第三章 会计记录
第一节 复式记账原理
一、会计基本等式
二、账户
三、复式记账原理
第二节 会计循环
一、会计循环的基本步骤
二、编制会计凭证与会计分录
三、过账与记账程序
四、调整前试算平衡
五、权责发生制下的账项调整
六、结账
七、编制财务会计报表
第一节 复式记账原理
会计基本等式 ：
资产=负债+所有者权益
企业的经济业务类别：
资产增加，资产减少；资产增加，权益增加
资产减少，权益减少；权益增加，权益减少
经济业务的九种情况
资产
=
负债
+
所有者权益
1 + —
资产内部 一增一减
2 + — 负债内部一增一减
3 + — 所有者权益内部一增一减
4 + — 负债增加，所有者权益减少
5 — + 负债减少，所有者权益增加
6 + + 资产增加，负债增加
7 — — 资产减少，负债减少
8 + + 资产增加，所有者权益增加
9 — — 资产减少，所有者权益减少
账户及其基本结构
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
账户以会计科目作为名称，具有一定格式；会计科目是设置账户的基本依据，以账户为载体。账户是科目的具体运用。
在账户中所记录的金额的关系
期末余额＝期初余额＋本期增加额—本期减少额
复式记账原理：
复式记账法是在每一项经济业务发生后，用相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行登记，以反映会计要素增减变动情况的记账方法。
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
记账符号与账户结构
Dr 资产 Cr Dr 收入 Cr
+ - - +
*
Dr 负债 Cr Dr 费用 Cr
- + + -
*
Dr 所有者权益 Cr Dr --- 表示借方
- + Cr --- 表示贷方
* * --- 表示余额
第二节 会计循环
会计凭证的意义和种类
会计凭证：记录经济业务，明确经济责任并会作为记账依据的书面证明。
会计凭证的意义：
反映经济业务的原始资料
会计控制和监督的重要依据
明确经济责任的书面证明
会计凭证的分类
会计凭证
(按用途划分)
原始凭证
(按来源划分)
外来凭证
自制凭证
(按填制手续划分)
一次凭证
累计凭证
汇总凭证
记帐凭证
(按与货币资金有无联系划分)
收款凭证
转帐凭证
付款凭证
现金收款凭证
银行收款凭证
现金付款凭证
银行付款凭证
原始凭证要素（内容）：
原始凭证的名称
填制原始凭证的日期
填制凭证单位名称或者填制人姓名
经办人员的签名或者盖章
接受凭证单位名称
经济业务内容、数量、单价和金额
原始凭证填制要求
记录真实
内容完整，手续完备
书写清楚、规范
填制及时
原始凭证的审核
合法性审核
规范性审核
自制原始凭证
一次凭证－填制手续一次完成的原始凭证。如收料单和领料单。
累计凭证－在凭证上多次登记相同业务的原始凭证。如限额领料单。
汇总凭证（原始凭证汇总表）－根据若干反映相同经济业务的凭证汇总编制的原始凭证。如收料凭证汇总表和发料凭证汇总表。
外来原始凭证
通用凭证
专用凭证
记账凭证的内容：
凭证填制日期
凭证编号
经济业务摘要
会计科目、金额
所附原始凭证张数
凭证的填制、审核、记账
和会计主管的签名或盖章
记账凭证的填制要求：
经济业务摘要栏简单明了
正确编制会计分录
注明所附原始凭证的张数
记账凭证应连续编号
加计合计数，有关人员要签名或盖章
合法性审核
规范性审核
记账凭证的审核
会计凭证的传递和保管
会计凭证应定期分类整理，将记账凭证连同所附的原始凭证加具封面、封底装订成册，封面上注明单位名称、年、月份、凭证的起讫日期、记账凭证的种类、起讫号码，以及记账凭证和原始凭证的张数；并在装订线上加贴封签，在封签处加盖会计主管的骑缝图章。
各种会计凭证按规定的期限妥善保管，保管期届满经本单位负责人审核，报上级主管部门批准后方可销毁。
原始凭证
原始凭证汇总表
收 款
付 款
转 账
记 账 凭 证
①
现金日记账
银行存款日记账
总分类账
明细分类账
财务会计报告
②
⑥
③
④
记账凭证核算形式账务处理程序
⑤核对
⑤核对
