物价变动会计
主要内容
1.物价变动与物价变动会计
2.物价变动会计的内容与模式
3.一般物价水平会计
4.现行成本会计
第一节 物价变动会计概述
一、物价变动及形式
物价变动
个别物价变动
一般物价变动
某一具体商品或劳务价格的变化
某一时期商品或劳务价格平均水平的变化
物价指数
个别物价指数
一般物价指数
每货币单位的购买力=1/一般物价指数
货币的购买力与物价指数的变化方向是相反的
×
100%
∑基期代表商品单价×权数
∑报告期代表商品单价×权数
=
一般物价指数
二、物价变动对传统历史成本会计的影响
历史成本会计的计量模式
计量属性——历史成本
计量单位——一般购买力（不变购买力）
计量模式——计量属性与计量单位的结合方式
计量属性
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值
计量单位
名义货币、一般购买力
计量模式：计量属性＋计量单位（共１０种）
历史成本会计的优缺点
优点——可靠性强
因为不容易被管理当局操纵
缺点——相关性差
因为报表使用者想知道企业关于未来现金流量流入的金额、时间安排及不确定的信息。（企业价值的信息）
从相关性的角度，历史成本会计面临的挑战？即历史成本会计如何提高相关性？（两种观点）
信息观：充分揭露
计量观：改变部分计量属性
从可靠性角度，对历史成本会计的反思？
历史成本会计是否一定可靠？
历史成本会计的可靠是相对的
以折旧为例
历史成本会计是相关性与可靠性协调的最好结果
物价变动对历史成本的冲击？
历史成本会计提供的会计信息是否是可靠的？
历史成本模式下，信息观或计量观提供的会计信息是否是相关的？
（一）物价变动对资产负债表项目的影响
对资产项目的影响
物价上升时，资产按历史成本计量时明显低于现行市场价值。
物价下降时，资产按历史成本计量时明显高于现行市场价值
越是长期资产，历史成本与市价相差越大。
对负债项目的影响
物价上升时，负债按历史成本计量时明显低于现行市场价值
物价下降时，负债按历史成本计量时明显高于现行市场价值
（二）对损益表的影响
收益（利润）＝收入—费用
收入按现行价格确认
费用按历史成本确认
若物价上升时，收益明显大于其真实的价值
若物价下降时，收益明显小于其真实的价值
物价变动时，历史成本会计的后果
此时，资产负债表不能反映企业的现实生产能力或经营能力。影响会计信息的可靠性和相关性。
利润表不能反映企业的真实收益。可能进一步影响企业的再生产能力。
三、物价变动引起的会计改革
（一）局部改革：改变部分会计政策或估计
存货发出方法——后进先出法
固定资产折旧方法——加速折旧法
固定资产重新计量——改变计量属性
物价变动准备金制度——将物价变动时差额计入资产负债表中的所有者权益项目，而非计入利润表中。
（二）全面改革——改变现有历史成本会计的计量模式
一般物价水平会计：历史成本＋一般购买力
现行成本会计：现行成本＋名义货币
最符合会计本质的计量模式
现行成本不变币值会计：现行成本＋一般购买力
第二节 一般物价水平会计
一般物价水平会计如何使物价变动时会计信息更可靠、相关？
如何调整资产和负债，使其反映真实价值？
如何确定收益，使收益反映企业真实的业绩？
一、一般物价水平会计概述
日常的会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的会计处理，
期末，需要按一物价指数对会计报表数据进行调整。
二、一般物价水平会计模式的步骤
将资产负债表中的项目分为货币性项和非货币性项目
将资产负债表中有关项目的金额按一般物价指数进行调整
计算持有货币性项目所发生的购买力损益
编制一般物价水平会计报表
（一）货币性项目与非货币性项目
资产负债表
负债
货币性的
非货币性的
所有者权益
资产
货币性的
非货币性的
项目
项目
物价变动时对货币性项目与非货币性项目的调整：
对货币性项目不作调整
因为当物价变动时，货币性的带来的货币量是不变的。
对非货币性项目要按一般物价指数进行调整
因为当物价变动时，非货币性目带来的货币量是变动的。
但这样调整带来一些后果，是什么？
只对非货币性项目调整而不调整货币性项目的后果：
调整后的资产负债表不平衡
调整后的利润表的净收益仍然不是真实的净收益
如何使调整后的资产负债表平衡？利润表中的净收益是真实的净收益？
计算持有货币性项目而影响的本期购买力损益；
将此损益调整利润表中的损益；
然后调整资产负债表中的留存收益。
1.对非货币性项目的调整
该项目取得时的物价指数
年末的物价指数
×
该项目的历史成本金额
=
某非货币性项目的调整后的金额
2.对利润表项目的调整
年内平均物价指数
年未物价指数
×
营业收入和营业费用（不含折旧费用）的历史成本汇总金额
=
营业收入和营业费用（不含折旧费用）调整金额
最近一次购进存货时物价指数或平均物价指数
年末物价指数
×
期末存货的历史成本
－
年内平均物价指数
年末物价指数
×
本期购入存货的历史成本
×
年初物价指数
＋
年末物价指数
期初存货的历史成本
=
营业成本项目的调整金额
年初的物价指数
年末的物价指数
×
该项目的历史成本金额
=
折旧费用调整后的金额
3.货币性项目购买力损益的计算
期末的货币性资产净额
－
本期货币性收入与费用差额的调整额
＋
期初的货币性资产净额的调整额
=
货币性项目购买力损益
年内平均物价指数
年末物价指数
本期货币性收入与费用差额
年初物价指数
＋
×
期末的货币性资产净额
－
×
年末物价指数
期初的货币性资产净额
=
其中：货币性资产净额=货币性资产－货币性负债
4.编制调整后的会计报表
说明：以上调整，仅是对报表项目的调整，不需要编制调整分录。
三、对一般物价水平会计模式的评价
优点：
简单可行，不用调整账户，只调报表项目。
缺点：
计算货币性项目的购买力损益，当物价上涨时，一个巨亏的公司可能会带来巨大收益。
第三节 现行成本会计
计量模式：
现行成本
名义货币
现行成本包括：
重置成本
可变现净值
现值
现行成本会计的步骤
１．调整非货币性项目
２．调整报表
调整非货币性项目
（1）存货持有损益的确定
已实现持有损益=已消耗资产消耗时的重置成本－已消耗资产的历史成本
未实现持有损益=期末资产的重置成本－该资产的历史成本
会计分录：
借：存货
贷：已实现持有损益
未实现持有损益
（2）固定资产持有损益的确定
会计分录：
借：营业费用—补提折旧费
贷：累计折旧
借：固定资产
贷：已实现持有损益
未实现持有损益
二、按现行成本编制会计报表
（1）资产负债表项目调整
货币性项目不调整
非货币性项目按现行成本调整，并做调整分录记账；
所有者权益项目股本/资本公积项目保持原有数额，留存收益项目按利润分配表上数额变动。
（2）利润及利润分配表项目调整
营业收入/营业费用/所得税/本期提取盈余公积/分配利润按实际发生数填列；
营业成本（主营业务成本）调整额=按现行成本计算的营业成本－按历史成本计算的营业成本
借：营业成本
贷：已实现持有损益
折旧费用的调整额=按重置成本提取的折旧－按历史成本提取的折旧
借：折旧费用
贷：累计折旧
借：未实现持有损益
贷：已实现持有损益
三、调整后资产负债表及利润表的编制
四、现行成本会计的缺点
优点：
提高会计信息相关性
缺点：
损害可靠性，现行成本难以确定
方法复杂
