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审计作业
——以立信会计师事务所为例
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目录
立信简介1
2
3
总结4
CONTENTS
报告意见统计及分析
事务所、会计师惩罚
及分析
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一 、立信简介
• 立信会计师事务所由中国会计泰斗潘序伦先生于 1927 年在
上海创建，是中国建立最早和最有影响的会计师事务所之一。
1986 年复办，2010 年12 月改制成为国内第一家特殊普通合
伙会计师事务所。
• 事务所评价：2001 年起，立信在全国会计师事务所签发国内
上市公司审计报告数量排行榜上一直保持第一。经中注协全
国前百家会计师事务所综合评价排名统计，2002-2006 年度
连续五年立信排名均列第五位(前四家均为国际“四大”)，
2007-2010年立信排名位列第六位。2011年度，立信业务收
入达到15亿元，居国内所第一。
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一 、立信简介
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一 、立信简介
• 事务所规模：立信现有从业人员6000 余名，其中执业注册会
计师1600余名。总部设在上海，设有七个专业委员会，以及
审计业务部、国际业务部、银行业务部及审计风险管理部、
信息技术部、教育培训部、管理咨询部、税务部、资产评估
部、工程造价咨询部、信息鉴证部、公司清算部、市场与品
牌推广部、会计政策研究中心、产学研基地等与业务相关的
部门。现有客户遍布全国各地，其中上市公司近300 家，
IPO 公司300 余家，外商投资企业2000 余家，并为中石油等
众多大型央企、国有集团、银行、证券公司、期货经纪公司、
保险公司、信托公司、基金公司等提供审计及相关业务。
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一 、立信简介
分公司介绍：
• 立信会计师事务所(原上海立信长江会计师事务所)
• 苏州立信会计师事务所外景北京分所（由北京立信会计师事务所(原
北京中天华正会计师事务所)和北京天华中兴会计师事务所合并而成）
• 深圳分所（原北京立信会计师事务所深圳分所）
• 广东立信羊城会计师事务所(原广东羊城会计师事务所)
• 立信会计师事务所（特殊普通合伙）福建分所(原福建闽都会计师事
务所，2006年5月加入)
• 南京立信永华会计师事务所(原南京永华会计师事务所，2006年5月加
入)
• 武汉立信会计师事务所(2011年成立)
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二 、报告以及统计及分析
概念的界定
• 根据2006年2月15日财政部颁布的《中国注册会计师审计准
则第1501号——审计报告》与《中国注册会计师审计准则第
1502号——非标准审计报告》中的规定，这里所说的审计意
见是指上市公司的年度会计报表被注册会计师出具的各种不
同类型审计意见的审计报告的简称，并将其分为标准无保留
意见和非标准无保留意见（简称标准意见或非标意见），非
标准无保留意见又分为带强调事项段的无保留意见、保留意
见、否定意见以及无法表示意见。 （2004年特例“带强调事
项段的保留意见”）
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二 、报告以及统计及分析
• 样本选取：选用的研究样本包括2004—2013这十年间被立信
会计师事务所审计的所有在上交所和深交所上市的可以找到
数据的上市公司。总体样本数为1804个（其中2013年的样本
仅为2014-1-28至2014-4-10披露的数据）。
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二 、报告以及统计及分析
数据来源
• 研究数据来源于：①中国注册会计师协会网站2008-2013的年报审计快
报与事务所全国百家信息；②四川省注册会计师协会网站2004-2007的
年报审计快报；同时对数据进行了抽样核对，以保证数据的可靠性。
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二 、报告以及统计及分析
数据分析
• 总体结果
• 具体结果
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二 、报告以及统计及分析
具体结果
• 标准意见出具情况
从2004-2013年上市
公司年报审计意见的分布
情况来看，立信会计师事
务所的注册会计师出具标
准无保留意见的比例由
2004年的%下降为
2007年的%，下降
了%，而到2012年上
升到%。
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二 、报告以及统计及分析
具体结果
• 非标意见出具情况
2004-2013年被出具非
标准审计意见的上市公司依
次为8家、3家、3家、20家、
9家、13家、12家、15家、
9家、0家，除去2007年非
标意见的占比激增达到
%以外，其他年份整
体呈现下降趋势。
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二 、报告以及统计及分析
非标意见中：
①带强调事项段的无保留意见在2004-2008年间每年的比例都略有上 升，
之后稳定在4%左右。这一方面说明，我国注册会计师更加注重用强调事
项段对重大事项等进行披露，提醒会计报表使用者更加谨慎使用报表；另
一方面这样做既能引起信息使用者的注意，降低审计责任，又不至于让委
托人反对。
②保留意见的比例波动很大，2004年的比例最高，为%，2006年和
2012年未出具保留意见；
③无法表示意见仅在2007年和2009年有出具，其他年份没有出具过；
④另外在2004—2013年间注册会计师均没有出具否定意见。
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二 、报告以及统计及分析
①在被出具带强调事项段的无保留意见的公司中：有60%因为持
续经营能力存在不确定性，因为诉讼、子公司或关联方及其交易的
占20%左右，余下20%涉及到污染搬迁或停产、资产整体出售、定
向回购、吸收合并等原因。
②在被出具保留意见的上市公司中：因为无法取得充分、适当审
计证据的占60%，因为持续经营能力存在不确定性的占%，
审计范围受到限制的占13%，余下%涉及到对外担保的可收
回性不确定及逾期借款等原因。
③在被出具无法表示意见的上市公司中：审计范围受到限制的占
%，因为持续经营能力存在不确定性的占%。
对非标意见原因的分析
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二 、报告以及统计及分析
总的来看，持续经营能力存在不确定性、审计范围受到
限制、无法取得充分与适当的审计证据是注册会计师出具保
留意见或无法表示意见的重要原因。上市公司股东变化、诉
讼及诉讼损失、子公司违规、关联方交易以及担保等事项也
是注册会计师审计过程中重点关注的项目。
对非标意见原因的分析
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二 、报告以及统计及分析
原因分析
1、公司治理结构的改善
2、内部控制的不断完善
3、注册会计师法律风险意识的增强
4、注册会计师素质的提高及其独立性提高
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二 、报告以及统计及分析
研究启示与建议
1、继续完善上市公司治理结构
2、加强法律法规建设
3、调整监管重点
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
事务所及注册会计师的法律责任
行政责任 民事责任 刑事责任
事务所 警告、没收违
法所得、罚款、
暂停执业、撤
销等
赔偿受害人损
失
罚金
注册会计师 警告、暂停执
业、罚款、吊
销注册会计师
证书等
赔偿受害人损
失
罚金、有期徒
刑等
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
事务所名称 违规事项 监管措施 检查机构 时间
南京立信永华
会计师事务所
南京立信永华会计师事务所
未按规定执行函证控制程序，
未按规定审计短期借款、货
币资金、内部往来科目，出
具的2003、2004年审计报告
有虚假内容
行政处罚决定【2010
】11号：对立信永华
所给予警告，没收违
法所得万元，并
处以20万元的罚款，
对两年三名审计报告
签字注册会计师处以
4—8万元罚款
证监会 2010/3
立信会计师事
务所有限公司
1、内部控制审计执行不完善
2、重要报表项目的实质性审
计程序执行不到位
责令改正：1.完善审
计工作程序，特别是
监盘、函证、风险评
估、分析性复核等重
要审计程序，确保获
取充分、适当的审计
证据。
2.你所应进一步健全
内部控制机制，完善
质量控制体系。
厦门证监局 2011/8
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
事务所名称 违规事项 监管措施 检查机构 时间
立信大华会计
师事务所有限
责任公司
（一）对管理层存在舞弊行
为的审计未保持必要的职业
怀疑
（二）内部控制测试流于形
式，审计程序不到位
（三）对信息系统相关重大
错报风险的审计程序不充分
（四）对收入的审计及复核
程序不到位
（五）利用其他注册会计师
工作不符合审计准则的规定
责令改正：（一）对
内部质量控制制度进
行认真自查，健全各
项内部质量控制制度，
并采取措施确保其得
到有效贯彻和执行。
（二）健全审计工作
程序，完善监控措施，
确保执业质量。
（三）应对该项目负
有责任的注册会计师
进行内部问责。
（四）2011年4月30日
前完成整改工作，向
我局报送专项审计报
告和整改总结报告。
深圳证监局 2011/3
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
事务所名称 违规事项 监管措施 检查机构 时间
四川立信会计
师事务所
部分审计业务在未实施必要
的审计程序，未获取充分适
当的审计证据的情况下出具
审计报告。
对事务所予以警告
川财监督【2010】号 四川财政局
2010
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
以南京立信永华会计师事务所违规处理事项为例
南京立信永华事务所 南京中北公司
• 处罚3人
• 行政处罚
• 对事务所给予警告、没收
违法所得万元，罚款
20万元
• 对3名注册会计师分别处以
4万元到8万元罚款不等
• 处罚7人
• 行政处罚
• 对公司罚款30万元
• 1人警告，其余6人分别处以
3万元到30万元罚款不等
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
对证监会2010-2014年处罚结果进行统计分析
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
证监会1996-2002年37例处罚
年份 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 合计
处罚事务所家数 1 2 8 6 10 5 5 37
处罚 0 0 13 12 29 17 11 82
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
1996-2002年37例违规事实统计
违规事实 案例数 比例（%）
虚假资产评估报告 3
虚假验资报告 4
严重误导性陈述的盈利
预测审核书
2
募集资金使用情况不符 4
上市前虚假的审计报告 6
上市后虚假定期报告 23
其中：虚假年报 20
虚假中报 3
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
违规事实发生连续性
违规事实涉及年份 违规事务所 比例
一年 10 50
连续两年 3 15
连续三年 6 30
连续四年 1 5
合计 20 100
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
1996-2002年间对会计师事务所和注册会计师处罚类型的统计
处罚类型
针对会计师事务
所
针对涉案注册会计师
家数
比例
（%） 人次
比例（%）
不予处罚 7 3
通报批评 6 11
警告 4 22
警告，没收非法所得 2 - -
警告，没收非法所得，罚款 7 - -
警告，罚款 5 14
没收非法所得，罚款 1 - -
罚款 0 10
警告，暂停从事证券业务 1 - -
罚款，暂停从事证券业务 1 8
警告，罚款，暂停从事证券业务 1 - -
没收非法所得，罚款，暂停从事证券业务 1 - -
暂停从事证券业务 - - 7
吊销从业资格 1 5
证券市场禁入 - - 2
移交司法机关追究刑事责任 - - 2
合计 37 100 84 100
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
现状总结
• (1). 从整体上市公司信息披露造假情况来看，证监会倾向于
对违规公司进行惩罚。
• (2). 当上市公司信息披露造假影响极其严重时，证监会倾向
于违规公司与相关事务所并处，惩罚力度相当，甚至从某种
程度上，对事务所的惩罚更重。
• (3). 我国对涉案的会计师事务所及注册会计师的处罚以行政
处罚为主，导致会计师事务所的违规成本极低。
• (4). 受处罚的会计师事务所主要的违规事实是出具了虚假内
容的审计报告,主要表现在虚增利润和未披露重大事项
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三 、事务所、会计师惩罚及分析
建议
• 健全民事赔偿机制，加大处罚力度
• 从法律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法律责任
• 从法律上赋予会计师事务所协助监督的责任与义务
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谢谢观赏！
