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复习：第6章 审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据（重点）
第二节 审计工作底稿（重点）
第三节 利用其他实体的工作
人生中非常宝贵的无形资产
有：平衡的心态、宽容、感
激、善良、乐观……
第七章 计划审计工作
第一节 初步业务活动
第二节 总体审计策略和具体审计计划
第三节 审计重要性（重点、难点）
第四节 审计风险（重点）
本章基本框架
第一节 初步业务活动
一、初步业务活动的目的（重点）
• 确保注册会计师具备执行业务所需要的独立
性和专业胜任能力（知己）；
• 确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会
计师保持该项业务意愿的情况（知彼）；
• 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的
误解（相互了解）。
二、初步业务活动的内容（重点）
•了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况
•针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程
序（管理层诚信等）
•评价遵守职业道德规范情况（独立性、专业胜任能力等）
•商定审计业务约定书的相关条款
三、审计业务约定书（必须签订）
•含义：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单
位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、
审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的
书面协议。
•内容：:参见教材151页
【例题1·单选题】A注册会计师负责对甲公司20×8
年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A
注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。
A.就审计范围与甲公司管理层沟通
B.获取甲公司管理层声明书
C.就审计责任与甲公司治理层沟通
D.评价项目组成员的独立性
四、审计业务变更（重点）
1.为什么要变更？
(1)情况变化对审计服务的需求产生影响；
(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解；
(3)审计范围存在限制。
2.能不能变更？
基本原则：有合理理由，可以同意变更；没有合理
理由，不应当同意变更。
上述（1）-（2）项可以变更，第（3）项不可以变
更。
总体审计策略
（审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源）
风险评估 风险应对 报告
审计计划
根据要求持续不断地更新和修改计划
具体审计计划
（风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序）
与管理层和治理层沟通
第二节 总体审计策略和具体审计计划
一、总体审计策略
注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。
总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向。
(一)审计范围
1、对外报告时间安排：
2、执行审计时间安排
(二)报告目标、时间安排及所需沟通
3、沟通的时间安排
1、重要性
2、可能存在较高重大错报风险的领域
(三) 审计方向
3、重要的组成部分和账户余额
1.项目组主要成员的责任
2.与项目质量控制复核人员的沟通(如适用)
复核的范围:
(四)审计资源
1.初步业务活动的目的？
2.审计业务变更的理由？能不
能变更？
3.审计总体策略包括什么？
二、具体审计计划
具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程
序的性质、时间和范围。包括：风险评估程序、
进一步审计程序、其他审计程序。
(一)风险评估程序
(二)计划实施的进一步审计程序
(三) 计划的其他审计程序
其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当
执行的既定程序。如：
1、针对舞弊的考虑而实施的审计程序；
2、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；
3、针对法律法规的考虑而实施的审计程序；
4、针对关联方及其交易实施的审计程序；
5、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯
穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变
化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，需要对
审计计划进行修改。
四、指导、监督与复核（重点）
主要取决于下列因素：
1、被审计单位的规模和复杂程度；
2、审计领域；
3、重大错报风险；
4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
【例题2·单选题】注册会计师负责对甲公司2013
年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，A
注册会计师应当考虑包括的内容是( )。
A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.计划与管理层和治理层沟通的日期
C.计划向高风险领域分派的项目组成员
D.计划召开项目组会议的时间
1.审计具体计划包括什么？
2.进一步审计程序包括什么？
实质性程序又包括什么？
第三节 审计重要性（重点、难点）
一、重要性的含义（重点、难点）
二、重要性水平的类别和确定（重点、难点）
三、评价错报的影响（难点）
一、重要性的含义（重点、难点）
（一）定义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质
的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可
能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则
该项错报是重大的。
重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响报表使用者
决策的“临界点”，超过该“临界点”，就被看作是“重
要”的。
（二）理解要点
1. 判断立场：报表使用者的决策。
2. 重要性的确定离不开具体环境。
3. 重要性包括对错报金额和性质两个方面的考虑。
4. 对报表的影响范围。
5. 对重要性的评估需要运用职业判断。
举例：错报的金额和性质对重要性的判断
【例1-多选题】关于重要性的下列说法中，正确
的有（ ）。
A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑
B.重要性的判断应从注会的需要来考虑
C.重要性是注会运用专业判断得来的
D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的
二、重要性水平的类别和确定
（一）计划的重要性水平
1.财务报表层次的重要性水平
（1）如何确定？
a.基础：总资产、净资产、营业收入、净利润
b.方法：固定比率（%-5%）、变动比率
c.选取：选取各报表重要性水平低的
（2）主要作用？【确定审计报告的类型】
2.认定层次的重要性水平
（1）如何确定？【职业判断】
（2）主要作用？【判定认定层次错报是否重大】
（二）实际执行的重要性水平
1.实际执行的财务报表层次重要性水平
2.实际执行的认定层次重要性水平
3.主要作用：未发现或未更正错报的汇总数＜财务报表
层次重要性水平
（三）各类别重要性之间的关系
◆认定层次的重要性水平＜财务报表层次的重要性水平
◆实际执行的认定层次重要性水平＜实际执行的财务报
表层次重要性水平
◆实际执行的重要性水平＜计划执行的重要性水平
三、评价错报的影响（难点）
1.错报的分类
（1）事实错报：毋庸置疑的错报
（2）判断错报：对会计估计、会计政策
运用的不合理所产生的错报
（3）推断错报：从样本错报推断出的总
体错报
2.评价尚未更正错报汇总数的影响
1.重要性的类别？之间关系？
2.错报分为哪几类？
第四节 审计风险（重点）
一、审计风险的含义（重点）
二、审计风险模型（重点）
三、审计风险、重要性、审计证据之间关系（难点）
四、审计风险应对（重点）
一、审计风险的含义（重点)
1. 定义：审计风险是指财务报表存在重大错
报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可
能性。
2. 审计风险与经营风险的关系
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略
产生不利影响的重大情况、事项、环境和行
动，或源于不恰当的目标和战略。
二、审计风险模型（重点)
（一）重大错报风险
1.含义：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
2.分类
（1）财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存
在广泛联系，它可能影响多项认定，通常与控制环境
有关。如：管理层缺乏诚信、舞弊、经济萧条等。
（2）认定层次重大错报风险：只与某一认定相关。
如：某些技术进步导致某设备陈旧；对高价值、易转
移的存货缺乏实物安全控制。
（二）检查风险
某一认定存在错报，该错报单独或连同其
他错报是重大的，但注册会计师实施审计程
序后没有发现这种错报的可能性。
（三）审计风险模型
审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险
只能去评估大小；
注会无法去降低。
三、审计风险、重要性、审计证据之间的关系（难点）
重要性 审计风险
可接受的审计风险
审计证据
反向
降低到
反向
反向
正向
四、审计风险的应对（重点）
（一）财务报表层次重大错报风险——采取总体应对措施
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的
工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素；
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
（二）认定层次重大错报风险——进一步审计程序
1.合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围；
2.有效执行审计程序。
【多选题】注册会计师需要获取的审计证据数量
受错报风险的影响，下列表述不正确的有（ ）
A.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查
风险越低，需要的审计证据可能越多
B.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查
风险越高，需要的审计证据可能越少
C.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查
风险越低，需要的审计证据可能越少
D.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查
风险越高，需要的审计证据可能越多
案例分析
某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假
定了ABCD四种情况 ，具体如下表：
请计算回答以下问题：
（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？
（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系。
第七章 计划审计工作
第一节 初步业务活动
第二节 总体审计策略和具体审计计划
第三节 审计重要性（重点、难点）
第四节 审计风险（重点）
小 结
