清理”科目；；
贷记“应交税金——应交营业税”科l
目。囹
土地使用权摊销
米米米米米米米米米米米米
宁波东海会计师事务所 池作水
《企业会计制度》对土地使用权
的核算作出了规定，即购入土地使
■-42-口·一事一议·
用权时借记“无形资产”科目，待开
发时结转至“在建工程”等科目，计
；人房屋建筑物成本，但如何摊销尚
不明确。在土地使用权作为无形资
产时，按无形资产进行摊销，房地产
开发企业对该土地进行开发时，结
转“开发成本”，不存在摊销问题，这
都容易操作。当土地使用权结转“在j
建工程”，然后转入“固定资产”科目}
时，意味着土地使用权价值将随着!
今后固定资产折旧的计提而取得补‘
偿，以折旧的形式进行摊销，这时就
会出现一个问题：会计核算中通常。
根据该项固定资产的耐用年限估计r
折旧年限，而现实中各种建筑物的
耐用年限与土地的使用年限往往不。
相吻合。如同样的建筑物占用的土
地，工业用地使用年限为50年，居住
用地使用年限为70年，商业用地使
用年限为40年，反之，同样使用年限!
的土地，其地上建筑物的耐用年限!
亦会不同，这给会计核算确定每期
折旧额和折旧率带来诸多不便。
如何确定折旧年限和计算折，
旧，《企业会计制度》中并未作出规．
定。笔者认为，采用以下方法比较合；
理，即当土地使用权转入“固定资!
产”后，随固定资产～起折旧，该项
固定资产的折旧年限按建筑物使用
年限和土地的使用年限孰短原则确{
定．差额部分体现在残值中，待预计，
使用年限到期后，再根据残值进行
调整。举例如下：
例1：某企业有一处房地产，土i
地使用权价值1000万元，使用年限l
50年；地上建筑物价值600万元，预f
计使用年限40年，预计净残值率
5％；该企业采用使用年限法计提折{
旧，计算该项固定资产的年折旧额．
和年折旧率。
分析：①确定该项固定资产折
旧年限：40年。②确定净残值：土地
使用权残值为200万元[1000+50x
(50一40)]；建筑物净残值为30万元；
(600x5％)；净残值合计为230万元
(200+30)。⑧年折旧额为3412S万元}
[(1600-230)+40]；年折旧率为
2．14％(34．25+1600x100％)。
待第41年，余下的土地使用权
价值200万元．按10年平均摊销，每
年20万元，建筑物的净残值待清理
时处理。
例2：某企业有一处房地产，土
地使用价值1000万元，使用年限40
年，地上建筑物价值600万元，预计
使用年限60年，预计净残值率5％；
该企业采用使用年限法计提折旧，
计算该项固定资产的年折旧额和年
折旧率。
分析：①确定该项固定资产折
旧年限：40年。②确定净残值：土地
使用权净残值为0；建筑物净残值为
220万元』600×(1-5％)+60x20+
600x5％]。③年折旧额为34．5万元
[(1600—220)+40j。④年折1日率为
2．16％(34．5÷1600x100％)。
待第41年，余下的建筑物价值
可能有两种处理，一是随着土地使
用权的到期，作为固定资产清理；二
是继续取得土地使用权，届时重新
计算折旧。囹
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引％
天津大学 张娜
资本结构是指企业各种长期资
金筹集来源的构成和比例关系，即
长期债务资本和权益资本各占多大
的比例。
一、企业资本结构管理的误区
1．过分注重安全性。有些企业
认为，自有资金越雄厚，财务状况越
稳定，偿债能力越强。实际上，企业
负债比例的高低并不能完全说明企
业的财务风险的大小。对于具有很
强的竞争优势、与客户和供应商谈
万方数据
