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税务稽查执法风险防范
主要内容
一、税务稽查执法风险概述
二、执法风险表现形式
三、执法风险成因
四、怎样防范执法风险
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一、税务稽查执法风险概述
（一）概念
稽查机关及其稽查人员在稽查执法活动中，
由于执法不当或者违法违纪行为，侵犯了
国家或税务行政管理相对人的合法权益，
导致税务机关及其执法人员可能面临承担
不利法律后果的情形。
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（二）特征
主体
职权
客观
责任
行使职权或履行职责
行为不当、违法违纪造成损害后果
承担法律责任
稽查机关或稽查人员
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（三）分类
税务机关执法风险
税务人员执法风险
复议、诉讼 具体行政行为被
撤销或变更
行政赔偿 做出或者判决赔偿
执法过错责任风险
行政责任风险
刑事责任风险
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执法过错责任风险
指税务执法人员在执行职务过程中，因
故意或者过失，导致税务行政执法行为
违法而被追究责任的可能性。
如：《河北省国家税务局税收执法过错责任追究办法
》
追究形式：批评教育、责令作出书面检
查、通报批评、责令待岗、暂停执法资
格。取消经济惩戒。
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行政责任风险
指执法人员的执法过错较轻，尚未触及刑
罚，但应受到系统内部党纪、政绩处分的
风险
如：《税收违法违纪行为处分规定》
追究形式：行政责任——警告、记过、记
大过、降级、撤职、开除
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刑事责任风险
指执法人员的执法过错较为严重，应承担
刑事责任。
贪污贿赂类：受贿罪
渎职类：1、滥用职权
2、玩忽职守
3、徇私舞弊不移交刑事案件
4、徇私舞弊、不征或少征税款
5、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出
口退税罪
受贿罪
刑法第三百八十五条
受贿罪是指国家工作人员利用职务上的便利，索取他
人财物，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益的
行为。
最高人民检察院《关于人民检察院直接受理立案侦查
案件立案标准的规定（试行）》规定：“‘利用职务
上的便利’，是指利用本人职务范围内的权力，即自
己主管、负责或者承办某项公共事务的职权及其所形
成的便利条件
国家工作人员在经济往来中，违反国家规定，收受各
种名义的回扣、手续费，归个人所有的，以受贿论处。
认定标准：
１、个人受贿数额在５千元以上的；
２、个人受贿数额不满５千元，但具有下列
情形之一的：
（１）因受贿行为而使国家或者社会利益遭
受重大损失的；
（２）故意刁难、要挟有关单位、个人，造
成恶劣影响的；
（３）强行索取财物的
玩忽职守罪
玩忽职守罪是指国家机关工作人员严重不负
责任，不履行或不正确地履行自己的工作职责，
致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的
行为。
1.违反岗位职责；2.造成严重后果；3.刑法上的
因果关系
玩忽职守罪是以结果定罪，认定标准：1、
造成直接损失30万元、间接损失150万元；2、严
重危害国家声誉、造成恶劣社会影响。
滥用职权罪
滥用职权，是指不法行使职务上的权限的行为，即就
形式上属于国家机关工作人员一般职务权限的事项，
以不当目的或者以不法方法，实施违反职务行为宗旨
的活动滥用职权的行为主要表现为以下几种情况：一
是超越职权，擅自决定或处理没有具体决定、处理权
限的事项；二是玩弄职权，随心所欲地对事项作出决
定或者处理；三是故意不履行应当履行的职责，或者
说任意放弃职责；四是以权谋私、假公济私，不正确
地履行职责
滥用职权罪是以结果定罪，认定标准：1、造成直接损
失20万元、间接损失100万元；2、严重危害国家声誉、
造成恶劣社会影响。
徇私舞弊不移交刑事案件罪
刑法第四百零二条
徇私舞弊不移交刑事案件罪是指行政执法人员徇
私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不
移交，情节严重的行为。
本罪的前提，“徇私舞弊”，根据最高人民检察院
《关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》，“徇私
”是指“徇私情、私利”。往往表现为贪图钱财，贪
图女色，屈从亲友私情或者为徇其他私情、私利等等。
而所谓“舞弊”，则是指“伪造材料，隐瞒情况，弄
虚作假”。如果行为人不移送案件不是由于徇私情、
私利，而是由于工作失误造成的，或者虽然“徇私”
了，但并未“舞弊”的，不构成本罪。
一般情况下：税务稽查人员所查办的行为人偷税、抗
税、虚开增值税专用发票等涉税犯罪案件就属此列。
刑法第四百零四条
《刑法》第404条徇私舞弊,不征或者少征应征税款罪是指
税务机关的工作人员徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致
使国家税收遭受重大损失的,处五年以下有期徒刑或者拘
役；造成特别重大损失的,处五年以上有期徒刑。
犯罪构成的要件：
1、犯罪主体是税务机关的工作人员。即指在各级税
务局,税务分局和税务所从事税收征管工作人员。
2、犯罪的主观方面,由故意构成,具体表现行为人明
知纳税人应当缴纳税款,却为徇私情私利而故意不征或者
少征税款。过失致使不征、少征税款的,不构成此罪,情节
严重的可构成玩忽职守罪。
徇私舞弊不征少征税款罪
3、犯罪的客观方面,行为人徇私舞弊,不征或者少征应征
税款,致使国家税收遭受重大损失行为。
立案标准：
1、徇私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损
失累计达10万元以上的；
2、上级主管部门工作人员指使税务机关工作人员徇
私舞弊不征、少征应征税款，致使国家税收损失累计达10
万元以上的；
3、徇私舞弊不征、少征应征税款不满10万元，但具
有索取或者收受贿赂或者其他恶劣情节的；
4、其他致使国家税收遭受重大损失的情形。
刑法第四百零五条
第405条徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口
退税罪是指税务机关的工作人员违反法律、行政
法规的规定,在办理发售发票、抵扣税款、出口退
税凭证的工作中徇私舞弊,致使国家利益遭受重大
损失的,依照前款的规定处罚。
认定标准：
1、造成损失累计10万元以上；
2、发售专用发票25份，其他发票50份，或
者合计50份以上；
3、其他严重损失。
徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪
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二、税收稽查执法风险表现形式
（一）选案风险
（二）检查风险
（三）审理风险
（四）执行风险
（五）共性风险
（一）选案环节
不作为风险
乱选、贿选风险
举报案管理舞弊疏漏风险
（二）检查环节
执法程序违法风险
滥用检查权的风险
业务水平差导致风险
稽查人员自身风险
（三）审理环节
审理程序不当的风险
案件定性不准、适用法律法规错误的风
险
刑事犯罪案件不移送的风险
事实清楚
定性准确证据充分
适用法律正确 处理结果适当+ =
处理案件公式：
（四）执行环节
执行程序不当的风险
超越执法权限引发的风险
执行人员不作为风险
（五）共性风险
如文书的送达、文书的使用
执法中的回避
随意撤销案件
稽查案件录入征管系统不规范
部分稽查案件稽查时间过长
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二、税务稽查执法风险的成因
（一）稽查执法人员自身因素
（二）税收执法依据不够健全
（三）税收征管制度不完善
（四）税收外部环境的影响
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（一）稽查执法人员自身因素
风险防范意识比较片面
综合执法水平不高与经济形势复杂的矛盾
个人私利引发执法风险
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（二）税收执法依据不健全
涉税法律层次不高
法律滞后于经济发展
法律制定不够严谨
涉税文件过多，争议较大
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（三）稽查制度不完善
信息不对称
法律授权不到位，执法权限受到限制
人员结构不尽合理
考核机制不健全
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（四）税收外部环境的影响
纳税人维权意识增强
协税护税不力
地方政府干预
人情干扰执法
新闻社会舆论的影响
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四、怎样防范税务稽查执法风险
转变思想观念，强化风险防范意识
多学习，提高业务综合素质
正确处理人际关系
正确看待形式，不要存在侥幸心理
严格按照规章制度和法定程序办事
加强与党政机关尤其是司法机关搞好关系
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公安部原副部长李纪周在忏悔书
看到不少干部吃吃喝喝、拉拉扯扯，甚
至接受钱财没有发生什么事，觉得自己
接受朋友表面没有什么明显企图的一些
钱物也算不得什么，受这个“一念只差
”左右出现的偏差，变得一发不可收拾，
最终陷入了犯罪的泥潭。
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友情提醒
树立法治意识、风险意识
树立学习意识、服务意识
坚持依法稽查，防患于未然
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课程到此结束
谢谢大家
