存货审计应当注意的几个问题
一、存货审计要解决什么问题
• 存货审计主要证实管理当局对存货作出
以下各项认定：
• （一）存在——记录的存货是存在的；
• （二）完整性——所有的存货都已经得
到了记录；
• （三）所有权——对记录存货的拥有所
有权；
一、存货审计要解决什么问题
• （四）计价——陈述的存货计价基础是
适当的，在前后各会计期间是一致的，
在存货计价时己考虑了存货的状态；
• （五）列报与披露——所有存货都己在
会计报表中进行了适当的分类、描述和
披露。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （一）存货的性质
• 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不
一样，但存货本身是高风险的项目，以
下种类存货增加了审计的复杂性与风险：
• 1. 具有长期制造过程的存货。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （一）存货的性质
• 2. 具有固定价格合约的存货。
• 3. 商品存货。
• 4. 服装和时装存货。
• 5. 鲜活、易腐商品存货。
• 6. 具有高科技含量的存货。
• 7. 单位价值高昂的存货。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （二）存货盘点的控制程序
• 1.存货监盘的策略
• （1）控制测试为主（依赖存货盘点的控
制程序）
• （2）实质性测试为主
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （二）存货盘点的控制程序
• 2. 如何关注客户存货盘点的控制程序
• （1）盘点工作人员的胜任能力；
• （2）存货识别程序；
• （3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘
点程序；
• （4）存货的组织管理。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （二）存货盘点的控制程序
• （5）区分并隔离代销商品或其他顾客已
购商品；
• （6）盘点的核查程序；
• （7）存货变动的控制程序；
• （8）计算过程的核查程序；
• （9）在产品的核查程序。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （三）存货盘点的时间
• 1. 在会计期末或之后若干天内进行的盘
点
• 2. 在会计期末之前进行的盘点
• 3. 在不同日期进行的盘点
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （四）熟悉负责和参与盘点的人员
• （五）参观客户的存货场所
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （六）关注多处存放的存货
• （1）审计风险评价；
• （2）内部控制措施（包括与盘点相关的
控制）；
• （3）盘点历史；
• （4）内部审计人员的设置与任用；
• （5）替代程序的可行性。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （七）委托代销存货或受托代销存货
• 1.与存货的所有者讨论仓储的控制程序；
• 2.观察实地盘点；
• 3.如果仓库内的存货作为抵押物被客户
抵押，则需要向债权人询证与被抵押存
货相关的细节内容。
二、货的存在、完整性和所有权——计划
阶段的考虑
• （八）利用专家的工作
• 1.在确定资产数量或资产实物状况时存
在困难，例如水产养殖、森林、矿石堆
等。
• 2.在收集特殊类别存货的证据时存在困
难，特殊存货例如艺术品、稀有玉石、
房地产、软件、电子器件、工程设计或
在建工程等。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
（一）观察盘点
观察的目的是证实客户盘点控制程序是
否到了有效执行，是否信赖客户准确地
对存货实地盘点（在抽查测试的基础上）
。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
• （二）抽查
• 1.抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的
盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可
以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实
质性测试）。
• 2.在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录
中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录
的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选
取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点
记录的完整性。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
（三）特殊类型的存货盘点方法
• 1.木材、钢币、管子 ;
• 2.堆积型存货（例如糖、煤、钢废料）;
• 3.使用磅秤测量的存货项目 ;
• 4.散装物品;
• 5.贵金属、石器、艺术品与收藏品;
• 6.纸浆用木材、牲畜 。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
• （四）对在产品的考虑
• 当在产品存货金额重大时，注册会计师
应当评估完工程度。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
• （五）截止测试
• 在实地监盘点过程中，注册会计师应获
取存货验收入库、装运出库以及内部转
移截止等信息，以便将来追查至企业的
会计记录。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
• （六）函证程序
• 注册会计师应向第三方函证由其持有的
客户存货，包括委托代销存货和公共仓
库中存放的存货。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
• （七）检查货物所有权的证据
• 检查供应商发票、供应商发货详细资料、
标签、商标、包装、成本核算与结转记
录等。
三、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘的考虑
• （八）无法实施监盘程序的情况
• 1.无法亲临现场；
• 2.气候；
• 3.涉及保密；
• 4.危害性物质；
• 5.在途存货项目；
• 6.注册会计师在会计期末以后才被聘任。
四、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘后的考虑
• （一）测试存货盘点汇总表中的存货数
量
• 1.将监盘过程中所记录的抽查情况与存
货盘点汇总表相核对；
• 2.将存货盘点汇总表与客户初始的盘点表
（或盘点标签）相核对 ；
• 3.对于金额较大的存货项目，将本期与以
前各期数量相比较 。
四、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘后的考虑
• （二）追踪询证函
• 1.收到询证函;
• 2.没有收到询证函。
四、存货的存在、完整性和所有权——存
货监盘后的考虑
• （三）截止测试
• 1.购货截止；
• 2.销售截止；
• 3.在途存货（分支机构、相关公司之间
的存货）；
• 4.部门之间的存货转移。
五、存货计价
• （一）制定计划时考虑的因素
• 1.存货计价涉及的主观因素 ；
• 2. 可能发生的错报；
• 3.对存货计价方法的评价；
• 4.利用专家的工作。
五、存货计价
• （二）成本验证考虑的事项
• 1.原材料与外购零售商品
• （1）对于实际成本，如果不存在成本记
录，则通过发票测试有关成本;
• （2）对于实际成本或标准成本，如果存
在成本记录，可通过成本记录测试有关
成本，并测试成本记录的准确性、成本
内容及其归集过程的适当性性。
五、存货计价
• （二）成本验证考虑的事项
1.原材料与外购零售商品
• （3）如果使用的是标准成本，要与实际
成本比较，并进行差异分析。
五、存货计价
• （二）成本验证考虑的事项
• 2. 在产品与自制完工产品
• （1）将存货成本与相关成本记录相核对；
• （2）测试成本记录的准确性和成本的归
集过程；
• （3）如果采用了标准成本，比较标准成
本和实际成本。
五、存货计价
• (三)市价验证的考虑事项
• 1.对存货状态的测试
• （1）观察客户是否已经恰当地识别出所
有过时的和周转缓慢的存货，记录周转
缓慢的存货和过时存货的细节内容，以
便事后追查；
五、存货计价
• (三)市价验证的考虑事项
• 1.对存货状态的测试
• （2）向客户索取所有发生减值的重大存
货项目的明细清单；
五、存货计价
• (三)市价验证的考虑事项
• 1.对存货状态的测试
• （3）实施以下审计程序
• ——检查永续存货记录，如果不在永续存货记
录，则检查所重大存货项目的采购、生产和销
售记录，以便发现周转缓慢或过时的存货项目；
• ——对于已停产生产线的产品以及过去曾用于
此类产品生产线的原材料，调查潜在的存货过
时情况。
五、存货计价
• (三)市价验证的考虑事项
• 1.对存货状态的测试
• （3）实施其他程序
• ——检查原材料、零部件与产品生产要
求不平衡的情况。
• ——检查所有重要生产线的存货周转率、
毛利率、销售预测、销售目录以及赊销
金额，以便进一步发现可能存在的问题。
五、存货计价
• 2.对重置成本的测试
• （1）关注销售税金、进出口关税、汇率、价
格以及运费等项目的最新变动情况；
• （2）通过检查期末之后的供货商发票或价格
目录，以便对每一项重大存货项目的重置成本
进行核查；
• （3）详细检查会计期末前后供货商提供的价
格目录，以便获取对价格变动总体趋势的认识。
。
五、存货计价
• 3. 测试可变现净值
• （1）调查并确定材料价格、税金、关税、
汇率以及工资率等因素的近期变动对市
场的影响；
• （2）审阅客户非盈利存货项目的产品毛
利报告。
• （3）调查已停产的生产线或是由于施工
变化而可能导致的存货过时。
五、存货计价
• 3. 测试可变现净值
• （4）查找可能被高估的存货项目，调查在会
计期末以后是否有存货被废弃；
• （5）对于某些重大存货项目，参考销售发票、
价格目录、销售折扣以及为实现该项目的销售
收入而可能发生的直接成本，以便独立计算其
可变现净值；
• （6）选择某些存货项目，将其在库数量与销
售发票及顾客订单上所注明的数量相比较。
六、会计报表的列报与披露
• （一）存货的汇总与分类
• （二）列报
• （三）存货的抵押和承诺事项
• （四）公司间利润的合并抵销
• （五）关联方交易
• （六）管理当局声明书
• （七）错报与调整分录
• （八）审计结论
