知识经济背景下的会计理论创新
【摘要】在知识 经济 时代，改革传统观念与思维方式，开创 会计 理论研究的新局
面，尽快建立一套适应知识经济 发展 需要的会计理论体系，已成为当前会计理论工作者
责无旁贷的任务。本文从知识经济背景下会计理论创新的必要性入手，分析了会计理论创
新的原则，阐述了会计理论创新的内容。
一、知识经济背景下会计理论创新的必要性分析
（一）会计作为知识经济环境下的产物，其理论与方法必然伴随着经济环境的改变而
变革和发展
人类 历史 已进入 21世纪。21世纪是知识经济的时代，知识经济给社会带来了全面
而深远的影响。知识经济是以知识为基础的经济，经济的增长取决于对知识的掌握、传播
和应用。知识经济时代给传统会计的发展和创新带来了机遇， 同时也带来了挑战。
知识经济是相对于农业经济、 工业 经济的一个新的概念。知识经济作为一种新的经
济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和 网络 化为基础，
通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，
实现可持续发展。这已经是人类社会发展不可逆转的主流。人类社会的这一重大发展，同
样影响着会计这一古老而重要的职业。会计作为知识经济环境下的产物，其理论与方法必
然伴随着经济环境的改变而变革和发展；同时，知识经济也必将导致传统会计理论发生重
大变革和创新。在知识经济时代，随着信息技术的发展和全球网络化的完善，财务会计所
处的环境发生了重大变化，而作为实用 科学 的会计学也将发生深刻的变化，会计创新已
经成为一个崭新的课题。
（二）会计理论创新是会计实践改革的先导
理论来源于实践，但理论又是超前于现实的先导。会计改革的方向是否正确，改革后
能否达到预期效果，用何种方式和途径去实现会计改革，会计改革实施操作的基本原则、
规程、方法及其注意事项等等，都需要会计理论的探索、研究、论证乃至规划设计预案。
为了使会计改革少走弯路，确保改革的先进性、科学性、实效性，最终实现改革的成功，
会计理论研究必须坚持创新的思维、科学的方法与有效的手段三者相统一。
（三）会计改革实践激发了会计理论创新
尽管每次会计改革都有诸多创新性的会计理论作为依据。但每次会计改革实践后又往
往会给会计理论研究带来许多全新的课题。所以，会计改革的实践又成为会计理论创新研
究的基础和源泉。会计改革实践不仅为会计理论研究提供了丰富的素材，而且还成为激发
会计理论创新性探索的强劲动力。
二、会计理论创新的原则
（一）先进性原则
会计理论创新是对有关会计理论问题具有超前性的思考与探索，是在原有会计理论问
题基础上的创造、跃进与升华。会计理论创新应当是会计理论上的“前所未有”和“独树
一帜”，是会计理论层次的提高、领域的拓展与内容的进步，是一种新的里程碑和制高点
。因此，进行会计理论创新首先是要实现理论的先进性，在一定理论层面上发掘出独到的
系统性的全新见解与思想归结。会计理论创新对原先已有的会计理论是一种强烈的革命性
冲击，否则，就谈不上会计理论的创新问题。
（二）客观性原则
会计理论创新是对已有会计理论体系与内容的突破，但是，这种突破应当符合事物发
展与认识前进的客观 规律 性，体现科学性的内涵。也就是说，一种会计新理论、新观念
的产生与提出，不能只考虑其“新、奇、特”的一面，更应当注重这种新理论的客观基础
、价值与效益，还应当致力于研究与论证它的合理性、严密性和科学性。会计理论创新是
一个艰巨的过程，也是一种思维灵感与会计实践进行多种理性磨合的过程，同时，它的起
始点与落脚点，往往不能只从会计学科与会计实践本身去推论。
（三）可操作性原则
会计源自于实践活动，而创新后的会计理论又要回过来指导会计实践、服务于会计实
践，并接受会计实践的检验与评判。因此，进行会计理论创新不能完全脱离会计实践。
（四）渐进性原则
会计理论创新不能建立在空想的基础上，或者依靠毫无渊源的突发奇想，它应当是建
立在原有会计理论母本的基础上，从原有母本系中裂变和发展而来的。原有会计理论体系
是创新性的会计理论的对比客体和原始参照物，新理论是站在旧理论的“肩膀”上成长起
来的，完全抛开原有的理论基础，异想天开地去创造所谓新的会计理论学说，是不现实的
，也是不科学的。会计理论创新的过程是渐进性的，会计理论创新的结果是带有继承性的
。从根本上说，会计理论创新的渐进性是由会计实践及会计改革渐进性的本质所决定的。
三、 会计 理论创新的内容
（一）会计确认、计量及控制体系的创新
这是知识 经济 的无形化引起的。知识经济的无形化既表现为投入资产的无形化，也
表现为知识产品和 企业 资产的无形化。他首先是对会计确认的挑战。其次，使会计计量
难度加大，主要表现在三个方面：一是信息资产的计量发生困难；二是收益的计量存在很
大的障碍；三是知识经济的无形化对会计内部控制系统提出了新要求。在知识经济形态中
，构成微观经济主体的无形资产是一种动态资产。如人力资产可以在利益机制的驱动下自
主发生转移而无须借助任何外界力量。这种转移不仅使原企业资产减少，还可能造成企业
的损失。因此人力资源本身不仅有知识资产的转移，而且，还有由知识资产产生的商业秘
密，竞争对手将可能由此而获益。
（二）会计目标的创新
传统会计的基本目标是向经济决策人提供有用的财务信息，主要包括：财务状况、经
营成果和现金流量等方面的信息。在知识经济时代，企业管理既注重经济目标，又注重社
会目标，因此会计既要注重报告企业的经济效益，又要注重报告社会效益。其中有四个方
面的信息将在会计信息中占有重要地位：一是改善生态环境方面的信息；二是人力资源方
面的信息；三是提供市场产品和服务；四是对社会福利贡献方面的信息。
（三）会计内容的创新
建立在知识和信息的生产、分配与使用上的知识经济，将以人的创造性知识作为最重
要的生产要素，使经济的 发展 主要依赖于知识资源而不是物质资源，主要依赖于无形资
产而不是有形资产。因此，人力资产和无形资产将是为企业带来经济利益的主要资源，人
力资源会计将形成完善的理论和方法体系，同时，应重点加强社会责任会计、无形资产会
计、环境会计、会计规范体系、会计计量模式、内部会计控制理论等理论的研究与创新。
（四）会计人员职能的创新
在知识经济时代，随着 计算 机技术、 网络 技术的不断发展，会计管理的职能将得
到更加充分的发挥，会计必将由核算型转化为管理核算型。在管理核算型会计模式下，财
务会计与管理会计将融为一体，重新构建成一个核算与管理有机结合的会计体系，成为一
个包括事前、事中、事后在内的全面核算和全程管理的系统。财务人员将逐渐从企业管理
者的参谋、助手直接走上企业决策者的舞台，成为经营机构、供应单位和消费者的合作伙
伴，会计职能将得以充分扩展，除了具有传统财务会计的“反映和监督”的基本职能之外
，“会计预测和决策”等将成为会计的发展职能。
（五）会计信息创新
“经济越发展，会计越重要”，传统的会计报表主要是向企业管理者、财税、工商、
金融 机构、投资者等各方提供有用的财务信息（资产、负债及所有者状况，现金流量状
况，以及盈利情况等）。而知识经济时代，会计信息必须满足社会公众了解企业对国民福
利和社会公益事业贡献的信息；信息技术将导致会计信息的利用大众化、公开化。因此，
会计信息还应包含：人力资产和人力资本信息、生态与环境保护方面的信息等等。
（六）会计假设创新
知识经济对传统的会计基本假设提出了严峻挑战。随着 电子 商务的兴起，企业网络
财务的普及，导致虚拟会计主体大量涌现，会计主体的外延将大大拓展。持续经营假设，
可以重新表述为：“经济利益相关的联合体，从开始组建到实现其经营目标为止，为其存
续期间”；对于会计分期假设，原来的涵义仍将存在，但对于一些完成交易后即行解散的
临时性组织而言，可以不对其进行分期，而直接把交易期作为报表报告期；货币计量假设
将发展为货币计量与非货币计量并重。
（七）会计报告创新
与现行会计报告体系相比，知识经济时代的会计报告体系，不论在报告内容范围上，
还是在报告形式以及传递方式上，较之现行报告体系都应有很大的突破和创新。诸如：会
计报告提供的信息将更加丰富，人力资产及其相关的权益和费用将正式纳入表内项目予以
披露。信息技术为充分披露前瞻性信息、非财务信息、社会责任信息及未来层出不穷的衍
生性商品信息提供了条件，会计报告的形式将多种多样。
知识经济背景下，会计理论的改革与创新已成必然。我国会计理论工作者应适应知识
经济，不断创新会计理论，尽快构建一套适应知识经济发展需要的会计理论体系，满足我
国经济改革发展的需要。
