第2章 审计类型和审计程序
审计类型
（一）、按审计主体分类：
一、审计基本分类 .国家国家审计审计（政府（政府审计审计））
2. 2. 内部内部审计审计（部（部门门内部和内部和单单
位内部）位内部）
.社会社会审计审计（民（民间审计间审计））
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项目 民间审计
审计的独立性 双向独立
受本部门、本单位直接领
导，仅强调与所审的其他
职能部门相对独立
审计方式 受托进行
根据本部门、本单位经
营管理的需要自行安排
施行
审计内容和目的
主要围绕会计报表进
行，是对会计报表发表
审计意见
主要是检查各项内部控
制的执行情况等，提出
各项改进措施
审计职责和作用
需要对投资者、债权
人及社会公众负责，对
外出具的审计报告具有
鉴证作用
只对本部门、本单位负责，
只能作为本部门、本单位
改进管理的参考，对外不
起鉴证作用，并对外界保
密
内部审计
（1）注册会计师审计与内部审计的区别
注册会计师审计与内部审计的联系
两者都是现代审计的组成部分
注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成
果
（2）注册会计师审计与政府审计的关系
注册会计师审计与政府审计的联系
两者都是现代审计体系的组成部分
两者均是外部审计，具有较强的独立性
注册会计师审计与政府审计的区别
两者的审计目标不同
两者的审计标准不同
两者的经费或收入来源不同
两者的取证权限不同
两者对发现问题的处理方式不同
重点掌握
（3）、按审计关系分类
• 内部审计
外部审计
• 部门和单位审计 政府审计 社
会审计
• 强制性审计
非强制性审计
•
（二）、按审计内容目标分类
•• .财财政政财务审计财务审计：：
•• .财经财经法法纪审计纪审计
•• .经济经济效益效益审计审计：：
二、审计的其它分类
（一）、按审计实施的时间分类
• 按审计与被审计单位经济业务发生的时间
之间的关系，可以将审计分为事前审计、
事中审计和事后审计。
（二）、按审计执行的地点分类
• 1、报送审计又称送达审计，是政府审计机
关进行审计的重要方式；
• 2、就地审计又称现场审计，是国家审计机
关、民间审计组织和内部审计部门进行审
计的主要类型。
（三）、按审计范围分类
• 1、全部审计
• 2、局部审计
• 3、专项审计
• （四）、按审计是否告知被审计单位
• 1、预告审计： 有助于审计机构节约时间，提高
审计工效。
• 2、突击审计 :有利于查清问题真相，明确经济责
任。
• （五）、审计动机
• 1、强制审计
• 2、任意审计 （任意审计的结论和决定并非需要
强制生效。）
多选1：按审计目的和内容不同，审计可以分为( )。
• A.财政财务审计B.财经法纪审计
• C. 经济效益审计 D.经济责任审计
• 单选2、审计按其主体分类，是审计的( )。
• A．基本分类 B．其值分类 C．技术分类 D．综
合分类
• 2、民间审计，在我国亦称( )。
• A．查账 B．财务大检查 C．验资 D．社会审计
• 单选3、对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动
的各个方面及资料都进行审计，这种审计种类称为( )。
• A．财务审计 B．全部审计 C．内部审计 D．专项
审计
• 4、对某一特定项目所进行的审计，称为( )。
• A．局部审计 B．财经法纪审计C．专项审
计 D．民间审计
5、可以深入实际，调查研究，易于全面了解和掌
握被审计单位的实际情况的审计方式是( )。
• A．内部审计 B．就地审计 C．财务审计
D．事后审计
• 7、一般民间审计接受委托人的委托，按照委托
人的要求对其进行的财务审计或经济效益审计，
属于( )。
• A．任意审计 B．强制审计C．专项审计
D．突击审计
• 8、一般进行财务审计和经济效益审计时，事前
向被审计单位下达审计通知书和签订约定书，这
种审计方式是( )。
• A．事后审计 B．内部审计C．预告审计
D．报送审计
• 多选
• 9、按审计主体分类，可分为( )。
• A．政府审计 B．民间审计 C．内部审计
D．全部审计
• E．财务审计
• 10、我国审计按其内容和目的分类，可分为( )。
• A．政府审计 B．财政财务审计 C．经济效
益审计 D．财经法纪审计
• E．内部审计
• 11、审计按其范围分类，可以分为( )。
• A．民间审计 B．内部审计 C．全部审计
D．局部审计
• E．专项审计
• 12、按照被审计单位经济业务发生时间先后进
行审计，审计可分为( )。
• A．事前审计 B．定期审计 C．事中审
计 D．不定期审计
• E．事后审计
• 13、审计按其执行地点分类，可以分为( )。
• A．内部审计 B．报送审计 C．专项审
计 D．就地审计 E．民间审计
• 14、审计按照就地审计方式不同，又可分为(
)。
• A．驻在审计 B．专程审计 C．强制审
计 D．任意审计 E．巡回审计
• 判断
• 1、基本分类中的审计类别，分别从不同角
度说明审计的内容和目的。( )
• 2、政府审计与国家审计是两个完全不同的
概念，决不能混淆。( )
• 3、内部审计的主要目的是纠错防弊，改善
经营管理，提高经济效益。( )
• 4、财政财务审计，通常称为预防性审计。(
)
• 5、全部审计的优点是审查详细彻底，缺点
是工作量太大、花费时间太多。( )
• 6、对企业进行的现金审计、银行存款审计、
利税审计等，都属于专项审计。( )
• 7、事前审计和不定期审计是两个相同的概念。
( )
• 8、一般来说，对被审计单位存在的贪污、
受贿案件而进行的财经法纪审计等，属于不定
期审计。( )
• 9、报送审计主要适用于政府审计机关对大
型企业的审计。( )
• 10、实际上，任意审计大多是按有关经济法
规要求进行的，也带有一定的强制性。( )
• 11、一般进行财务审计和经济效益审计时，
多采用突击审计的方式。( )
• 12、预告审计方式，主要用于对贪污盗窃和违
法乱纪行为进行的财经法纪审计，( )
审计程序
一、含义：审计人员在审计过程中采取的步骤和行动。
共同点：准备→实施→终结阶段
不同点：国家审计：确立工作重点→建立审计档案
内部审计：审计立项→审计终结
民间审计：审计计划→审计报告
二、意义：提高效 ，保证质量，是审计人员必须掌握
的基本技能。
• 三、审计准备阶段
• （一）民间审计准备阶段的主要工作
• 1、了解被审计单位的基本情况
• （１）、了解的内容。
• 一是被审计单位所处的经济环境;
• 二是被审计单位所在行业的情况;
• 三是被审计单位自身的情况;
• 四是以前年度接受审计的情况。
2、签订审计业务约定书
（1）、审计业务约定书的概念
审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签
署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目
的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。
（3）、审计业务约定书的内容
（1）签约双方的名称。
（2）委托目的。
（3）审计范围。
（4）双方责任和义务。
（5）出具审计报告的时间要求。
（6）审计收费。
（7）审计报告的使用责任。
（8）审计业务约定书的有效期间。
（9）违约责任。
（10）签约时间。
（11）其他有关事项。
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• 审计业务约定书
• 兹由_________公司（以下称甲方）委托_________会计师事务所有限公司（以下称
乙方）对甲方的会计报表进行审计，经双方充分协商，将有关事项约定如下：
• 一、委托目的与审计范围
• （一）委托目的：_________。
• （二）审计范围：_________。
• 二、双方的责任和义务
• （一）甲方
• 1．应及时向乙方提供注册会计师所要求的如：会计凭证、报表、账册以及其他在审计
过程中所需要查看的各种文件资料；并为乙方所进行的审计工作给予充分的合作，提
供必要的条件和帮助；
• 2．建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，
保证会计报表充分披露是甲方的会计责任；
• 3．应提供管理声明书，将所有对审计结论产生影响的事项如实告知乙方；
• 4．乙方认为需要发函向有关部门询证时，应提供方便并承担必要的费用；
• 5．按照约定的条件，及时足额支付审计业务费用。
• （二）乙方
• 1．根据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师《独立审计准则》的要求，
对甲方提供的会计报表和有关资料，实施必要的审验程序。保证审计报告的真实性、
合法性是乙方的审计责任；
• 2．由于注册会计师的审计采取事后重点抽查，加上被审计单位内部控制固有的局限和
其他客观因素的制约，难免存在会计报表的某些重要方面反映失实，而注册会计师又
可能在审计中存在未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除
甲方的会计责任；
• 3．对在执业过程中知悉的甲方的商业秘密保密，对甲方提供的审验资料，除法律另有
规定者外，未经甲方同意，不得将该项资料泄露给第三者；
• 4．检查弊端不属于一般审计工作范围，但乙方在审计过程中发现甲方会计核算处理存
在问题、内部控制制度存在缺陷，可能产生重大弊端，乙方可将其情况报告给甲方。
• 三、时间要求
• （一）甲方在本审计业务约定书签订后_________个工作日内向乙方
提供必要的审计资料；如果乙方在执业过程中需要补充审计资料的，
甲方应根据乙方的要求，及时提供；
• （二）乙方在收到审计所需要的全部资料后_________个工作日内完
成审验工作，出具审计报告一式_________份。
• 四、审计报告的使用责任
• 甲方承诺乙方出具的审计报告只按照审计目的所确定的用途使用，不
作其他用途。由于甲方或其他第三者因使用不当而造成的后果，与乙
方无关。
• 五、业务费金额及支付方式
• （一）甲方同意本项审计业务费人民币：_________元（差旅、食宿、
翻译等费用另计）；
• （二）上述业务费用在本业务约定书签订后_________个工作日内，
由甲方向乙方预付_________％，审计报告完成时再支付_________
％。
• 六、业务约定书有效期间
• （一）本业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效
力；
• （二）本业务约定书自双方签章之日起生效，在约定事项全部完成后
失效。
• 七、约定事项的变更
• 在审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约
定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一
方，并由双方协商确定。
• 八、违约责任
• 甲乙双方应当严格遵守本业务约定书约定的事项，任何一方违约，致
使另一方未能履行约定事项时，另一方可以解除本业务约定书，并要
求违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任。
• 甲方（公章）：_________ 乙方（公章）：
_________
• 法定代表人（签字）：_________ 法定代表人（签字）：
_________
• 地址：_________ 地址：_________
• 委托联系人：_________ 委托联系人：
_________
• 联系电话：_________ 联系电话：_________
• _________年____月____日 ____年____月
____日。
3、初步评估重要性水平
（1）、重要性的概念。
所谓重要性，是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏
报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报
表使用者的判断或者决策。
4、初步评估审计风险
审计风险：是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员
发表不恰当审计意见的可能性。
一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
其中：重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报
的可能性；
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连
同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。
5、编制审计计划
（1）、审计计划的概念与作用
审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到
预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
审计计划的作用主要包括以下几个方面：
1）可以使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的
审计证据。
2）可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质
量。
3）可以避免与被审计单位之间发生误解。
• （2）、审计计划的内容
• 审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
• 1）总体审计计划的基本内容包括：
• ①被审计单位的基本情况。
• ②审计目的、审计范围及审计策略。
• ③重要会计问题及重点审计领域。
• ④审计工作进度及时间、费用预算。
• ⑤审计组成员及其分工。
• ⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。
• ⑦对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工
作成果的利用。
• ⑧其他有关内容。
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2）具体审计计划，应针对具体的审计项目制定，包括的
基本内容如下：
①审计目标。
②审计程序。
③审计执行人及执行日期。
④审计工作底稿的索引号。
⑤其他有关内容。
• 国家审计的计划
• ××市审计局
××市产权交易中心20××年财务收支情况审计实施
方案
根据《审计法实施条例》和《国家审计准则》的有关
规定、结合调查了解情况，编制本审计实施方案。
一、基本情况
××市产权交易中心成立于20××年*月**日，隶属
于市**局，是××省国资委确认的××市唯一具有企业国
有产权交易资格的产权交易机构。主要职责是为××市辖
区内企业及有关部门所属的各类国有产权（资产）及社会
各类非国有产权转让提供服务。法人代表：××。注册资
本2000万元,20××年实现营业收入2450万元，其中：手
续费及佣金收入2399万元，房产出租收入51万元。 利润
总额860万元。
截止到20××年末，资产总额7982万元，负债总额
1460万元，所有者权益总额6522万元，资产负债率为19%。
现有职工51人。
2010年共完成各类交易1450宗，成交额957808万元。
• 二、审计目标
通过对产权交易中心20××年度财务收支以及有关经
济活动的真实性、合法性和效益性开展审计，促进企业严
格执行财经法规和各项规章制度，强化内部管理，提高经
济效益。
三、审计的范围
市产权交易中心20××年度财务收支情况以及有关经
济活动。
四、审计内容、重点以及审计措施
1、重点审查是否按照《会计法》和《会计准则》的
要求，进行会计核算。审查是否按照《拍卖法》等相关法
律法规的规定开展各项业务。
2、审查各项收入是否及时入账，按时缴纳各种税费，
是否存在收入不入账，私设“小金库”的问题。
3、审查各项支出是否真实、合规、合法，是否存在
随意扩大开支范围、铺张浪费和虚列支出套取资金等问题。
4、审查固定资产的购置及对外出租情况。
五、审计工作要求
1．预定的审计工作起止时间
20××年2月16日进点，4月1日结束现场审计。4月2
日至4月9日提交审计报告。
2．审计组成员及职责分工
组长：×××。
主审：××× 负责财务收支审计和审计调查。
成员：××× 协助开展财务收支审计。
××× 协助开展审计调查。
（二）内部审计准备阶段主要工作
• 1、编制年度审计计划
• 2、确定具体审计项目
• 3、制定审计方案
• 4、送达审计通知书
• 1、．审计机关组成审计组后，一般来说，应向被
审计单位送达审计通知书的时间是( )。
A.接受审计项目之日
B．进驻之日
C.实施审计之日
D．实施审计前
• 2、制定审计项目计划应属于( )的审计程序。
A.国家审计机关
B．社会审计组织
C.内部审计机构
D．任何审计组织
二、审计的实施阶段
（一）进驻被审计单位
（二）检查和评价内部控制系统
（三）审查会计报表及其所反映的经济活动
（四）收集审计证据
• 多选1、．审计实施阶段的主要工作有( )。
A.编制审计方案
B．对内部控制进行初步调查
C.对内部控制进行符合性测试
D．对会计报表项目进行实质性测试
E．征求被审计单位对审计报告的意见
• 三、审计的终结阶段
• （一）民间审计终结阶段的主要程序
• 1、整理、评价审计证据
• 2、复核审计工作底稿
• 3、编写审计报告
• 4、审计资料的清理和归档
• （二）、内部审计终结阶段的主要程序
• 5、审计意见书
• 6、后续审计
• 1、．审计程序终结阶段的主要标志是( )。
A.写出并上报审计报告
B．复核并审定审计报告
C．提出审计报告和审计决定
D．建立审计档案
• 2、审计机关在提出审计报告和作出审计决定之前，
应对审计报告进行审定。对于重要事项的审计报
告，应由( )审定。
A．审计署
B．审计机关业务会议
C．派出审计组的审计机关
D．审计机关负责人
• 练习1．注册会计师的计划审计工作不包括（ ）。
• A、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动
• B、制定总体审计策略
• C、了解被审计单位及其环境
• D、制定具体审计计划
• 2． 有关风险评估程序的表达不正确的是（ ）。
• A、了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次
以及各类交易、账产余额、列报认定层次的重大错报风险
B、确定需要特别考虑的重大错报风险
• C、确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险
D、风险评估程序和控制测试一样都是每一次财务报表审
计时都应当实施的必要程
