第四节 审计机构和审计人员
¨一、政府审计组织及人员
¨二、内部审计机构及人员
¨三、民间审计机构及人员
（一）政府审计组织
¨政府审计组织是代表政府行使审
计监督权的行政机关，它具有法
律赋予的独立性和权威性。
一个小知识
¨国际上一般没有政府审计的提法，但也
不都称为国家审计，通用的提法是“审
计机关的审计”
¨例 如 “最 高 审 计 机 关 国 际 组 织
”（INTOSAI）。我国的国家审计署也仿
效这种提法，比如审计署在2000年以后
发布的准则和法规，都以“审计机关”
命名，如“审计机关项目审计质量控制
办法”（审计署6号令）等。
1、政府审计组织的模式
–立法模式
–司法模式
–行政模式
–独立模式
•立法模式：指国家最高审计机关隶属
于议会，直接对议会负责，并向议会
报告工作。如美国
• 司法模式：指国家最高审计机关隶属
于司法部门，拥有司法权。如法国
• 行政模式：指国家最高审计机关隶
属于政府行政部门，是政府机构中
的一个职能部门。如中国
•独立模式：指国家最高审计机
关独立于立法、司法及行政部
门，按法律赋予的职责独立地
开展工作。如德国、日本、荷
兰
2、我国政府审计组织
¨属于行政模式
¨政府审计组织在我国称国家审计机关，分为
国家最高审计机关和地方审计机关两个层次。
¨ 国务院设立审计署，在国务院总理领导下，
主管全国的审计工作。审计长是审计署的行
政首长。
¨地方审计机关。受双重领导，在业务上受上
一级审计机关的领导，在其他方面受本级人
民政府的领导。
¨ 省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、
自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审
计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州
长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，
负责本行政区域内的审计工作。
¨ 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审
计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计
机关领导为主。
中国审计机关模式之困
¨审计机关既受制于政府，又对政府
进行审计；地方审计机关既对当地
政府负责，又对上级审计机关负责。
在这样一种制度背景下，如何保证
其相对“独立性”？
一个术语“同级审”
¨审计署在国务院总理领导下，对中
央预算执行情况进行审计监督，向
国务院总理提出审计结果报告。
¨地方各级审计机关分别在省长、自
治区主席……和上一级审计机关的
领导下，对本级预算执行情况进行
审计监督，向本级人民政府和上一
级审计机关提出审计结果报告。
¨我国宪法规定，审计机关
独立行使审计监督权，不
受其他行政机关、社会团
体和个人的干涉。
“技术性”保障
¨《审计法》及修订案作了些“技术性”保障：
–第十一条 审计机关履行职责所必需的经费，
应当列入财政预算，由本级人民政府予以保
证。
–第十五条 审计人员依法执行职务，受法律
保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计
人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。
审计机关负责人依照法定程序任免。审
计机关负责人没有违法失职或者其他不符合
任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各
级审计机关负责人的任免，应当事先征求上
一级审计机关的意见。
“技术性”扩权
¨依照国务院规定，审计机关有权对社会审
计机构的相关审计报告进行检查。
¨进一步扩大和细化了国有资产的审计范畴。
¨明确了审计机关的主体执法资格
中国的审计特派员制度
¨审计法第十条
–审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖
范围内派出审计特派员。
审计特派员根据审计机关的授权，依法进
行审计工作。
¨审计署特派员行政级别为正司级，接受
审计长李金华的直接领导。
¨考虑到工作效率问题，审计署明确在特
派员的领导下设立特派办。
¨特派员的审计范围是哪些？
¨《审计法》没有规定，也就是说没有限
制。只要审计署有权审的，特派员都可
以审。
¨特派员一般根据被审计单位的财政财务
隶属关系或国有资产监督管理关系，来
确定审计管辖范围，而不是按照地域确
定审计管辖范围。
我国审计特派员制度产生国际影响
¨李金华说我国审计特派员制度在国际上
受到好评。德国、瑞典和越南等国借鉴
我国做法,正在着手建立特派办。
¨从1986年审计署在全国18个城市陆续设
立18个驻地方特派员办事处以来
–特派办共审计近万个单位,占审计署审计
单位总数的66%;
–审计查出违规问题金额9300多亿元,占审计
署查出违规问题总金额的53%。
– 查出应上缴财政金额760多亿元,占审计署
查出应上缴财政总金额的63%。
来源：光明日报 2007-01-08(记者 冯蕾)
（二）政府审计人员
¨政府审计人员是指各级政府审计机
关中从事审计工作的审计人员。
¨政府审计人员基本上属于国家公务
员
¨他们的职称一般分为三种：高级审
计师、审计师、助理审计师。
审计专业技术资格(初级)条件
¨遵守国家法律，具有良好职业道德；
¨认真执行《中华人民共和国审计法》以
及有关财经法规和制度，无违反财经纪
律的行为
¨认真履行岗位职责，热爱本职工作；
¨从事审计、财经工作。
¨参加初级资格考试人员，还必须具备教
育部门认可的中专以上学历。
审计专业技术资格(中级)
¨参加中级资格考试人员，还必须具备下
列条件之一：
取得大学专科学历，从事审计、财
经工作满5年；
取得大学本科学历，从事审计、财
经工作满4年；
取得双学士学位或研究生班毕业，
从事审计、财经工作满2年；
取得硕士学位，从事审计，财经工
作满1年；
取得博士学位。
二、内部审计机构及人员
¨（一）国际内部审计师协会
¨（二）我国内部审计机构的设置依
据
¨（三）常见的内部审计机构的组织
形式
¨（四）内部审计人员
简
称
IIA
小资料：
¨国际内部审计师协会全球会
员人数统计表
（二）我国内审机构的设置依据
¨ 1983年8月，国务院转发审计署《关于开展审
计工作几个问题的请示》
¨ 1985年，国务院发布《关于审计工作的暂行规
定》
¨ 1994年《中华人民共和国审计法》
–第二十九条
¨ 2006年《中华人民共和国审计法》（修正）
– 第二十九条 依法属于审计机关审计监督对象的单位，
应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其
内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。
（三）内部审计机构组织形式
¨目前世界各国内部审计部门的设
置因领导人关系不同而大体分为
三种类型：
–（1）受本单位总会计师或主管财
务的副总裁领导
–（2）受本单位总裁或总经理领导
–（3）受本单位董事会领导
¨我国内部审计体制的特色：
¨目前的内部审计部门一般由本部
门、本单位的主要负责人领导，
业务上接受当地政府审计机构或
上一级主管部门审计机构的指导。
¨显而易见，相对外部审计而言，
内部审计的独立性较弱
（四）内部审计人员
¨内部审计人员指单位内部专门从事审计
工作的人员。
¨内部审计人员的资格认定尚未形成统一
的标准
¨职称：高、中、初级职称参加政府审计
系列的考试或评审。
¨资格考试：部分内审人员参加了国际内
部审计师考试并获得了相关资格认定。
CIA
¨是国际注册内部审计师（Certified
Internal Auditor）的英文缩写。
它既是国际内部审计领域专家的标
志，又是目前世界各国唯一共同认
证的职业资格
¨CIA需经考试取得，IIA是全球考试
的组织者。
¨我国引进CIA考试从1998年在广
州举行第一次CIA考试至今已有8
年，具有CIA资格的人数达到
8733人，我国的CIA考生人数已
占到全球考生人数的一半。
CIA考试科目、范围
¨ 第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的
作用
¨ 第二部分：实施内部审计业务
¨ 第三部分：经营分析和信息技术
¨ 第四部分：经营管理技术
第一、第二、第三部分由国际内部审计师协会
命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国
际内部审计师协会统一阅卷。
¨ 考试方式为分科闭卷笔试
¨ CIA的第一、二、三部分考试采用中、英文两
个语种，报考人员可任选其中一种，第四部分
考试为中文语种。
¨ 2008年国际注册内部审计师（CIA）资格
考试于11月15、16在全国各考点同时举
行。
¨ 具体科目考试时间如下：
11月15日：
上午 9：00-11：45内部审计在治理、
风险和控制中的作用。
下午14：00-16：45实施内部审计业务。
¨ 11月19日 ：
上午 9：00-11：45经营分析和信息技术。
下午14：00-16：45经营管理技术。
报名条件
¨ 具备下列条件之一者，可报名参加考试：
¨ 1、具有大学本科以上学历；
¨ 2、具有中级及中级以上专业技术资格；
¨ 3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师
证书；
¨ 4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学
生（含报名期间是三年级，考试期间升为四
年级的学生），未完成学位计划的审计、会
计及相关专业在读研究生；
¨ 5、现从事审计、会计教学工作的普通高等院
校的教育工作者；
2008年CIA试题量和考试时长
¨题量为100题。
¨考试时间是165分钟。
报名及考务费
¨项 目 一般报考人员 在校学
生 报名费（元/次） 50
25
考务费（元/科） 150 75
报名时间一般为6-7月
报名及考试地点
¨福建省区内部审计协会报名
¨考试地点：福州
通过率
¨截止2007年7月份，福建省共开设了5个
报名点，报名人数454人
¨ 2007年通过率参见文档
2008年国际注册内部审计师（CIA）资格考试，
福建福州考点共设立了9个报名点，共有519人报
名参加，第一次报考人数376人。申请免试107人，
报考CCSA考试为3人，
三、注册会计师机构及其人员
¨（一）中国注册会计师的管理体制
¨（二）注册会计师协会
¨（三）会计师事务所
¨（四）注册会计师
（一）中国注册会计师的管理体制
¨1、法律规范
–《注册会计师法》
¨2、政府监督
–国务院和省级财政部门，依法对
注师、事务所和注协进行监督、
指导。
¨3、行业自律
–中国注册会计师协会
（二）中国注册会计师协会
¨The Chinese Institute of
Certified Public
Accountants，缩写为CICPA）
¨AICPA是什么的缩写？
¨根据《注册会计师法》，中国注册
会计师协会是注册会计师行业的全
国组织，接受财政部、民政部的监
督、指导。
¨省、自治区、直辖市注册会计师协
会是注册会计师行业的地方组织。
¨1、中国注册会计师协会的职责
–略
¨2、中国注册会计师协会会员
–个人会员：执业会员与非执业会员
–团体会员
会员的权利 会员的义务
享有协会的选举权和被
选举权
遵守协会章程
参加协会举办的学习和
培训活动
执行协会决议
参加协会组织的专业研
究和经验交流活动
遵守协会纪律
获得协会提供的有关资料 接受协会的监督、管理
通过协会向有关部门提
出意见和要求
按期交纳会费
督促协会工作、提出批
评和建议
完成规定的后续教育任务
有权利申请退出协会 承担协会委托的任务
（三）会计师事务所
¨1、会计师事务所的组织形式
¨（1）独资会计师事务所
¨（2）普通合伙制会计师事务所
¨（3）有限责任制会计师事务所
¨（4）有限责任合伙制会计师事务所
¨特别注意：
¨有限责任合伙制最明显的特征是：合
伙人只需承担有限责任，无过失的合
伙人对于其他合伙人的过失、不当执
业行为不承担责任，除非该合伙人参
与了过失或不当执业行为。
2、会计师事务所的设立与审批
¨有限责任制：
–①注册资本为人民币30万元以上
–②有一定数量的专职从业人员，
其中至少有五名中国注册会计师
–③审批机关规定的其他条件
（续）
¨根据《注册会计师法》规定，
我国注册会计师允许设立有限
责任会计师事务所和合伙会计
师事务所，但不准个人设立独
资会计师事务所。
有限责任会计师事务所
¨指由发起人通过共同出资并以其
出资额为限对本所债务承担责任，
事务所以其全部资产对其债务承
担责任的中介机构。
合伙会计师事务所
¨是由两名以上的注册会计师共
同出资设立，共同执业，合伙
人按出资比例或协议以各自的
财产对事务所债务承担连带责
任的社会中介机构
审批：
¨根据《注册会计师法》的规定，设
立会计师事务所由财政部或省级财
政部门审批。
¨省级财政部门批准的会计师事务所，
应当报财政部备案。
一些小资料
¨2003－2008年百家会计师事
务所信息
3、会计师事务所的组织结构
¨我国会计师事务所的组织结构
–所长负责制
–董事会领导下的主任会计师负责
制
–看FLASH
4、会计师事务所的业务承接
¨在我国，注册会计师不能以个人
名义承办业务，而必须由会计师
事务所统一接受委托
（四）注册会计师
¨从1994年起，通过注册会计师全国
统一考试成为取得注册会计师资格
的前提。
¨FLASH
1、CPA的报考条件
¨具有下列条件之一的中国
公民
–高等专科以上学历
–会计或者相关专业(指审计、
统计、经济)中级以上专业
技术职称
2、考试科目和成绩认定
¨考试科目
–会计
–审计
–财务成本管理
–经济法
–税法
¨考试方式：闭卷考试
¨每科考试均实行百分制，60分为成
绩合格分数线。
¨全科成绩合格者，领取全国考试委
员会颁发的全科合格证书，并可申
请加入中国注册会计师协会成为会
员。
¨单科成绩合格者，其合格成绩在取
得单科成绩合格凭证后的连续四次
考试中有效。
2006年注册会计师考试安排
日期 考试时间 科目
9月15日下午 14:00～17:00 审计
9月16日上午 9:00～11:30 税法
9月16日下午 14:00～17:30 会计
9月17日上午 9:00～11:30 经济法
9月17日下午 14:00～17:00 财务成本管理
2006年各科合格率
科目 合格人数 合格率
会计 18505 %
审计 9395 %
财务管理 11458 %
经济法 18989 %
税法 18161 %
¨ 福建省2007年共有12744人报名，合计26569科
次，五科平均参考率为%。
各科合格人数及合格率分别为：
会计 351人，%；
审计 193人，%；
财务成本管理 306人，%；
经济法 382人，%；
税法 228人，%；
五科平均合格率为%。
注册登记
¨根据《注册会计师法》规定，参加注册
会计师全国统一考试成绩合格，并从事
审计业务工作两年以上的，可以向省、
自治区、直辖市注册会计师协会申请注
册。
¨省级注册会计师协会负责注册会计师的
审批，受理的注册会计师协会应当批准
符合法律规定条件的申请人的注册，并
报财政部备案。
美国注册会计师考试及注册制度
¨按照AICPA的最新公告，从2004年起考
试科目四门：
¨审计与鉴证(Auditing & Attestation)
¨经营环境与理念(Business Environment
& Concepts)
¨财务会计与报告(Financial Accounting
& Reporting)
¨法规(Regulation)
¨从2004年开始，改为计算机考
试，并在每年选择三个时间段
举办考试
¨四科一次通过即可获得注册会
计师资格
¨如果有两科通过，另两科在50
分以上，可以保留已通过成绩，
在未来的六次考试中通过该两
科考试。
日本注册会计师考试与注册制度
¨称为“公认会计士”
¨三次考试
英国：ACCA
¨ The Association of Chartered Certified
Accountants
¨成立于1904年，是目前世界上领先的专
业会计师团体，也是国际上海外学员最
多、学员规模发展最快的专业会计师组
织。
¨ ACCA是国际会计准则委员会(IASB)的创
始成员，也是国际会计师联合会(IFAC)
的成员。
¨经英国教育部门批准，ACCA于2000年和
英国牛津·布鲁克斯大学（Oxford
Brookes University）建立了合作关系
¨学员在通过ACCA第一、二部分九门课程
的考试（或免考）后，向牛津·布鲁克
斯大学提交一份5000字左右的英文研究
和分析报告并经校方评估，就有机会获
得该校应用会计的（荣誉）理学士学位。
¨在考完ACCA的全部课程以后，还可以通
过网络学习，申请牛津·布鲁克斯大学
的MBA学位。
¨十四门课程，分为三个部分，具体科目如
下：
¨第一部分主要涉及基本的会计原理，财会
信息的作用和管理领域的主要问题等内容，
具体课程为：
¨ 财务报表编制(Preparing Financial
Statements)
¨ 财务信息与管理(Financial
Information for Management)
¨ 人力资源管理(Managing People)
¨第二部分涵盖专业财会人员应具备的核心专
业技能，介绍商务运作的法律环境，并强化
财会方面的关键技能，具体课程为：
¨ 信息系统 Information Systems
¨ 公司法与商法 Corporate and Business
Law
¨ 企业税务 Business Taxation
¨ 财务管理与控制 Financial Management
and Control
¨ 财务报告 Financial Reporting
¨ 审计与内部控制 Audit and Internal
Review
¨第三部分着重于企业战略管理中财务人员的
作用。具体课程为：
以下四门课程中选择两门：
¨ 审计与认证业务 Audit and Assurance
Services
¨ 高级税务 Advanced Taxation
¨ 业绩管理 Performance Management
¨ 企业信息管理 Business Information
Management
¨ 以下三门为核心课程：
¨ 战略经营计划与开发Strategic
Business Planning and Development
¨ 高级公司报告 Advanced Corporate
Reporting
¨ 战略财务管理 Strategic Financial
Management
¨ 最后三门核心课程须同时报考、同时通过。
三门中若只有一门通过，则通过的这门成绩
也不能保留，三门课均需重考；
ACCA(续)
¨考试每年举行两次（六月初和十二
月初）。
¨学员按科目的先后次序报考，每次
最多报考四门。每门考试时间为三
小时，及格成绩为50分（百分制）。
¨所有十四门考试必须在学员报名注
册后十年内考完
¨福州有考点
免试条件
¨会计学—获得学士学位：免试5门
(～)
¨CICPA全科通过：免试5门(～
, , )
