第一章 审计与鉴证结论 - 1 -
第一章 审计与鉴证结论
忻州师范学院 张红轶
第一章 审计与鉴证结论 - 2 -
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
一. 注册会计师审计的产生
产生于资本主义工业革命时代，代表国家意大利。
第一章 审计与鉴证结论 - 3 -
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
二.注册会计师审计的发展
（一）会计账目审计阶段
这一时期，英国注册会计师审计的主要特点是：审计逐渐
由任意审计转变为法定审计，审计的目的是查错防弊，保
护企业财产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行
逐笔的详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等.
第一章 审计与鉴证结论 - 4 -
（二）资产负债表审计阶段
这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象
由会计账目扩大至资产负债表；审计的主要目的是通过审
查资产负债表来判断企业信用状况；审计方法从详细审计
初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，更突
出了债权人的需要。
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
第一章 审计与鉴证结论 - 5 -
（二）财务报表审计阶段
这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象
由会计账目扩大至资产负债表；审计的主要目的是通过审
查资产负债表来判断企业信用状况；审计方法从详细审计
初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，更突
出了债权人的需要。
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
第一章 审计与鉴证结论 - 6 -
（三）财务报表审计阶段
在这一时期，注册会计师审计的主要特点是：审计对象转
为企业的全部会计报表及相关资料；审计的主要目的是对
财务报表发表审计意见，审计的范围已扩大到测试相关的
内部控制，抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐被应用；
审计报告使用人进一步扩大，包括到股东、债权人、潜在
投资者、证券交易机构、政府及社会公众；注册会计师审
计准则体系建立并不断完善；注册会计师资格考试和认证
制度逐步推行。
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
第一章 审计与鉴证结论 - 7 -
三、审计模式的演进
（一）账项导向审计阶段:
审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误和舞
弊，审计方法是详细审计。
（二）内控导向审计阶段：也称为制度基础审计: 以控
制测试测试为基础的抽样审计。
（三）风险导向审计阶段:以风险识别、评估为基础。
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
第一章 审计与鉴证结论 - 8 -
四、鉴证业务的产生与发展
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展
（一）恢复重建阶段
（二）规范发展阶段
（三）体制创新阶段
（四）国际发展阶段
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
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第二节 审计概念与种类
一、审计概念
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认
定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程
度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
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第二节 审计概念与种类
二、审计种类
审计种类 认定的性质 既定标准 审计报告的性质 示 例
财务报表审计
企业个体的财
务报表信息
一般公认会计
原则
财务报表是否公
允的意见
上市公司年度
财务报表审计
合规审计
认定或资料是
否遵照政策、
法令、法律、
规定及规章等
管理层的政策、
法律、规
定或第三者的
要求
发现偏差的汇总
及对合规
程度的保证
财经法纪审计
经营审计
活动或执行的
资料
管理层或法令
设立的目标
观察到的效率或
效果;改进的建议
经济效益审计
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三、审计人员的种类
（一）注册会计师
（二）政府审计人员
（三）内部审计人员
第二节 审计概念与种类
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一、鉴证业务的定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，
以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程
度的业务。
第三节 鉴证业务的含义与类别
第一章 审计与鉴证结论 - 13 -
第三节 鉴证业务的含义与类别
二、鉴证对象与鉴证对象信息
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量
的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对
其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、
计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。
鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象
的情况，如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，
鉴证对象信息可能存在错报，而且可能存在重大错报。
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第三节 鉴证业务的含义与类别
三、鉴证业务的类别
（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务
划分标准：按照是否以责任方认定的形式为预期使用者获取
• 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价
或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者
获取。如财务报表审计。
• 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价
或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，
而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅
读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。
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第三节 鉴证业务的含义与类别
三、鉴证业务的类别
（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务
划分标准：鉴证业务保证程度
• 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险
降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式
提出结论的基础。如财务报表审计。
• 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险
降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提
出结论的基础。如审阅业务。
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第三节 鉴证业务的含义与类别
三、鉴证业务的类别
（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务
• 绝对保证、合理保证、有限保证：三者的保证水平递减
• 由于下列因素，鉴证业务风险不可能为零：
(1)选择性测试方法的运用。
(2)内部控制的固有局限性。
(3)大多数证据是说服性而非结论性的。
(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断。
(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
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三、鉴证业务的类别
（三）审计、审阅与其他鉴证业务
• 历史财务信息审计：如财务报表审计业务。
• 历史财务信息审阅：如财务报表审阅业务。
• 其他鉴证业务：如预测性财务信息审核、内部控制审核、
风险管理鉴证、网域认证等。
第三节 鉴证业务的含义与类别
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四、鉴证业务与相关服务的区别
相关服务业务包括：1、对财务信息执行商定程序；2、代编业务
二者的区别：
(1)业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人,即客户
和提供相关服务的注册会计师,而鉴证业务通常涉及三方关系人,即
责任方、预期使用者及提供鉴证业务的注册会计师。
(2)业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点主要是信息的生成、编
制或对如何利用信息作出决策提供建议,而鉴证业务关注的焦点是适
当保证和提高鉴证对象信息的质量,通常不涉及信息的利用。
(3)工作结果不同。相关服务的工作结果不对信息提供可信性保证,而
鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出结论,该结论能对
鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证。
(4)独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独
立性要求,而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他
两方。
第三节 鉴证业务的含义与类别
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1、审计产生和发展的客观依据是（ D ）
A、受托监督检查关系
B、制约控制关系
C、效益评价关系
D、受托经济责任关系
单项选择题
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2、在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账薄
为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于
（ D ）
A、财务报表审计
B、内部控制导向审计
C、20世纪初的美国式审计
D、早期的英国注册会计师审计
单项选择题
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3、编制财务报表的责任属于（ A ）
A、公司管理当局
B、审计委员会
C、注册会计师
D、内部审计人员
单项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 22 -
4、下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是（ A ）
A、注册会计师审计的产生早于政府审计
B、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权
分离
C、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的
审计
D、注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信
息的可靠性和可信性
单项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 23 -
5、下列各类审计中，起源、发展最早的应当是（ B ）
A、内部审计
B、政府审计
C、注册会计师审计
D、国际审计
单项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 24 -
6、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是（ A）
A、强制审计
B、有偿审计
C、受托审计
D、双向注册会计师审计
单项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 25 -
7、财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，
对财务报表发表审计意见，其不应包括的内容是（ C
）
A、财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制
B、财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制
C、财务报是是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状
况、经营成果和现金流量
D、财务报是是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财
务状况、经营成果和现金流量
单项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 26 -
8、A注册会计师负责对甲公司编制2011年度财务报表进行
审阅，在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说
明该项业务属于（ A）
A、有限保证的鉴证业务
B．直接报告业务
C．其他鉴证业务
D．合理保证的鉴证业务
单项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 27 -
1、按审计目的和内容的不同，可以将审计划分为（ ABD ）
A、经营审计
B、合规审计
C、全面审计
D、财务报表审计
E、政府审计
多项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 28 -
2、审计结果是需要传达的对象可能包括（ ABCDE ）
A、被审计单位
B、审计委托人
C、股东
D、债权人
E、政府
多项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 29 -
3、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现
在（ ABCD ）
A、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同
B、注册会计师提出结论的对象不同
C、责任方的责任不同
D、鉴证报告的内容和格式不同
E、预期使用者不同
多项选择题
第一章 审计与鉴证结论 - 30 -
1、 政府审计是独立性最强的一种审计。（ F ）
2、 鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任
方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以
适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不
涉及如何利用信息提供建议。（ T ）
3、 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风
险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极
方式提出结论的基础。（ T ）
判断题
第一章 审计与鉴证结论 - 31 -
4、在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三
方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审
阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可
信赖程度。（ F ）
5、其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外
的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、
风险管理鉴证、网域认证等。（ T ）
判断题
第一章 审计与鉴证结论 - 32 -
一、
第三节 鉴证业务的含义与类别
