《审计实务》
琴岛学院会计系
孙淑珍
本讲主要内容：
一、所有者权益审计概述
二、股本的实质性程序
三、实收资本的实质性程序
四、资本公积的实质性程序
五、盈余公积的实质性程序
六、未分配利润的实质性程序
七、投资审计
一、所有者权益审计概述
提问：
什么是基本会计等式？
例：下列关于所有者权益审计的说法中正确
的有（ ）
A、通常以实质性程序为主
B、通常不需要了解内部控制
C、控制测试是必须要执行的程序
D、通常审计重点是有无高估
AD
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会
议记录。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的
出资方式、出资比例、出资期限出资。
例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A企
业货币出资额200 000元，该企业的注册资本为100
万，所有投资者投资额已全部投入。
二、股本的实质性程序
3、索取或编制股本账户分析表。
4、审查股票的变动。
例：审计人员在检查某企业“股本”总帐时，发现
借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。
思考：
可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。
二、股本的实质性程序
审查原始凭证、会计记录：
收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等
5、函证发行在外的股票
例：注册会计师审查公开发行股票公司已发
行股票数量是否真实、是否已收到股款时，
应向主要股东函证。（ ）
NO
二、股本的实质性程序
6、审查股票发行费用的会计处理
例：某公司以5元/股的价格发行股票1000
股，股票面值为1元/股，发行费用为500
元，请作出相应的账务处理。
二、股本的实质性程序
借：银行存款 4 500
贷：股本 1000
资本公积 3 500
7、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露
二、股本的实质性程序
三、实收资本的实质性程序
1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照
及有关董事会会议记录；
2、索取或编制实收资本明细表。
3、审查出资期限、出资方式和出资额。
三、实收资本的实质性程序
例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，
投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧3
000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投
资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。
其账面记录为：
借：固定资产 10 000
贷：累计折旧 2 000
资本公积 1 000
实收资本 7 000
要求：
指出存在的问题，并加以改正。
解析：
正确的记录应为：
借：固定资产 8 000
贷：实收资本 8 000
审计调整分录：
借：固定资产 1 000
贷：实收资本 1 000
三、实收资本的实质性程序
4、检查投入资本的真实性。
5、审查实收资本的增减变动。
例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银
行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现
金周转困难。
调阅相关账簿，其中“实收资本--甲公司”明细
帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员
索要原始凭证—银行存款回单，会计人员无法出
示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一
笔甲公司汇入该企业的80万元款项。
三、实收资本的实质性程序
收到投资前，应作如下调整分录：
借：实收资本-------甲公司 800000
贷：银行存款 800000
经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。
三、实收资本的实质性程序
6、审查外币出资时实收资本的折算。
7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投
资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为
，出资日外汇汇率为，企业账务处理
如下：
借：银行存款 142
贷：实收资本 140
资本公积 2
四、资本公积的实质性程序
1、审计资本公积形成的合法性
构
成
股本溢价、资本溢价
接受非现金捐赠
接受现金捐赠
股权投资准备
拨款转入
外币资本折算差额？
例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录：
1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是
委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付
手续费3万元，记入了“财务费用”账户。
2、 发行债券溢价收入10万元。
3、公益性捐赠支出10万元。
请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？
四、资本公积的实质性程序
四、资本公积的实质性程序
2、审查资本公积运用的合法性
3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映
转增资本等
五、盈余公积的实质性程序
1、审查盈余公积提取的合法性
2、审查盈余公积使用的合法性
3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性
4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露
例：审计人员对长城公司2004年度法定盈余公
积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问
题：
（1）法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有
关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低
了提取比例。
（2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15
万元。
五、盈余公积的实质性程序
弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润
例：审计人员李明在对W公司的盈余公积进行审计
时，发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为
“转增资本”。金额为100 000元。转增资本后该
公司注册资本为1 000 000元，盈余公积账户余额
为100 000元。
五、盈余公积的实质性程序
五、盈余公积的实质性程序
（1）按照《公司法》有关规定，公司制企业应当
按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企
业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不
再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提
法定盈余公积是不合法的
例：某股份公司2000年实现利润300 000元，所得
税率33%，法定公积金按10%提取，公益金按5%提取。
利润分配前该公司的权益结构为:
普通股股本（100 000股，每股面值5元）500 000
资本公积—股本溢价 100 000
盈余公积 140 000
未分配利润成 200 000
经董事会研究决定，以每五股普通股增发1股普通
股票作为股票股利。
六、未分配利润的实质性程序
六、未分配利润的实质性程序
分配后股权结构为:
普通股股本（120 000股,每股面值5元） 600 000
资本公积—股本溢价 100 000
盈余公积 170 150
未分配利润 270 850
要求:
指出上述股权结构是否存在问题，如有问题，请加
以改正。
交纳所得税＝
提取法定公积金=
提取法定公益金=
分配股票股利=
30×25%=万元
（30－）×10%=万元
（）×5%=万元
2×（5+1）=12万元
六、未分配利润的实质性程序
六、未分配利润的实质性程序
分配后的股权结构为:
股本
资本公积—股本溢价
盈余公积
（140 000+22 500+11 250）
未分配利润
200 000+（300 000－33 750－75 000）－120 000
（120 000股，每股面值5元） 600 000
120 000
173 750
281 250
七、投资审计
（一）取得或编制投资明细表
投资的种类：
1、交易性金融资产
2、可供出售金融资产
3、持有至到期投资
4、长期股权投资
问题：
上述四种资产的计量属性分别是什么？
（二）实施分析程序
（三）询证投资的证券
（四）检查交易性金融资产
例：注册会计师对A公司2009年度财务报表进行
审计时，发现A公司2009年10月12日支付价款
从二级市场购入B公司发行的股票100 000股，
每股价格元，（含已宣告但未发放的现金
股利每股元），另支付交易费用2 000元。
A公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，
且持有B公司股权后对其无重大影响
七、投资审计
借：交易性金融资产—成本 1 000 000
应收股利 50 000
财务费用 2 000
贷：银行存款 1 052 000
借：投资收益 2 000
贷：财务费用 2000
七、投资审计
注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股17元。
A公司年末对该股票按公允价值作了如下会计处
理：
借：交易性金融资产—公允价值变动 700 000
贷：资本公积—其他资本公积 700 000
借：资本公积—其他资本公积 700 000
贷：公允价值变动损益 700 000
七、投资审计
