会计社会责任的研究
摘要：企业的发展促进了社会经济的发展，同时也产生了环境污染，雇员安全受损，就
业压力、贫富悬殊等不和谐情况。政府及社会公众开始重视企业履行社会责任披露问题，
要求企业在实现利润最大化的同时也要履行社会责任披露。
关键词：会计；社会责任；披露
一、会计社会责任披露产生的理论背景和现实背景
（一）会计社会责任披露产生的理论背景
法国古典经济学家西斯蒙第 1819年首次明确提出了“社会成本”的观点，他评价了
社会以济贫院和医院的形式承担失业成本的情况，提出雇主应保证工人安全、避免就业间
断、负担废物流失及其它“不当节约”所造成的个人或社会的成本。1920年，英国经济学
家皮古提出了“外部效应”理论，即某一生产者（消费者）的行动直接影响到另一生产者
（消费者）的成本（效用）。1968年，美国会计学者戴维·F·林诺维斯在“社会经济会计
”文中首先提出了社会责任会计的概念。会计的社会责任披露，西方一个较为统一的解释
是指站在社会的角度，利用会计核算的形式来计量和披露企业中有关社会性质的经济活动
及其影响，目的在于指导经济资源的最佳分配，为社会创造一个良好的环境，提高企业的
总体效益。由此看出，社会会计披露产生有着源远流长的理论背景。
（二）社会责任披露产生的现代背景
20世纪 60年代，西方发达国家经济快速发展，企业的重心放在其盈利能力的大小和
财务状况的好坏，漠视企业在社会责任（如维护雇员利益、提供就业范围、参与社会公益
活动、保护资源等）的作用和影响方面。在这种一味追求高额利润的的思想指导下，环境
污染事故和职工伤亡事故时有发生，社会舆论对企业的这些行为十分不满，人们在关注企
业财务状况和盈利水平的同时，越来越重视企业在社会责任方面所做的努力和取得的成果
。企业管理当局在决策时也不能不考虑到企业在公众心目中的形象问题。然而，传统财务
报告披露的的服务对象局限于企业，内容多涉及企业内部的生产经营活动和发生的成本费
用，很少涉及社会责任方面的内容。人们认识到，一个企业从事生产经营活动而消耗的社
会资源或给社会带来的损失应在会计报表中得到体现，资本主义原始积累过程中的企业经
营活动给社会、生态、环境和个人权利造成的影响等各项非财务信息是社会责任披露的重
点。
二、社会责任披露的现状
（一）国际组织所做出的努力
许多国家组织在确定社会责任披露的内容方面作了许多努力，主要是针对跨国公司而
言。1982年，联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组在《联合国跨国公
司行为准则草案》中，对社会责任披露提出了最广泛的建议，该草案提议跨国公司的财务
报告应披露跨国公司组织机构、各主体的经营活动、就业信息、转让价格的政策等非财务
信息。另外，还要求披露上述信息时，应充分考虑各公司经营对有关国家、地区的影响。
经济合作和发展组织也建议跨国公司对每一地理区域的职工平均人数进行披露。1999年，
联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，该公告成为系统完整的国际环境会计
与报告指南。
（二）西方国家的做法
法国在社会责任披露最为突出和完整。1977年 7月，法国颁布了社会责任披露的一项
正式法规，要求企业必须以货币金额反映职工福利措施的实施情况，其中包括职工福利费
、专业技术培训费、改善劳动条件支出等项目，拥有 300名以上职工的企业均须编制“社
会资产负债表”，并送交公司劳资协议会、工会代表以及法国劳工部的工作检查员。从
1984年起，该报表须展示近 3年的数据。其报表有 7项内容有：职工人数、工资成本、健
康和安全保护、其它工作条件、职工培训、行业联系、住房和交通等生活条件。这 7项内
容又进一步划分为更具体的指标。
1975年，美国会计学会就提出了社会责任披露的建议和应包含的四项内容：企业社会
责任活动业绩信息、人力资源信息、企业社会费用信息、企业活动对社会影响的信息。美
国证券交易管理委员会已建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况，职业安
全、就业管理等部门均要求企业提供某一方面的社会责任数据。
1989年，英国政府公布了绿色经济计划，要求企业必须每年披露所耗费的能源数额，
以及对生态环境所产生的污染物数额。日本通过“环境报告书”披露企业的环境保护成本
和经济效果。德国、意大利等国政府亦要求企业披露社会责任会计数据，主要反映企业消
除环境污染而采取的措施。
三、社会责任会计的内容和方式
社会责任披露的内容、程度和方式，各国的政府、企业存在着很大的差别，其提供的
信息范围和质量方面大相径庭。绝大部分企业披露的最多和最具体的还是职工方面的情况
。
（一）社会责任披露内容
从目前各国报告的实务看，社会责任报告的内容主要包括以下几方面：（1）平等就
业情况。（2）环境问题。企业改善生态环境所做出的贡献是社会责任会计报告的重要内
容。（3）人事变动情况。包括职工的招聘、培训、工资水平、福利待遇；改善职工的劳
动
