第二章 审计组织与审计人员
教学目的与要求：
本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识。
通过本章的学习，使学生了解国家审计、民间
审计和内部审计的不同组织形式和机构设置。
重点掌握民间审计方面的内容。
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本章主要内容
第一节 国家审计机关
第二节 民间审计组织
第三节 内部审计机构
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第一节 国家审计机关
一、国家审计机关领导体制（P451）
审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指
审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构
领导，以及上下级审计机关的领导关系等。
（一）国外国家审计机关领导体制
国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立
法型、司法型、行政型和财政部领导型。
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立法型：美国GAO为代表
行政型：北欧国家
司法型：西班牙审计法院为代表
独立型：日本会计检查院为代表
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（二）我国国家审计机关领导体制
根据《宪法》规定，国务院设立中央审计机
关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级
以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级
政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行
政区域内的审计工作。
审计机关根据工作需要，可以在重点
地区、部门设立派出机构，进行审计监
督。
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二、我国国家审计机关的职责与权限
㈠审计机关的职责
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下九项
职责：
⒈财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级
政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行
审计监督。
⒉财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本
占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计
监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业
组织的财务收支进行审计监督。
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⒊建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主
的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监
督。
⒋基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位
受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资
金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审
计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项
目的财务收支进行审计监督。
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⒌经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计
监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本
地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及
有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。
⒍其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他法
律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，
依照有关规定进行审计监督。
⒎专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关
的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计
调查。
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⒏内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对
象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内
部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机
关的业务指导和监督。
⒐社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法
属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照
国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的
相关审计报告进行核查。
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㈡审计机关的权限
根据《审计法》规定，我国国家审计机关具有如下八项权
限：
⒈要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸
质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构
开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他
有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计
单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完
整性负责。
⒉审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料、
电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不
得拒绝。2022/5/22 10
⒊调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关
单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单
位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计
机关反映情况，提供有关证明材料。
审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，
有权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被
审计单位以个人名义在金融机构的存款。
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⒋行政强制措施权。有权制止被审计单位转移、隐匿、篡
改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；
必要时，经县级以上审计机关负责人批准，有权封存有
关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的
存款，向人民法院提出申请，予以冻结。
有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政
收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上审计机
关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付
有关款项，已经拨付的，暂停使用。
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⒌处理处罚权。对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提
供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审
计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法
追究责任。
对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违
反国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接
责任人员，依法应当给予处分的，应当提出给予处分的
建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法
及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪
的，依法追究刑事责任。
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对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违
反国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理
措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被
侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国
家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。
对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况
采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。
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审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计
单位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关
主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法
规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果
书面通知审计机关。
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⒍建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有
关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建
议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提
请有权处理的机关依法处理。
⒎通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者
向社会公布审计结果。
审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计
单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。
⒏提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责，可以提
请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予
以协助。
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现阶段审计结果公告制度的状况：
相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内
容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视
和利益偏好，弹性大
与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明
度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、
对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战
缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的
处理，影响审计制度的权威
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三、国家审计人员专业技术职称考试制度
审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计
师)、中级(审计师)、高级(高级审计师)三类。
参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历
经历条件是：参加初级考试的须具备高中以上
学历；参加中级考试的须具备下列条件之一，
专科毕业后工作满六年，本科毕业后工作满四
年，获第二学士学位或研究生班毕业后工作满
二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位。
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考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计理
论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财务管
理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论
与方法、企业财务审计、行业审计等内容。
审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加
全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业
技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外
，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后
方可获得。
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四、最高审计机关国际组织
最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的
国家机关。
最高审计机关国际组织(International Organization of
Supreme Audit Institutions ，简称INTOSAI)，是由联合
国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政治
性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，日常工作由
奥地利审计院承担。
最高审计机关国际组织目前拥有160多个成员国，并在亚洲、
非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组织。
我国最高审计机关—国家审计署于1983年正式被批准成为
该组织的成员国。2022/5/22 20
最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机关
之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国
最高审计机关更好地完成该国的审计工作。
最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和
国际协调方面，1977年第九届大会上通过的《利马宣言—
—审计准则指南》、1986年第十二届大会上发表的《关于
绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，以及
1992年第十四届大会签署并于1995年第十五届大会修订的
《INTOSAI审计准则》三个文件，影响最大。
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第二节 民间审计组织
一、会计师事务所组织形式（P28）
所谓会计师事务所是指国家依法批准设立的，独立承
办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依法
纳税的社会中介机构。
㈠国外会计师事务所组织形式
纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所组
织形式主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限
责任合伙制四种类型。
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⒈独资会计师事务所
独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设的，承担
无限责任。它的优点是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够
在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业对注册会计师服务的需求，
虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型
业务，缺乏发展后劲。
⒉普通合伙制会计师事务所
普通合伙制会计师事务所，是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，
合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。它的优点是在风险牵
制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风
险的能力。缺点是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫长
过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所
带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
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⒊有限责任公司制会计师事务所
有限责任公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认
购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担
有限责任。它的优点是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所，
承办大型业务；缺点是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册会
计师的个人责任。
⒋有限责任合伙制会计师事务所
有限责任合伙制会计师事务所，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，
它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃
了它们的不足。这种形式的会计师事务所与普通合伙的区别在于，无过失的合伙人
对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责任公司制的区
别在于，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部
分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。
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㈡我国会计师事务所组织形式
根据《注册会计师法》规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务
所和合伙会计师事务所。
为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事
务所的设立及审批作出了具体规定。
据统计，截止2001年底，全国共有会计师事务所4287家，其中实行有限责
任公司制的有3681家，占总数的%，合伙制的只有606家，占总数的
%，全国超过100名注册会计师的较大规模的会计师事务所有27家，全部
为有限责任事务所；另据有关资料披露，全国70余家从事证券业务的会计师
事务所，也几乎全部是实行有限责任制。我国有限责任会计师事务所成为事
务所组织形式的主导的状况，不能不说是我国审计质量低下，审计失败案件
屡屡发生的重要原因。
P28——特殊普通合伙制
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（三）会计师事务所的组织结构
（P29）
（四）会计师事务所的业务承接
（P29）
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设立合伙会计师事务所的条件：
（1）有2名以上的合伙人；
（2）有书面合伙协议；
（3）有会计师事务所的名称；
（4）有固定的办公场所。
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设立有限责任会计师事务所的条件：
（1）有5名以上的股东；
（2）有一定数量的专职从业人员；
（3）有不少于人民币30万元的注册资本；
（4）有股东共同制定的章程；
（5）有会计师事务所的名称；
（6）有固定的办公场所。
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成为会计师事务所合伙人或者股东的条件：
（1）持有注册会计师证书；
（2）在会计师事务所执业；
（3）成为合伙人或者股东前3年内没有因
为执业行为受到行政处罚；
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（4）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师
事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师
事务所的经历不少于3年；
（5）成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提
供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计
师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准
或者撤销会计师事务所的规定。
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二、会计师事务所业务范围（P26）
㈠国外会计师事务所业务范围
在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为
鉴证业务、咨询和服务业务两大类。
鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复
核业务和商定程序业务等。
咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、
税务服务和其他服务等。
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会计师事务所的业务类型
审计及其他鉴证服务：Assurance ＆
Attestation
审计——注册会计师对被审单位编制的历史性财
务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其
财务状况、经营成果和现金流量发表意见
复核——对历史性财务报表提供中度保证水平的
一种鉴证服务
执行商定程序——会计师事务所应客户的特殊要
求提供的保证服务
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税务服务：
美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册
会计师提供了用武之地。美国国内收入署
（IRS）允许注册会计师不必参加考试自动取得
税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理
纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、
在发生纳税纠纷时代理客户应诉等 。
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管理咨询服务 ：
1996年，美国“六大”会计公司的上市公司客户有
12016家，1999增加了663家，年增长率不到２％，整个审
计业务收入年增长率只有９％，但管理咨询服务收入年增
长率却高达２６％。而毕马威会计公司1999年咨询服务收
入比上一年更是增长了41%，德勤会计公司也增长了40%。
国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的
40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生
活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经
营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资
本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制
设计等提供建议或帮助。
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会计和其他服务 ：
为小型会计公司的主要业务，包括代理记
账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户
一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人
理财服务、资产评估、诉讼支持(充当专家证
人)等。美国注册会计师协会已新设立两种资
格：个人财务专家证书（Personal Financial
Specialist）和企业评估证书(Business
Valuation)。前者授予为个人投资者理财的专
家，后者授予资产评估专家。
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非审计服务的同时提供
2000年后“五大”的分拆：
SEC对审计独立性所持的强硬立场
公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化
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2000年5月，安永率先以其管理咨询业务收入的
倍的高价、即124亿美元，将管理咨询部门卖给法国
凯捷集团。
安达信于同年8月将其控股的子公司安达信咨询公司
分拆，更名为Accenture公开上市 。
毕马威在2001年2月通过IPO将旗下毕马威咨询公司分
拆上市，更名为Bearingpoint Inc. 。
普华永道于2002年10月将其咨询部门以35亿美元的价
格出售给IBM。
德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的
分离，分离后的咨询公司可能更名为Braxton，德勤
仍持有20%的股份 。2022/5/22 37
对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：
禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务——
在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同一个法
人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利甚至禁
止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师角色。
而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审计客户
提供某些种类的非审计服务，如会计服务，SOX 法案
实行强制性的付费信息披露制度——2003年1月，SEC通过
的新规则规定：上市公司一律按“审计费用”、“审计相
关费用”、“税务服务费用”和“其他费用”四类披露
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Sarbanes-Oxley Act
执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审
计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：
● 会计记录和财务报表编制
● 设计和实施财务信息系统
● 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书
● 精算业务
● 内部审计外包业务
● 代为行使管理或人力资源职能
● 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服
务
● 提供与审计无关的法律服务或专家服务等
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㈡我国会计师事务所业务范围
根据《注册会计师法》规定， 我国注册会计师业务范
围包括审计业务、会计服务和管理咨询两大类。
为适应注册会计师业务多元化的需要，经财政部批准，
中国注册会计师协会2006年2月15日颁布并于2007年1
月1日起施行的《中国注册会计师执业准则》，进一步
明确了注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业
务两大类型。
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⒈鉴证业务（P10、P13、P42）
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，
以增强除责任方之外预期使用者对鉴证对象息信任程度
的业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证
业务。
⑴审计业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其
他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审计业务。
注册会计师在提供审计服务时，对所审计信息是否不存
在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
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⑵审阅业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其
他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审阅业务。
注册会计师在提供审阅服务时，对所审计信息是否不
存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
⑶其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、
其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外
的其他鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，
要根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供有限
保证或合理保证。
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⒉相关服务业务（P14)
相关服务业务是指注册会计师受委托，对企业、其他经济组织或个人
的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和
会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保
证。
⑴对财务信息执行商定程序。它是指注册会计师对特定财务数据、单一
财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计
性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
⑵代编财务报表业务。它是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识
和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分
类和汇总其他财务信息。
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⑶其他相关服务业务。通常，其他会计咨询和会计服务
业务包括以下内容：①设计财务会计制度；②担任会
计顾问、提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；
③代理记账；④代理纳税申报；⑤代办申请注册登记，
协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件；⑥培训
会计人员；⑦审核企业前景财务资料；⑧资产评估；
⑨参与进行可行性研究等。
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中注协《注册会计师业务指导目录
（2014）》
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三、注册会计师行业监管体制
(P34)
㈠国外注册会计师行业监管体制
纵观世界各国注册会计师行业监管体制，按照政府介入
的程度不同，基本上可分为两类：一是行业自律型，二
是政府干预型。
行业自律型管理体制，是指政府在注册会计师行业管理
中较少发挥作用，主要依靠民间职业团体对注册会计师
行业进行管理。采取行业自律型体制的主要是英国、美
国、加拿大、澳大利亚等英美法系的国家。
2022/5/22 48
政府干预型管理体制，是指在充分发挥注册会计师行
业自我管理的基础上，由政府进行较大范围和程度的
干预。采取政府干预型体制的主要是法国、德国、日
本等大陆法系的国家。
在“安然”事件后，国际上两大注册会计师行业管理
模式出现一种融合趋势，自律型的政府作用在加强，
干预型的协会作用也在加强。
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㈡我国注册会计师行业监管体制
我国现行的注册会计师行业监管体制，很难将此简单归
属于行业自律型或政府干预型，而是一种以政府干预型为主，
行业自律为辅的管理体制。
⒈政府监管部门及其监管的内容
目前，我国注册会计师行业实际上受到多头监管。根据有关
法律规定，有权参与注册会计师行业管理的政府部门有财政
部门、审计部门、证监会、工商行政管理部门、税务部门等。
上述政府相关部门根据有关法律、法规规定，在各自范围内
依法对注册会计师行业实施监管。
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2.注册会计师协会及其行业自律内容（P33）
注册会计师协会是注册会计师组成的社会团体，
中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，于
1988年11月在北京成立。
中国注册会计师协会根据《注册会计师法》等有
关法规及《中国注册会计师协会章程》的规定，对注
册会计师行业实行统一的行业自律管理。
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四、注册会计师资格确认制度(P24)
注册会计师(Certified Public Accountant，简称CPA)，是指依法取得注册会
计师证书，并接受委托从事审计业务、会计咨询和会计服务业务的执业人员。
㈠ 国外注册会计师资格确认制度
美国注册会计师资格、英国特许会计师(CA)资格，日本公认会计士资格确认制度。
㈡我国注册会计师资格确认制度
⒈考试制度。(P25)
⒉注册制度。根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合
格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省级注册会计师协会申请注册。
⒊年检制度。凡经过批准注册的中国注册会计师，均应接受注册会计师协会的年度
检验，未能通过年检的注册会计师，撤销其注册。
4.职业后续教育。
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五、国际会计师联合会
国际会计师联合会( International Federation of Accountants,简
称IFAC)，于1977年10月7日，在德国慕尼黑由49个国家的63个会计职
业组织共同发起成立，目前参加的会员已发展到80多个 国家的120多
个会计职业组织，该组织在瑞士日内瓦注册，实际行政总部设在美国
纽约。1997年5月8日，国际会计师联合会全票通过，接纳中国注册会
计师协会为正式会员。
国际会计师联合会的宗旨是：在国际间开展合作的协调，谋求在技术
上、道德上和教育上提高水平，促使会计师资格的互相承认，在世界
范围内发展和繁荣社会职业。
国际会计师联合会到目前为止，它已颁布了三十九项国际审计准则及
其他若干重要性的指南文件，为各国注册会计师职业是在审计实务中
的相互协调及各国社会审计的发展起到了积极的推动作用。
2022/5/22 53
第三节 内部审计机构
内部审计的新定义
内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服
务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、
规范的手段来评估和改进风险的管理、控制和组
织的治理结构，以达到组织的既定目标。
——
IIA（1999）
西方国家“增值型内部审计”
组织最后的风险管理工具（屏障）
2022/5/22 54
一、内部审计机构领导体制
㈠国外内部审计机构领导体制
在西方，内部审计领导体制主要有以下几种模式：
⒈受董事会或其下设审计委员会的领导
⒉受本企业总裁或总经理领导
⒊受企业主计长的领导
⒋受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导
上述内部审计机构受董事会或其下设审计委员会的领导、受本单
位的总裁或总经理领导这两种模式，是西方国家企业内部审计组
织的主要形式。
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㈡我国内部审计机构领导体制
根据《审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，
我国内部审计在机构设置和领导体制上，具有如下
特征：
在机构设置上，有两种形式：
一是部门内部审计机构。
二是单位内部审计机构。
在领导体制上，有两种模式：
一是受本单位主要负责人领导。
二是受本单位权力机构领导。
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内部审计的组织地位：核心
为了保证内部审计的独立性和权威性，拓宽审
计范围，有效落实审计结论和实施审计建议，
内审应具有较高的组织地位。据IIA对美国大
公司的调查，1989年有52%的企业内审机构直
接向总裁或董事会（或其所属的审计委员会）
报告工作。北方电讯、百事可乐、波音、杜邦、
CBS等现在设立了副总裁级的总审计师或首席
审计官（CAO）专门领导内审工作。内部审计
部门已经成为公司控制系统中的核心。
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应构建双重联系与报告制度：
◆ 与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计结
论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进措
施
◆ 与董事会暨审计委员会联系，向其报告工作，以避
免内部审计活动受管理层的阻挠（如限制审计范围和权
限、控制审计预算、解雇审计人员等）。与公司董事会
沟通：
列席和参加董事会有关审计、财务报告、组织管理和控制等监
督责任的会议;
促使内部审计章程得到董事会的批准;
每年向董事会报告内部审计工作计划、财务预算受到的限制;
向董事会报告重要的审计发现和建议（如舞弊、违法行为、错
误、没有效率、浪费、控制薄弱环节等）
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审计领域与内容：有为才有位
内部审计领域不断扩展：
财务审计——经营审计——社会责任审计
20世纪70年代，美国企业内审部门已广泛开展了经营决
策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、
产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、
信息系统设计与安全运行审计等。有的企业甚至对环境
污染、社区关系等因对企业商业利益和持续经营的影响
也进行评估，以协助本企业履行社会责任。据全美天然
气协会和爱迪生电力协会调查，89年美国大型企业内审
时间只有19%用在财务审计上（且侧重于会计控制的测
试和评价），其余已转向经营审计。英、加、澳、德等
国与美类似。2022/5/22 59
二、我国内部审计机构的职责与权限
㈠我国内部审计机构的职责
根据《 审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，我国内部审计机构的职责包括
以下几个方面：
⒈对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。
⒉对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。
⒊对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。
⒋对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。
⒌对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。
⒍对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。
⒎法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。
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㈡我国内部审计机构的权限
根据《 审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，在审计管辖范围内，内部审计机
构有以下权限：
⒈要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况 、决算、会计
报表和其他有关文件资料。
⒉参加本单位有关会议，召开与审计事项有关 的会议。
⒊参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后 施行。
⒋检查有关生产、营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。
⒌检查有关的 计算机系统及其电子数据和资料。
⒍对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。⒎对正在
进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。
⒎对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有
关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存
⒏提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。
⒐对违法违 规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。
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现代内部审计理念：
审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决
问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管
理当局积极推销。
杜邦公司将以前消极的“以发现和评价”为主
要内容的内部审计活动，转变为积极的“防范和
解决方案”的内部审计活动。
朗讯公司不再将审计时间花在符合性审计，重
点转向“强化程序使企业能够向客户提供服务并
在市场上取得成功的经营性审计上”。
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三、内部审计管理
根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作若干规定》的规定，我国对
内部审计实行政府管理和职业化管理相结合的模式。
㈠政府管理
国家审计机关根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作若干规定》的
规定，依法对属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务
指导和监督。
㈡职业化管理
内部审计师协会是实行内部审计的职业化管理的组织。
中国内部审计师协会依照《审计署关于内部审计工作若干规定》和《中国内
部审计师协会章程》对内部审计进行职业管理。
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四、国际注册内部审计师资格考试有关规定
国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR，简称CIA），是国际内部审计
领域专家的标志，是目前国际审计界唯一公认的职业资格。 CIA资格需要通过考试取
得，考试合格者，由国际内部审计师协会颁发证书，授予“CIA”称号。
国际内部审计师协会于1974年在全球指定的国家和地区开始CIA职业资格考试，1998
年，中国内部审计协会与国际内部审计师协会合作，把CIA职业资格考试引进我国大
陆，到2001年止，全国共有2200多人取得了CIA资格证书。
根据要求，报名者须符合下列条件之一：具有学士或学士以上学位；具有中级及中级
以上专业技术资格；持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；现从事审计、会
计教学工作的普通高等院校教育工作者；审计、会计、经济管理、财税、物价、统计、
投资等专业的大学本科四年级学生。
CIA考试每年11月的第三个星期四、五举行考试，全世界统一时间、统一科目、统一
命题、统一评卷、统一发证。
CIA考试内容包括：内部审计程序、内部审计技术、管理控制与信息技术、审计环境
四个部分，其中前三个部分由国际内部审计师协会统一命题，审计环境由考试举办国
根据本国的实际情况单独命题，试题由国际内部审计师协会考试委员会审查批准。
CIA考试全部为单项选择题，每科80道，考生用涂卡方式答题。
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五、国际内部审计师协会
国际内部审计师协会（INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS，简称
IIA），成立于1941年，是由内部审计人员组成的国际性审计职业
团体，其前身是美国内部审计师协会，总部设在美国佛罗里达州。
目前共有196个分会、7万多名个人会员，分布在100多个国家和地
区。中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。
国际内部审计师协会的宗旨是：增进国际内部审计的学科研究和
经济交流，促进各国内部审计工作的发展。
国际内部审计师协会在职业被确认、职业教育、职业文献、职业
研究、职业准则，以及注册内部审计师资格考试等方面作出重大
贡献。
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本章小结
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关领导体制
㈠国外国家审计机关领导体制
㈡我国国家审计机关领导体制
二、我国国家审计机关的职责与权限
㈠审计机关的职责
㈡审计机关的权限
三、国家审计人员专业技术职称考试制度
四、最高审计机关国际组织
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第二节 民间审计组织
一、会计师事务所组织形式
㈠国外会计师事务所组织形式
㈡我国会计师事务所组织形式
二、会计师事务所业务范围
㈠国外会计师事务所业务范围
㈡我国会计师事务所业务范围
三、注册会计师行业监管体制
㈠国外注册会计师行业监管体制
㈡我国注册会计师行业监管体制
四、注册会计师资格确认制度
㈠国外注册会计师资格确认制度
㈡我国注册会计师资格确认制度
五、国际会计师联合会
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第三节 内部审计机构
一、内部审计机构领导体制
㈠国外内部审计机构领导体制
㈡我国内部审计机构领导体制
二、我国内部审计机构的职责与权限
㈠我国内部审计机构的职责
㈡我国内部审计机构的权限
三、内部审计管理
㈠政府管理
㈡职业化管理
四、国际注册内部审计师资格考试有关规定
五、国际内部审计师协会2022/5/22 68
单选
注册会计师从事（ ）工作属于鉴证业务。
A.参与企业筹建、起草投资协议
B.进行破产清算，编制清算报表
C.审查内部控制，提出管理建议
D.审核内部控制，出具审核报告
答案：D
解析：进行破产清算属会计服务业务，对清算报告进行审计属注
册会计师法定审计业务；任何具备条件的中介机构或个人都可接
受委托，对内部控制进行审查，出具管理建议书，管理建议书也
不是鉴证报告，但审核内部控制，出具审核报告是注册会计师的
一项专门的鉴证业务。
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注册会计师所从事的相关服务业务的范围，不包括（ ）。
A、担任某企业的常年会计顾问
B、对企业内部控制情况进行审核
C、对企业会计政策的选择和运用提供建议
D、代企业编制会计报表
答案:B
解析:属于鉴证业务。
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我国注册会计师可以设立发起有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。对于有
限责任会计师事务所而言，以下与债务承担相关的说法中，正确的是（ ）。
A、会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任
B、出资人对会计师事务所的债务承担连带责任
C、出资人承担的责任应按照协议的约定分配
D、会计师事务的合伙人以其全部资产对债务承担责任
答案:A
解析:正确的说法是，有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，事
务所的出资人承担的责任以其出资而为限；合伙事务所的债务由合伙人按出资比例
或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带
责任。
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多选
下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（ ）。
A.验证企业资本
B.预测性财务信息审核
C.代编财务信息
D.简要财务报表审计
[答案] ABD
[解析] 代编财务信息属于相关服务业务，而其他各项
均属于鉴证业务，其中验资和简要财务报表审计属于
审计业务，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务。
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注册会计师的服务业务包括（ ）。
A.代理记账
B.税务代理
C.内部控制审核
D.管理咨询
答案：ABD
解析：内部控制审核属于注册会计师的其他鉴证业务。
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注册会计师审计是一种委托审计，下列可委托注册会
计师审计财务报表的有（ ）。
A.司法机关
B.企事业单位
C.国家行政机关
D.个人
答案：ABCD
解析：任何单位或个人均可委托注册会计师进行审计
业务。
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判断
合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担
责任，合伙人承担责任以其出资额为限。（ ）
答案：错
解析：合伙制会计师事务所由合伙人按出资比
例或协议的约定，以各自的财产承担责任，合
伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
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有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承
担有限责任。（ ）
【答案】×
【解析】在有限责任合伙会计师事务所中，无过失的合伙人对于
其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承
担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业
行为；有过失的合伙人要承担无限责任。
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根据2006年新审计法的规定，任何单位的内部审计机
构都要依法接受审计机关的领导。 （ ）
答案：×
根据有关法律规定，在经过审计署批准后，安
徽省审计厅可以在蚌埠市设立派出机构。 （
）
答案：×
2022/5/22 77
在我国，凡依法成立的会计师事务所，均可根据自愿
原则加入中国注册会计师协会，成为协会的团体会员。
（ ）
答案:×
解析:在我国，依法成立的会计师事务所作为注册会计
师协会的团体会员属于行政规定，不存在自愿非自愿
的说法。
2022/5/22 78
我国注册会计师的法定审计业务中，包括办理法律、行政法规规
定的其他审计业务，出具相应的审计报告。这类业务中包括合同
遵循情况的审计业务和清算报表审计业务。（ ）
答案:×
解析:清算报表审计业务属于“合并、分立、清算事宜中的审计业
务”，不属于“法律、行政法规规定的其他审计业务”。
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