税 务 会 计
浙江经济职业技术学院浙江经济职业技术学院
财财 会会 金金 融融 分分 院院
殷慧敏殷慧敏
5/24/2022
课 程 结 构
模块一 税务会计与纳税基础知识
模块二 增值税
模块三 消费税
模块四 营业税
模块五 关税
模块六 企业所得税
模块七 个人所得税
模块八 其他税种
Tuesday, May 24, 2022 模块一 税收与税务会计基础理论知识
课程目标
通过学习，掌握一个企业会计人员必备的税务会计
理论知识和实际操作技能，在熟悉我国现行税收制
度和政策法规的基础上，能根据企业的类型和业务
种类正确判断应纳的税种，并根据资料熟练进行各
税种税款的计算及会计核算，正确编制各税种的纳
税申报表。
Tuesday, May 24, 2022 模块一 税收与税务会计基础理论知识
重点和难点
重点：各税种的税款计算、会计核算及纳税
申报，特别是增值税、消费税、营业税、
企业所得税和个人所得税等主要税种的税
务处理；
难点：增值税、消费税、营业税、企业所得
税和个人所得税等主要税种的税款计算、
会计核算及纳税申报，以及综合分析能力
的培养。
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主要教学方式
理论讲授
案例分析
实务操作
Tuesday, May 24, 2022 模块一 税收与税务会计基础理论知识
教学参考资料
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课程考核及标准
课程成课程成
绩绩100%100%
应知鉴定应知鉴定
成绩成绩50%50%
应会鉴定应会鉴定
成绩成绩50%50%
平时应知鉴定成绩平时应知鉴定成绩
（（20%20%））
期末应知综合性鉴定（30%）
课堂笔记课堂笔记
平时作业平时作业
课堂抽查课堂抽查
学习态度学习态度
平时应会鉴定成绩平时应会鉴定成绩
（（20%20%））
期末应会综合性鉴定（30%）
实务操作实务操作
案例分析案例分析
实训报告实训报告
学习态度学习态度
Tuesday, May 24, 2022 模块一 税收与税务会计基础理论知识
模 块 一
税务会计与纳税基础知识
5/24/2022
税务会计是以现行税法为准绳，以货币为主
要计量单位，运用会计的理论和方法，连续、系
统、全面地对纳税单位税基的形成、税款的计算
和申报缴纳所引起的资金运动进行确认、记录和
报告的一门专业会计。
一、税务会计基础知识
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（一）税务会计与财务会计的联系与区别
• 联系
税务会计不要求企业在财务会计的凭证、账
簿、报表之外再设一套会计账表，也不需独
立设置税务会计机构，平时按财务会计准则、
会计制度作会计处理，需要时按现行税法进
行调整。
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• 区别
1、目标不同
财务会计的目标是向会计信息使用者提供会计信
息；税务会计的目标是向税务会计信息使用者提
供有助于税务决策的会计信息。
2、对象不同
财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的
全部经济事项；税务会计核算和监督的对象只是
与纳税人的纳税义务相关的经济活动，即税务活
动。
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3、法律依据不同
财务会计只是遵循会计准则处理各项经济业务；税务
会计不仅要遵循一般的会计原则，更要按现行税法的
要求进行会计处理。
4、核算原则不同
财务会计采用的是权责发生制；税务会计采用修正的
权责发生制。
5、计算损益的程序不同
税法上的应税所得与会计上的会计所得有所区别。
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（二）税务会计基本前提
1、纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的实
体，包括单位和个人。
纳税主体 & 会计主体
一般情况下，纳税主体与会计主体一致；在特殊
情况下，两者不一致。如铁路、银行由铁道部、
各总行集中纳税。
2、持续经营：指纳税主体的生产经营活动将无限
期延续下去，纳税义务和纳税活动也将无限期的
延续下去。
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3、货币时间价值
4、纳税年度：纳税主体必须以年度为基础报告其
经营成果，在我国与会计年度相同。
5、年度会计核算：税务会计是建立在年度会计核
算期间的基础上，而不是建立在某一特定业务
的基础上，课税只针对某一特定纳税期间里发
生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在
后续年度中的可能结果如何。
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（三）税务会计原则
1、合法性原则：税务会计核算必须以国家的税收
法律、法规为依据。
2、调整性原则：税务会计必须对财务会计处理中
与现行税法不符的会计事项进行调整。因此，
调整性原则是税务会计有别于其他专业会计的
突出标志。
3、公平性原则：在税法面前，每一个纳税人的权
利和义务都是平等的。
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4、经济性原则：要求纳税人依法筹划税务活动，税
务会计精确计算纳税人应纳税额，力求在确保遵
守税收法规的前提下，使企业的税收负担最小化。
5、受查性原则：纳税人和扣缴义务人有义务接收税
务机关的监督和检查 。
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（四）税务会计的特点
1.税法导向性
税务会计以税收法规为准绳；当会计准则的
规定与税法规定不一致时，应按税法的规定进行
纳税调整。
2.筹划性
税务会计可以通过筹划纳税人的经营方式、
纳税方式等，实现纳税人不多缴税、减轻税负
的目的。
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同一税种对不同纳税人的规定都是一致的。
4.统一性
3.专业性
税务会计核算和监督的内容，只是会计要素中与
纳税活动有关的方面，与纳税活动无关的事项不
包括在内。
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税收，是国家为了实现其职能，凭借政
治权利，按照法律规定，强制地、无偿地参
与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一
种规范形式。
二、纳税基础知识
（一）税收概述
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1、税收是一种分配
从社会产品中分割一部分集中到政府手中
2、税收是以国家为主体的分配
是凭借政治权力进行的分配
3、税收分配的对象为剩余产品
剩余产品是税收的根本源泉
4、征税的目的是为了满足社会公共需要
私人难以满足的需要
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（1） 强制性
税收的强制性是指国家税收以法律形式规
定，在税法规定的范围内，任何单位和个人都
必须依法纳税，否则将受到法律的制裁。
5、 税收的特征
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（3） 固定性
税收的固定性是指国家在征税之前，通过
法律形式预先规定征税对象、征税标准和课征
方法等，征纳双方都必须遵守，不能随意变动
。
（2） 无偿性
税收的无偿性是指国家征税不需要对具体
纳税人付出任何报酬，也不再直接偿还给纳税
人 。
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税收“三性”的关系：
（1）相互联系，不可分离。
（2）同时具备“三性”的财政收入才是税收。
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（二）我国现行税制概况
税收制度：国家各项税收法律、法规和征
收办法的总称。
一般包括各种税收法规、实施细则、税务管理
体制和征收管理办法等。
其核心是税法
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中国现行税制体系
税类 税种(26)(目前开征的16种)
流转税类(4) 增值税、消费税、营业税、关税
特定目的税
(6)
土地增值税、车辆购置税、固定资产投资方向
调节税(停征)、筵席税(停征)、耕地占用税、城
市维护建设税
所得税类(3) 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税
(起与企业所得税合并)、个人所得税
财产税和行为
税类(9)
房产税、城市房地产税(起废止)、车船
税、车船使用牌照税(起改征车船税)、
契税、印花税、屠宰税(废止)、遗产品赠与税
(未开征)、证券交易税(未开征)
资源税类(2) 资源税、城镇土地使用税
农业税类(2) 农业税（废止）、牧业税（废止）
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• 税制基本三要素：纳税人、征税对象、税率
1、纳税人：纳税主体
税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税人 自然人
法人
纳税人 & 负税人 & 扣缴义务人
（三）税制构成要素
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扣缴义务人：税法上规定负有扣缴税款义务的单位
和个人。
负税人：税收负担的真正承担者。
A、外国企业A委托境内B公司，销售其一台机器设备。
B、小王向某商场购买了一支羽西牌口红，支付100元。
扣缴义务扣缴义务
人人
负税人负税人
纳税人纳税人
负税人负税人
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纳税人 直接负有纳税义
务的单位和个人
法人和自然人
解决某税种对“谁”课
税问题－－纳税主体
负税人 最终负担税款的人
与纳税人同为一体－－直接税
与纳税人相分离－－间接税
扣缴义务人 代为扣缴税款的人
既非纳税人
也非负税人
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2、征税对象：征税的客体
征税的目的物，即对什么征税。
征税对象是一种税区别于另一种税
的标志。
征税对象：流转额
流转税
征税对象：所得额
所得税
3、税目：征税对象具体化
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征税对象
解决某税种对“
什么”课税问题
区别税种的主要标志
计税依据
征税对象数量化
计算应纳税额的
直接根据
计税金额：从价计税
计税数量：从量计税
既从价又从量：复合计税
税目 征税对象具体化 列举法和概括法
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4、税率：税收制度的核心
应纳税额与征税对象之间的比例。
是否应该赚得越
多交税越多？
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比例税率
税率基本形式 定额税率
累进税率
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具有横向公平性，
其主要优点是计
算简便，便于征
收和缴纳
（1）比例税率：即对同一课税对象，不论数额
大小，均按同一比例计征的税率。
（从价计征）
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（2）累进税率：随课税对象数额的增大而提高
的税率。即按课税对象数额大小，划分若干不
同的征税级距，规定若干个高低不同的等级税
率，课税对象数额越大，税率越高。
全额累进
类型 超额累进：个人所得税
超率累进：土地增值税
能体现量力负担的原则
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累进税率
例：课税对象数额= 5000
全额累进税率
计 税
5000×15%=750
超额累进税率
计 税
500×5%=25
0 500 2000 5000
5% 10% 15% 20%
5000
(2000－500) ×10%=150
(5000－2000) ×15%=450
∑=625
(5100)
5100×20%=1020
(5100－5000)×20%=20
＋20
=645
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级
距
应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 小于500元 5% 0
2 超过500～2000元的部分 10% 25
3 超过2000～5000元的部分 15% 125
4 超过5000～20000元的部分 20% 375
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
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速算扣除数的计算
本级速算扣除数
= 前一级最高所得额×(本级税率-前一级税率
)
+前一级速算扣除数
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假定某人取得的应税所得为2500元，分别采用
分段计算法和速算扣除数计算法比较结果。
分段计算法应纳税额
=500×5%+1500×10%+500×15%=250（元）
速算扣除法应纳税额=2500×15%-125=250
（元）
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（3）定额税率：定额税率又称“固定税额”，是
按单位课税对象直接规定固定税额的
一种税率形式。（从量计征）
计算方便计算方便
税款不受价格变动影响税款不受价格变动影响
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5、纳税环节：是纳税对象按照税法规定应
当缴纳税款的阶段 。
一次课征制：如资源税、消费税
两次课征制
多次课征制（道道征税）：如增值税
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6、纳税期限：纳税人在发生纳税义务后，
应向税务机关申报纳税并解缴税款的起止
时间。
按次征收：如耕地占用税
按期征收：如增值税
7、纳税地点：纳税人(包括代征、代扣、代
缴义务人)申报纳税的具体地点。
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8、税收减免
税基式减免：
税率式减免
税额式减免
项目扣除
缩小计税依据 跨期结转
起征点
免征额
全部免征
减半征收
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起征点与免征额
起征点 开始征税的起点
未达到起征点不征税，达
到或超过的全额计税
个别优惠特点。在起征
点附近税负分配不公平
免征额 免于征税的数额
未达免征额不征税，超过
此点只就超过部分征税
普遍优惠的特点。税负
分配比较公平
Tuesday, May 24, 2022 模块一 税收与税务会计基础理论知识
某纳税人的应税收入为3000元，税率为5%。假
定规定2000元为起征点：
则其应纳税额为150元(3000×5%);
假定规定2000元为免征额：
则其应纳税额为50元【（3000-2000）×5%】
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9、税收加征
（1）地方附加：是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收
的列入地方预算外收入的一种款项。如教育费附加 。
（2）加成征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依
据加征一定成数的税额。加成一成相当于应纳税额的10%，加征成数一
般规定在一成至十成之间。如劳务报酬所得的加成。
（3）加倍征收：按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额为依
据加征一定倍数的税额。加征十成即一倍。
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10、违章处理：对纳税人发生违反税法行为采
取的惩罚措施，它是税收强制性的体现。
经济责任：补缴税款、加收滞纳金
形式 行政责任：吊销税务登记证、罚款、税收保全措施
刑事责任
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（四）税收分类
1、按征税对象分类
2、按税收与价格关系分类
3、按计税依据分类
4、按税负能否转嫁分类
5、按税收管理与使用权限分类
6、按会计核算中使用的会计科目分类
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•流转税
以商品或劳务的流转额为征税对象。
•所得税
以所得额为征税对象。
•财产税
以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象。
•行为税
以纳税人的某种行为征税对象的税。
•资源税
对开发、利用和占有国有自然资源的纳税征收。
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•价内税
是
计税价格 包括税金
否
•价外税
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•从量税：
以征税对象的 数量单位 为标准，按
固定单位税额 征收的税种。
•从价税：
以征税对象的 价格金额 为标准，按
规定税率 征收的税种。
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•直接税
不能
纳税人 直接将税负转嫁给他人
能够
•间接税
纳税人=负税人
纳税人≠负税人
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•中央税
•地方税
•中央与地
方共享税
收
入
归
？
支
配
使
用
中央
地方
分享
管
理
权
限
归
？
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•销售税金
在销售过程中实现，按销售收入或数量计税并作为
销售利润减项。(计入“营业税金及附加”)
•费用性税金
在生产经营过程中发生，记入管理费用的税金。
(计入“管理费用”)
所得税 计入“所得税费用”
•资本性税金
在投资活动中发生，记入资产价值的税金。
•增值税
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（五）纳税基本程序
1、税务登记：纳税人、扣缴义务人按照税法规定，
在指定的时间内，就其经营活动向所在地税务机
关办理书面登记的一项制度。
• 主要类型包括设立登记、变更登记、停业复业登
记、注销登记等
Tuesday, May 24, 2022 模块一 税收与税务会计基础理论知识
2、纳税申报：纳税人、扣缴义务人按照法律法规
的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提
交书面申报的一项法定手续 。
• 无应税所得与减免税期间也应按照规定办理纳税
申报。
直接申报
• 纳税申报方式 邮寄申报（以寄出的邮戳日期为准）
数据电文申报
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3、税款缴纳
• 税款征收方式主要有查账征收、查定征收、查
验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴、
委托代征。
• 未按规定期限缴纳税款的，从滞纳之日起，按
日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
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