申报方式
远程申报：借助网络、电话或者其他手段，将申报资料
传输至税务机关进行申报；
上门申报：纳税人带着申报资料，直接到税务机关“申
报征收窗口”进行申报。
申报期限
增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15
日、1 个月或者 1 个季度；
以 1 个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应
纳税额的大小分别核定；
不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的，自期满
之日起 15 日内申报纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15
日为 1 个纳税期的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月
1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税申报资料包括：
纳税申报表及其附列资料→必报资料；
纳税申报其他资料→报备要求由各省、自治区、直辖市
和计划单列市国家税务局确定。
增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：
（1）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》；
（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销
售情况明细）；
（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进
项税额明细）；
（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服
务扣除项目明细）：一般纳税人提供应税服务，在确定应税
服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外
费用中扣除价款的，需填报本资料，其他情况不填写；
（5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税收抵
减情况表）；
（6）《固定资产进项税额抵扣情况表》。
增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》；
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资
料》：小规模纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额
时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除
价款的，需填报本资料，其他情况不填写。
纳税申报其他资料：
1.已开具的税控“机动车销售统一发票”和普通发票的存
根联。
2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专
用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售
统一发票”的抵扣联。
3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专
用缴款书、购进农产品取得的普通发票。
按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用
结算单据的复印件。
增值税一般纳税人按规定仍可以继续抵扣的铁路运输
费用结算单据，其复印件可以继续作为纳税申报其他资料报
送。
4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税
收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对
账单或者发票。
5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按
照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合
法凭证及其清单。
7.主管税务机关规定的其他资料。
8. 自 2015 年 2 月 1 日起，在增值税纳税申报其他资料
中增加《部分产品销售统计表》，由从事轮胎、酒精、摩托
车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报
时填报。
部分产品销售统计表
税款所属期： 年 月 日至 年 月 日
纳税人名称（公章）： 纳税人识别号：
填表日期：年 月 日 金额单位：元（列至角分）
项目
产品名称 栏次 销售数量 销售额
一、轮 胎 1=2+3 轮胎为条
其中：子午线轮胎 2
斜交轮胎 3
二、酒 精 4=5+6+7 酒精为吨
其中：用于乙醇汽油的酒精 5
食用酒精 6
其他酒精 7
三、摩托车（排量<250 毫升） 8 摩托车为辆
国税局“一窗式”管理要点
“一窗式”管理是税务机关统一在办税大厅的申报征收
窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报，包括：
受理增值税专用发票抵扣联认证；
纳税申报和 IC 卡报税；
进行票表税比对；
比对结果的处理等工作。
“一窗式”管理实行“一窗一人一机”模式。
1.认证
指税务机关对纳税人取得的防伪税控系统开具的专用
发票抵扣联，利用扫描仪自动采集其密文和明文图像，运用
识别技术将图像转换成电子数据，然后对发票密文进行解密，
并与发票明文逐一核对，以判别其真伪的过程。
（1）认证时间：纳税人当月申报抵扣的专用发票抵扣
联，应在申报所属期内完成认证。
（2）认证方式：远程认证和上门认证。
远程认证由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面
信息，生成电子数据，通过网络传输至税务机关，由税务机
关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方
式。
上门认证是指纳税人携带专用发票抵扣联（或电子信息）
等资料，到税务机关“申报征收窗口”进行认证的方式。
纳税人报送的专用发票抵扣联，如果已污损、褶皱、揉
搓，致使无法认证的，可允许纳税人用相应的其他联次进行
认证（采集）。
（3）认证结果的处理
认证完成后，申报征收岗位人员根据认证结果分以下情
况进行处理：
（一）无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号
码认证不符（指密文和明文相比较，发票代码或号码不符）
的发票，将发票原件退还纳税人；不得作为增值税进项税额
的抵扣凭证，纳税人可以要求销售方重新开具专用发票。
（二）密文有误、认证不符（不包括纳税人识别号认证
不符和发票代码号码认证不符）和抵扣联重号的发票，对上
门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”
的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于 2 日内持
专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的
或密文有误的专用发票，必须当即扣留。
对于扣留的专用发票，暂不得作为增值税进项税额的抵
扣凭证，待税务机关稽查部门查明原因，分情况分别处理。
2.报税
纳税人应在纳税申报期内持载有报税数据的税控 IC 卡，
向“申报征收岗位”报税；使用小容量税控 IC 卡的企业还需
要持有报税数据软盘进行报税。
实行上门申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，申报
和报税应同时进行；
实行远程申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，须在
申报资料报送成功后，再到申报征收窗口报税。
关于停止发售金税卡 IC 卡等税控专用设备有关问题的
公告
国家税务总局公告 2014 年第 44 号
随着营业税改征增值税试点工作在全国逐步展开，金税
盘、税控盘等增值税防伪税控专用设备的使用更加广泛，性
能日趋成熟。税务总局决定，全面推行金税盘、报税盘，停
止发售金税卡、
IC 卡等税控专用设备，现将有关事项公告如下：
自 2014 年 8 月 1 日起，增值税防伪税控系统服务单位
只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC 卡等税控
专用设备。
原使用金税卡、IC 卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC
卡等税控专用设备。
办理增值税纳税申报注意事项
（一）增值税纳税申报资料完整
只有完整地报送的纳税申报资料，主管税务机关才 会
受理，代理纳税申报才会成功，如果不能完整地报送增值税
纳税申报资料，纳税申报将无法完成，主管税务机关将会要
求补正完整后再办理增值税纳税申报。
（二）增值税纳税申报资料符合逻辑关系
主管税务机关受理纳税申报资料后，将按增值税纳税申
报“一窗式”管理操作规程，进行“票表比对”和申报资料逻辑
关系审核，对于比对异常或逻辑关系不符合的纳税申报资料，
按照异常情况进行处理或者不予受理纳税申报。
《附列资料（一）》申报要点
从上到下、分为四大块：
一般计税方法
→按税率从高到低排列
→区分普通货物（加工修理修配劳务）和“营改增”项目
简易计税办法
免抵退税
免税
项目及栏次
一、 一般计税方法征税 全部征税项目 17%税率的货物
及加工修理修配劳务 1
17%税率的有形动产租赁服务2
13%税率 3
11%税率 4
6%税率 5
其中：即征即退项目 即征即退货物及加工修理修配劳务
6
即征即退应税服务 7
一般纳税人基本税率：17%
适用于绝大部分货物
提供的加工，修理，修配劳务
营改增税率
提供有形动产租赁服务，税率为 17%
提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为 11%
提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率
为 6%
提供基础电信服务，税率为 11%；提供增值电信服务，
税率为 6%
提供快递服务，交通运输部分适用 11%税率，收派服务
适用 6%
提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计
服务，适用增值税零税率
适用 13%低税率的货物
①粮食、食用植物油、鲜奶；
自 2014 年 6 月 1 日起杏仁油、葡萄籽油属于食用植物
油，适用 13%增值税税率。
①暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼
气、居民用煤炭制品、自来水；
①图书、报纸、杂志；
印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统
一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂
志，按 13%的税率征收增值税。
国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且
采用国际标准书号编序的境外图书，属于《增值税暂行条例》
第二条规定的“图书”，适用 13%增值税税率。
①饲料、化肥、农药、农机、农膜；
自 2014 年 4 月 1 日起，农用挖掘机、养鸡设备系列、
养猪设备系列产品属于农机，适用 13%增值税税率。
①“食用盐”享受 13%税率优惠，“其他非食用盐”按 17%
税率征税；
①音像制品：指正式出版的录有内容的录音带、录像带、
唱片、激光唱盘和激光视盘；
①农产品：指各种动、植物初级产品；具体征税范围参
阅《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉
的通知》（财税字[1995]52 号）；
自 2014 年 1 月 1 日起，动物骨粒（指将动物骨经筛选、
破碎、清洗、晾晒等工序加工后的产品）适用的增值税税率
为 13%。
兼营不同税率的应税货物或应税劳务
分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计
算应纳税额；
未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
即征即退；
软件生产企业，集成电路企业；
资源综合利用（废水、废渣、废气等）；
融资租赁、管道运输、安排残疾人就业等。
第 1 至 5 行“一、一般计税方法计税”“全部征税项目”各
行：
按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值
税的全部征税项目。
有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即
征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项
目。
二、简易计税方法征税 全部征税项目
√ 自 2014 年 10 月 1 日起，第 13a 行“预征率%”适用于所有
实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人；
√ 第 13b、13c 行“预征率%”适用于部分实行汇总计算缴纳
增值税的铁路运输试点纳税人6%征收率 8
5%征收率 9
4%征收率 10
3%征收率的货物及加工修理修配劳务 11
3%征收率的应税服务 12
预征率 % 13a
预征率 % 13b
预征率 % 13c
其中：即征即退项目 即征即退货物及加工修理修配劳务
14
即征即退应税服务 15
销售自己使用过的物品
纳税人 销售情形 税务处理 计税公式
一般纳税人 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资
产（未抵扣进项税额） 自 2014 年 7 月 1 日起按简易办法依
3%征收率减按 2%征收 增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的
固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税 增 值 税
＝售价÷（1＋17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产
减按 2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×
2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按 3% 的征收
率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×3%
补充：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，
自 2014 年 7 月 1 日起，属于以下两种情形的，“可按简易办
法依 3%征收率减按 2%征收增值税”，同时不得开具增值税
专用发票：
一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，
认定为一般纳税人后销售该固定资产。
二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税
行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资
产。
一般纳税人销售自产的下列货物，2014 年 7 月 1 日起，
可选择按照简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型
水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千
瓦以下（含 5 万千瓦）的小型水力发电单位。
①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
①以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、
瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
①用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的
血液或组织制成的生物制品。
①自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水
按简易办法依照 3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自
来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
①商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝
土）。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内
不得变更。
一般纳税人销售货物属于下列情形之一，2014 年 7 月 1
日起，暂按简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：
①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在
内）；
①典当业销售死当物品；
①经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免
税品。
三、免抵退税 货物及加工修理修配劳务 16
应税服务 17
四、免税 货物及加工修理修配劳务 18
应税服务 19
第 18 行“四、免税”“货物及加工修理修配劳务”：反映
按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出
口货物及劳务，但零税率的销售额中不包括适用免、抵、退
税办法的出口货物及劳务。
第 19 行“四、免税”“应税服务”：反映按照税法规定免
征增值税的应税服务和适用零税率的应税服务，但零税率的
销售额中不包括适用免、抵、退税办法的应税服务。
提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术
服务免税流程简介：
技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的
所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开
发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料
及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术
项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价
报告等。
与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是
指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为
帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，
而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服
务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票
上。
审批程序：试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转
让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部
门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见
证明文件报主管国家税务局备查。
境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但
财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。
（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。
（三）存储地点在境外的仓储服务。
（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。
（六）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播
映服务。
（七）提供国际运输和港澳台服务，但不能提供《经营
许可证》或不在经营范围的。
（八）向境外单位提供的下列应税服务：
1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、
软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程
管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助
服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、
咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程
租服务、湿租服务；不包括：合同标的物在境内的合同能源
管理服务，对境内货物或不动产的认证、鉴证和咨询服务。
2.广告投放地在境外的广告服务。
每一行从左到右区分为：
开具税控增值税专用发票→本期开具防伪税控“增值税
专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”和税控“机动车销
售统一发票”的情况；
开具其他发票→本期开具的其他普通发票；
未开具发票→例如预收款收据，超市零售收入；
纳税检查调整→税务、财政、审计部门检查调整的收入。
“营改增”应税服务当中假如有扣除项目的，在第 12 栏
中反映
开具税控增值税
专用发票 开具
其他发票 未开具发票 纳税检查
调整 合计 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后
销售额 销项（应纳）税额 销售额 销项（应纳）税额
销售额 销项（应纳）税额 销售额 销项（应纳）税额
销售额 销项（应纳）税额 价税合计 含税（免税）
销售额 销项（应纳）税额
1 2 3 4 5 6 7 8 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10
12 13=11-1214=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征
收率
【销项税额】
销项税额＝不含增值税的销售额×税率
如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：
不含税收入＝含税收入/（1＋适用的增值税税率）
【例题】某增值税一般纳税人企业本月直接向消费者零
售商品取得价款合计 11700 元，收取购买方逾期付款利息
4680 元，该货物适用的税率是 17%。
该项业务在增值税上的应税收入＝（11700＋4680）/
（1＋17%）＝14000（元）
销项税额＝14000×17%＝2380（元）
销售额中不包括以下内容：
（1）受托加工应征消费税的消费品时，代收代缴的消
费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费：
①承运者的运费发票开具给购货方的；
①纳税人将该项发票转交给购货方的。
（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保
险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车
辆牌照费。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行
政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务
院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行
政事业性收费；
①收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
①所收款项全额上缴财政。
商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处理
税务处理
折扣销售
（商业折扣） 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣
后的余额作为销售额
如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额
中减除折扣额
销售折扣
（现金折扣） 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣
额不得从应纳增值税的销售额中减除
销售折让 发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量
问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以
从销售额中减除（按红字发票流程处理）
现金折扣
【例题】某公司在 2 月 1 日销售一批商品，增值税发票
上注明货款为 10 000 元，增值税额 1 700 元。公司为了及早
收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、
n/30。
公司对于现金折扣采用总价法核算。
（1）2 月 1 日销售实现时：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费─应交增值税（销项税额） 1 700
（2）如 2 月 6 日买方付清货款，则按照售价的 2%享
受 200 元（10000×2%）的现金折扣：
借：银行存款 11 500
财务费用 200
贷：应收账款 11 700
（3）如 2 月 15 日买方付清货款，则应按照售价的 1%
享受现金折扣 100 元（10 000×1%）：
借：银行存款 11 600
财务费用 100
贷：应收账款 11 700
（4）如买方在现金折扣期后才付款：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
销售折让
【例题】某公司售一批商品给 A 公司，增值税发票上的
售价 80 000 元，增值税额 13 600 元，货到后购买方发现商
品质量不合格，经协商，该公司在价格上给予购买方 5%的
折让。
①销售实现时：
借：应收账款─A 公司 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费─应交增值税（销项税额） 13 600
①给予销售折让时：
借：主营业务收入 4 000
应交税费─应交增值税（销项税额）680
贷：应收账款─A 公司 4 680
几种特殊销售方式的计税基数
销售方式 计税基数（销售额）
以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货
收购价格（金银首饰除外）
还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出，
属于融资行为
以物易物 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售
额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进
项税额
【例题】某一般纳税人商业企业销售电视机零售价
3510 元/台，若顾客交还同品牌旧电视作价 200 元，交差价
3310 元。
【会计分录】
借：银行存款 3310
库存商品—旧电视机 200
贷：主营业务收入—xx 电视机 3000
应交税费—应交增值税（销项税额） 510
以下特殊方式也需要计算增值税：
（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税；
（2）银行销售金银的业务；
（3）典当业的死当物品销售业务；
（4）寄售业代委托人销售寄售物品的业务；
特殊行为—视同销售货物行为：
（1）将货物交付他人代销—代销中的委托方增值税纳
税义务发生时间：
收到代销清单或
收到代销款二者之中的较早者
若均未收到，则于发货后的 180 天缴纳增值税
（2）销售代销货物—代销中的受托方：
①售出时发生增值税纳税义务
①按实际售价计算销项税
①取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税
【例题】某百货商场委托某代销店代销洗衣机 20 台，
双方合同约定，每台洗衣机不含税价 l000 元，每销售一台，
商场付给代销店手续费 50 元。本月末，商场收到代销店转
来的代销清单 1 张，销售了 l0 台，并收到收取手续费的结算
发票 1 张，注明手续费 500 元。
百货商场根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，
并结转收入。
委托方会计处理：
（1）收到代销清单时：
借：应收账款——××代销店 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1700
（2）收到手续费结算发票时：
借：销售费用 500
贷：应收账款——××代销店 500
受托方会计处理
（1）售出代销商品时：
借：银行存款 11700
贷：应付账款——××百货商场 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
（2）结转应收手续费收入：
借：应付账款——××百货商场 500
贷：其他业务收入 500
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销
售的。
（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消
费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供
给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投
资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单
位或者个人。
注意：假如是 购买的货物用于非增值税应税项目、集体
福利、个人消费，那按“不得抵扣进项税额”进行处理。
视同销售行为的会计处理
①自产的、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
①自产的、委托加工或购入的货物用于对外投资
借：长期股权投资等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
①用于对外捐赠：会计不做收入，税务要做
【例题】某类商品成本 80 万，正常售价 100，税率
17%，用于对外捐赠
【会计分录】
借：营业外支出 97 万
贷：库存商品 80 万
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 万
①分配给股东
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
混合销售行为
①含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉
及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
①税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判
断是征增值税，还是征营业税。
属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
①特殊规定
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售
额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售
额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值
税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
①纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销
售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税
应税货物的，应按照《财政部 国家税务总局关于部分货物
适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财
税[2009]9 号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不
动产的，应按照《营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算
缴纳营业税。
纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，
未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应
税货物的销售额和不动产的销售额。
兼营非应税劳务
①含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务
的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），
且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营
非应税劳务。
①税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算
情况判定：
A.分别核算：各自交税；
B.未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增
值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳
务的销售额。
【综合案例】某企业为增值税一般纳税人，即有普通货
物销售业务（适用税率 17%），同时又从事“营改增”当中的
设备“经营性租赁”和“融资租赁”业务（经中国人民银行、商
务部、银监会批准）以及“技术服务”等，2015 年 1 月发生如
下具体业务：
。。。。。。。。。
【要求】做会计分录、填写相关申报表及附列资料
注：后面的各申报案例的相关资料及要求此例相同
【申报案例】销售普通货物开具增值税专票注明：价款
600，000 元，税额 102，000 元，款项尚未收到
【会计分录】
借:应收账款 702,000
贷：主营业务收入 600,000
应交税费—应交增值税（销项税额）102,000
【填表提示】开具了专票，普通货物销售，故填入《附
列资料（一）》第 1 行第 1-2 列。
项目及栏次 开具税控增值税专用发票
销售额 销项（应纳）税额
1 2
一、一般计税方法征税 全部征税项目 17%税率的货物及加
工修理修配劳务 1 600,000 102,000
“票表”逻辑关系
《增值税纳税申报表附列资料（一）》中“开具税控增
值税专用发票”第 1、2 列中所填列的销售额、税额数据与该
企业增值税专用发票的开票数据电文或税控 1C 卡载有的增
值税专用发票销项金额、税额汇总数相一致。
【申报案例】收到某公司以前月份因销售货物而拖欠的
应收款 1，000，000 元，并经协商另收延期付款利息 30，000
元， 开具增值税普通发票。
【会计分录】延期付款利息为设备融资租赁业务的价外
费用，增值税销项税额为 30，000÷ （1+ 17%） ×17%
=4358. 97（元）
借：银行存款 1,030,000
贷：主营业务收入 25, [30，000÷ （1+
17%）]
应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）
4,
应 收 账 款
1,000,000
【填表提示】开具普票，且是销售普通货物产生的价外
费用，故填入《附列资料（一）》第 1 行第 3-4 列中
项目及栏次 开具其他发票
销售额 销项（应纳）税额
3 4
一、一般计税方法征税 全部征税项目 17%税率的货物及加
工修理修配劳务 1 25, 4,
【申报案例】取得设备融资租赁业务收入 468，000 元，
开具增值税专票注明：价款 400，000 元，税额 68，000 元，
款项已收；
【会计分录】
借:银行存款 468,000
贷：主营业务收入 400,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 68,000
【填表提示】
开具了专票，且是“营改增”中的有形动产租赁业，故填
入《附列资料（一）》第 2 行第 1-2 列。
项目及栏次 开具税控增值税专用发票
销售额 销项（应纳）税额
1 2
一、一般计税方法征税 全部征税项目 17%税率的有形动产
租赁服务 2 400,000 68,000
【申报案例】提供技术咨询服务实现收入 106，000 元，
开具增值税普通发票注明：价款 100，000 元，税额 6，000
元，款项尚未收到。
【会计分录】
借：应收账款 106，000
贷：主营业务收入 100，000
应交税费—应交增值税（销项税额） 6，000
【填表提示】取得营改增中的技术咨询收入，开具普通
发票，填入《附列资料（一）》第 5 行第 3-4 列
项目及栏次 开具其他发票
销售额 销项（应纳）税额
3 4
一、一般计税方法征税 全部征税项目 6%税率 5 100，000
6，000
【申报案例】签订设备经营性租赁合同，合同约定设备
租赁期为一年，租赁费为 23，4000 元，租赁费分三次收取，
即于合同签订当月预收 10%，设备交付并安装调试完成当月
收取 40%，余款于设备交付后第六个月收取。当月开具收据
收取设备租赁预收款 23，400 元。
【会计分录】
借:银行存款 23，400
贷：预收账款 20，000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3，400
【填表提示】因为开的是收据，且是营改增中的有形动
产租赁，故需要填入《附列资料（一）》第 2 行第 5-6 列
项目及栏次 未开具发票
销售额 销项（应纳）税额
5 6
一、一般计税方法征税 全部征税项目 17%税率的有形动产
租赁服务 2 20，000 3，400
【申报案例】某企业生产并销售享受国家直接免征增值
税优惠的粮食，本期销售收入 10000 元，适用税率 17%，开
具了专票。
【会计分录】
借：银行存款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税额） 1700
借：应交税费－应交增值税（减免税款） 1700
贷：营业外收入 1700
项目及栏次 开具税控增值税专用发票 合计
销售额 销项（应纳）税额 销售额 销项（应纳）税额
1 2 10=2+4+6+8
四、免税 货物及加工修理修配劳务 18 10，000 1，700
10,000 ——
《附列资料（二）》申报要点
分为四大模块：
申报抵扣的进项税额
进项税额转出
待抵扣进项税
其他
一、申报抵扣的进项税额
项目 栏次 份数 金额 税额
（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3
其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2
前期认证相符且本期申报抵扣3
（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书 5
在“申报抵扣的进项税额”中，按“认证相符的税控增值
税专用发票”和“其他扣税凭证”分别列示；
第 2 栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”：填写本
期认证相符且本期申报抵扣的部分；
第 3 栏“前期认证相符且本期申报抵扣”：辅导期纳税人
依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明
的稽核相符的税控增值税专用发票填写本栏。
农产品收购发票或者销售发票6
代扣代缴税收通用缴款书 7 ——
运输费用结算单据 8
9 —— —— ——
10 —— —— ——
（三）外贸企业进项税额抵扣证明 11 —— ——
当期申报抵扣进项税额合计 12=1+4+11 第
5 栏“海关进口增值税专用缴款书”：海关进口增值税专用缴
款书“先比对后抵扣”，纳税人需依据税务机关告知的稽核比
对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值
税专用缴款书填写本栏。
第 6 栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映本期申报
抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票的情况。执行
农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣
的农产品增值税进项税额，不填写“份数”、“金额”。
购进特殊免税农产品的税务处理
购进烟叶可抵扣进项税额＝收购价款×（1+10%）×
（1+20%）×13%
自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售
液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，
纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产
品无论是否用于生产上述产品，均采用农产品增值税进项税
额核定扣除。
类型 当期允许抵扣农产品增值税进项税额
投入
产出法 当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除
率/（1+扣除率）
1、扣除率为销售货物的适用税率
2、当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农
产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
3、农产品单耗数量：参照国家标准、行业标准（包括行业
公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外
购农产品的数量
成本法 当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1+扣
除率）
参照法 新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试
点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳
税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率
第 7 栏“代扣代缴税收缴款凭证”：填写本期按规定准予
抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。
第 8 栏“运输费用结算单据”：反映按规定本期可以申报
抵扣的交通运输费用结算单据的情况。
第 11 栏“（三）外贸企业进项税额抵扣证明”：填写本
期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内
销证明》列明允许抵扣的进项税额。
抵扣凭证的认证与抵扣时间
抵扣凭证种类 认证时限 何时抵扣
增值税专用发票
开具之日起 180 日内 正常情况：认证通过的次月申报期内申
报抵扣。
货物运输业增值税专用发票 辅导期纳税人：交叉稽核比对
无误后，方可抵扣
机动车销售统一发票
海关进口增值税专用缴款书 开具之日起 180 日内，报送
《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据） 申请稽核对比；逾
期未申请不予抵扣；相符的，在税务机关提供稽核比对结果
的当月纳税申报期内申报抵扣。
客观原因造成扣税凭证逾期的处理
对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造
成增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证
逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局
认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳
税人继续抵扣其进项税额。
其他原因造成逾期未认证或者申请比对的，进项税额不
予抵扣 。
客观原因包括如下类型：
（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成
增值税扣税凭证逾期；
（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误
递导致逾期；
（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣
押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税
务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证
数据等导致增值税扣税凭证逾期；
（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税
凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务
登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；
（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自
离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期。
纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：
a.《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；
b.增值税扣税凭证逾期情况说明；
纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比
对的原因
加盖企业公章
对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体
为：
发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税
人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响
地区、对纳税人生产经营的实际影响等；
纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的
时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明
办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地
点等；
企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应
详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解
除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。
c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。
具体为：
企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机
关、交通管理部门或者医院证明
有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值
税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供
相关司法、行政机关证明；
增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；
买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，
应提供卖方出具的情况说明；
邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供
邮政单位出具的说明。
d.逾期增值税扣税凭证电子信息；
e.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，
在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专
用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。
丢失专用发票的最新处理流程
总局公告 2014 年第 19 号
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联
如果丢失前已认证相符的
购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件
及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税
证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明
单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；
如果丢失前未认证的
购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进
行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主
管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣
凭证
专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。
一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前
已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如
果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票
发票联复印件留存备查。
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发
票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
【申报案例】购进生产、经营用设备一台，取得销售方
开具的增值税专用发票注明：价款 700，000 元，税额 119，
000 元；销售方转来代垫设备运费 11，100 元，运输企业开
具的货物运输业增值税专用发票注明：价款 10，000 元，税
额 1，100 元，货款、运费均未支付。
【会计分录】
借：固定资产 710,000
应 交 税 费 —应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 120,100
（=119000+1100）
贷 ： 应 付 账 款
830,100
【填表提示】
1、取得了专票，故填入《附列资料（二）》第 2 栏。
项目 栏次 份数 金额 税额
（一）认证相符的税控增值税专用发票1=2+3
其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 2 710,000
120,100
2、同时，因为购入固定资产，故要同时填入《固定资
产进项税额抵扣情况表》中
项目 当期申报抵扣的固定资产进项税额 申报抵扣的固定
资产进项税额累计
增值税专用发票 120100
海关进口增值税专用缴款书
合 计
【申报案例】向主管税务机关查询，上月申请比对的 2
份海关进口增值税专用缴款书比对相符，金额 117，
元，税额 20，000 元。
【会计分录】
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 20,000
贷：应交税费—待抵扣进项税额 20,000
[填表提示]
1、海关进口专用缴款书比对相符，可以抵扣，填入《附
列资料（二）》第 5 栏；
2、提示：《附列资料（二）》第 5 栏要与当期稽核系
统比对结果保持一致。
一、申报抵扣的进项税额
项目 栏次 份数 金额 税额
（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8
其中：海关进口增值税专用缴款书 5 2 117,
20,000
【申报案例】支付境外某公司管理软件服务费 74200 元。
该境外公司境内无代理人；企业于当月将代扣的增值税已向
主管税务机关缴纳。
【会计分录】
①支付软件费用，并代扣增值税时
借：管理费用 74，200
贷：银行存款 70，000
应交税费—代扣增值税 4，200
①缴纳代扣增值税（取得税收缴款凭证）
借：应交税费—代扣增值税 4，200
贷：银行存款 4，200
①借：应交税费—应交增值税（进项税额）4，200
贷：管理费用 4，200
【填表提示】可以抵扣，属于代扣代缴的税款凭证，填
入《附列资料（二）》第 7 栏
一、申报抵扣的进项税额
项目 栏次 份数 金额 税额
（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8
代扣代缴税收通用缴款书 7 1 - 4,200
二、进项税额转出额
项目 栏次 税额
本期进项税转出额 13=14 至 23 之和
其中：免税项目用 14
非应税项目用、集体福利、个人消费 15
非正常损失 16
简易计税方法征税项目用 17
免抵退税办法不得抵扣的进项税额 18
纳税检查调减进项税额 19
红字专用发票通知单注明的进项税额 20
上期留抵税额抵减欠税 21
上期留抵税额退税 22
其他应作进项税额转出的情形23
不得抵扣项目 提示及引申
1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者
个人消费的购进货物或者应税劳务 不得抵扣的进项税额＝
当月无法划分的全部进项税额×（当月免税项目销售额、非
增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）
2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【提示 1】所
称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质
的损失；包括被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
不包括自然灾害损失和生产中的合理损耗，也不包括跌价损
失
【提示 2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，需做进项
税额转出处理；在企业所得税中，转出的进项税额经审核，
可在所得额中扣除
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税
劳务
4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 原
指纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，但 2013
年 8 月 1 日后购入的，可以抵扣
5.上述第 1 项至第 4 项的运费和销售免税货物的运费 “ 客 ”
（运费）随“主”（运输的货物）变
【申报案例】进项税额已抵扣的货物（适用税率为
17%），用于设备安装领用 6，000 元，职工福利领用 30，000
元。
【会计分录】已抵扣进项税额的购进货物，用于职工福
利，应作进项税额的扣减：30，000 ×17% =5，100（元）
借：在建工程 6，000
应付职工薪酬—应付职工福利费 35，100
贷：库存商品 36，
000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 5，
100
【填表提示】用于职工福利，不得抵扣进项税，故填入
《附列资料（二）》进项税额转出额第 15 栏
二、进项税额转出额
项目 栏次 税额
本期进项税转出额 13=14 至 23 之和
非应税项目用、集体福利、个人消费 15 5100
【申报案例】经营用物资（适用税率为 17%）因管理不
善而造成被盗，该物资账面实际成本为 20，000 元。
【会计分录】购进货物造成非正常损失，进项税额不允
许抵扣，应作进项税额的扣减，无法确定该进 项税额的，
按照当期实际成本计算应扣减的进项税额，扣减的进项税额
为：20000 × 17% = 3400（元）。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损失 23，400
贷：库存商品 20，
000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
3，400
【填表提示】管理不善而造成被盗，填入《附列资料
（二）》进项税额转出额第 16 栏
二、进项税额转出额
项目 栏次 税额
本期进项税转出额 13=14 至 23 之和
非正常损失 16 3400
【申报案例】上月购进的货物质量不好，经与对方沟通，
同意折让 10%，向主管税务机关填报《开具红字增值税专用
发票申请单》后，取得《开具红字增值税专用发票通知
单》，上面注明的税款为 600 元，直接冲抵应付款。
【会计分录】
借：应付账款 600
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 600
【填表提示】填入 “二、进项税额转出”第 20 栏（只要
开出《通知单》即要填入本栏）
二、进项税额转出额
项目 栏次 税额
本期进项税转出额 13=14 至 23 之和
红字专用发票通知单注明的进项税额 20 600
【申报案例】某一般纳税人企业欠缴增值税 10 万元，
本月有留抵税额 5 万元，经批准，冲抵欠税。
【会计分录】
借：应交税费—应交增值税（进项税额）-50000
贷：应交税费—未交增值税 -50000
【填表提示】填入 “二、进项税额转出”第 21 栏
二、进项税额转出额
项目 栏次 税额
本期进项税转出额 13=14 至 23 之和
上期留抵税额抵减欠税 21 50,000
【申报案例】购进经营性租赁用设备（适用税率为 17%）
满足返利条件，从销售方取得返利 300，000 元。
【会计分录】从销售方取得的返利，应作进项税额的扣
减，扣减的进项税额为：300，000 ÷（ 1 + 17% ） ×l7%
=43，589. 74（元）。
借：银行存款 300，000
贷：固定资产 256，
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 43，
【填表提示】填入《附列资料（二）》“二、进项税额
转出额”第 23 行
二、进项税额转出额
项目 栏次 税额
本期进项税转出额 13=14 至 23 之和
其他应作进项税额转出的情形23 43，
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三、待抵扣进项税额
项目 栏次 份数 金额 税额
（一）认证相符的税控增值税专用发票24 —— —— ——
期初已认证相符但未申报抵扣25
本期认证相符且本期未申报抵扣 26
期末已认证相符但未申报抵扣27
其中：按照税法规定不允许抵扣 28
（二）其他扣税凭证 29=30 至 33 之和
其中：海关进口增值税专用缴款书 30
农产品收购发票或者销售发票31
代扣代缴税收通用缴款书 32
运输费用结算单据 33
34
四、其他
项目 栏次 份数 金额 税额
本期认证相符的税控增值税专用发票 35
代扣代缴税款 36 —— —— 第 24 至 34 栏“三、待
抵扣进项税额”各栏：分别反映纳税人已经取得，但按税法
规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情
况及按税法规定不允许抵扣的进项税额情况。
第 25 栏“期初已认证相符但未申报抵扣”：辅导期纳税
人填写认证相符但未收到稽核比对结果的税控增值税专用
发票期初情况。
第 26 栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”：辅导期纳
税人填写本期认证相符但未收到稽核比对结果的税控增值
税专用发票情况。
第 27 栏“期末已认证相符但未申报抵扣”：辅导期纳税
人填写截至本期期末已认证相符但未收到稽核比对结果的
税控增值税专用发票期末情况。
第 28 栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”：反映截至
本期期末已认证相符但未申报抵扣的税控增值税专用发票
中，按照税法规定不允许抵扣的税控增值税专用发票情况。
第 30 栏“海关进口增值税专用缴款书”：反映已取得但
截至本期期末仍未申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书
情况，包括纳税人未收到稽核比对结果的海关进口增值税专
用缴款书情况。
第 31 栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映已取得
但截至本期期末仍未申报抵扣的农产品收购发票和农产品
销售普通发票情况。
【申报案例】进口融资租赁用设备一台，不含税总价 2，
000，000 元，增值税 340，000 元，取得海关进口增值税专
用缴款书（本月报送电子数据，申请稽核比对），价款和税
款均已支付；同时有相关人民币借款利息 200，000 元。
根据财税[2013-106]号的规定： 有形动产融资租赁服务，
以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括
外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安
装费和车辆购置税后的余额为销售额。可抵减的销售额为
=200，000 / （1+17%）= 170，940. 17 （元）。
借 ： 固 定 资 产
2,170，
应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
29,
应 交 税 费 —待 抵 扣 进 项 税 额
340,000
贷 ： 银 行 存 款
2,540,000
【填表提示】
1、20 万元抵减金额计入《附列资料（三）》中第 1 行
第 3 列（假设本期相关应税服务为 404，400）
项目及栏次 本期应税服务价税合计额（免税销售额） 应 税
服务扣除项目
期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金
额 期末余额
1 2 3 4=2+3 5（5≤1 且 5≤4） 6=4-5
17%税率的有形动产租赁服务404400 0 200000
200000 200000 0 同时填入《附列资料
（一）》中第 2 行第 12 列
项目及栏次 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 扣除后
含税（免税）销售额 销项（应纳）税额
12 13=11-1214=13÷（100%+税率或征收率）×税率或征收率
17%税率的有形动产租赁服务2 200000 204400
2、待抵扣的海关进口缴款书填入《附列资料（二）》
第 30 栏
三、待抵扣进项税额
项目 栏次 份数 金额 税额
（二）其他扣税凭证 29=30 至 33 之和 1 2,000,000
340，000
其中：海关进口增值税专用缴款书 30 1 2,000,000 340，
000 “票表”逻辑关系
企业当期申请稽核比对海关进口增值税专用缴款书，要
向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数
据），与《增值税纳税申报表附列资料（二）》中第 30 栏
“其中：海关进口增值税专用缴款书”所填列的份数、金额相
符。
进项税的特殊会计核算
纳税辅导期管理的
一般纳税人 1、进项税先借记“应交税费-待抵扣进项税额”，
贷记“银行存款、应付账款、库存商品”等科目
2、交叉稽核比对无误后，借记“应交税费-应交增值税（进项
税额）”，贷记“应交税费-待抵扣进项税额”
3、经核实不得抵扣
（红字）借记“应交税费-待抵扣进项税额”，（红字）贷记“应
付账款、库存商品”等相关科目
一般纳税人取得《海关进口增值税专用缴款书》
“营改增”差额征税相关规定
1.融资租赁企业
（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融
资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服
务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有
形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款
和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出
售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活
动。
试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的
有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普
通发票。
（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融
资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动
产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付
的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券
利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。
（3）本规定自 2013 年 8 月 1 日起执行。商务部授权的
省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资
租赁业务的试点纳税人，2013 年 12 月 31 日前注册资本达
到 亿元的，自 2013 年 8 月 1 日起，按照上述规定执行；
2014 年 1 月 1 日后注册资本达到 亿元的，从达到该标准
的次月起，按照上述规定执行。
2.注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含
宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省
（含深圳市）等 9 省市的试点纳税人提供应税服务（不含有
形动产融资租赁服务），在 2013 年 8 月 1 日前按有关规定
以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，
允许在 2014 年 6 月 30 日前继续抵减销售额，到期抵减不完
的不得继续抵减。上述尚未抵减的价款，仅限于凭 2013 年 8
月 1 日前开具的符合规定的凭证计算的部分。
3.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和
代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
4.自本地试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人
提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣
除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的
增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。
5.试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服
务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除
向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收
费后的余额为销售额。
向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得
开具增值税专用发票。
6.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服
务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输
企业的国际运输费用后的余额为销售额。
7.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当
取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。
否则，不得扣除。
上述有效凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法
有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者
个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑
义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产
价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。
（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以
上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。
（6）国家税务总局规定的其他凭证。
【申报案例】支付增值税税控系统技术维护费用合计付
款 660 元，取得增值税专用发票注明：价款 622. 64 元，税
额 37. 36 元。
【政策】一、增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日（含）以
后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付
的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专
用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计
额），不足抵减的可结转下期继续抵减。
二、增值税纳税人 2011 年 12 月 1 日以后缴纳的技术维
护费（不含补缴的 2011 年 11 月 30 日以前的技术维护费），
可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应
纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。
三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税
额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，
其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【会计分录】
①支付税控系统技术维护费用时
借：管理费用 660
贷：银行存款 660
①申报抵减应纳增值税时
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 660
贷：管理费用 660
【填表提示】 填入《附列资料（四）》第 1 行第 2 栏、
同时计入主表第 23 行
序号 抵减项目 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额
本期实际抵减税额 期末余额
1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4
1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 660 660
660
2 分支机构预征缴纳税款
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增值税纳税申报表
（适用于增值税一般纳税人）
项 目栏 次一般货物、劳务和应税服务 即征即退货物、劳
务和应税服务
本月数 本年累计 本月数 本年累计 （一）本表及
填写说明所称“应税货物”，是指增值税的应税货物。
（二）本表及填写说明所称“应税劳务”，是指增值税的
应税加工、修理、修配劳务。
（三）本表及填写说明所称“应税服务”，是指营业税改
征增值税的应税服务。
销售额 （一）按适用税率征税销售额1 1、等于《附列资
料（一）》第 9 列第 1 至 5 行之和-第 9 列第 6、7 行（即征
即退）之和
2、“营改增”如有扣除、扣之前的数 1、“本年累计”一般填写
本年度内各月“本月数”之和
2、第 13、20、25、32、36、38 栏及第 18 栏“实际抵扣税额”
“本年累计”按相关规定填写。
其中：
应税货物销售额 2 货物（含外贸企业作价销售进料加工复
出口货物）
应税劳务销售额 3 加工，修理，修配劳务
纳税检查调整的销售额 4 国税、审计、财政部门查补收入
1、等于《附列资料（一）》第 7 列第 1 至 5 行之和
2、享受即征即退优惠，经查有偷税的，计入本列（下同）
3、“营改增”如有扣除、扣之前的数
销售额 （二）按简易征收办法征税销售额 5 1、“营改增”
如有扣除、扣之前的数
2、汇总计税分支机构预征销售额
3、≥《附列资料（一）》第 9 列第 8 至 13 行之和-第 9 列第
14、15 行（即征即退）之和
其中：纳税检查调整的销售额6 1、国税、审计、财政查补
收入（简易）
2、“营改增”如有扣除、扣之前的数
（三）免、抵、退办法出口销售额 7 1 、 ＝ 《 附 列 资 料
（一）》第 9 列第 16、17 行之和
2、“营改增”如有扣除、扣之前的数
（四）免税销售额 8 1、＝《附列资料（一）》第 9 列第
18、19 行之和
2、“营改增”如有扣除、扣之前的数
3、免税+零税率（不含适用免抵退的零税率）
其中：免税货物销售额 9 免税+零税率（不含适用免抵退的
零税率）
免税劳务销售额 10 免税+零税率（不含适用免抵退的零税
率）
税款计算 销项税额 11 1、与第一栏的应税收入基本对应；
营改增如有扣除、扣之后的数；与第一栏的差异，通过《增
值税纳税 申报表附列资料（一）》第 12 列相关栏填列数据
反映
2、 ＝《附列资料（一）》（第 10 列第 1、3 行之和-10 列
第 6 行）+（第 14 列第 2、4、5 行之和-14 列第 7 行）=普通
+营改增-即征即退
进项税额 12 1、正常进项税（专票和海关）＋农产品计算
的进项税
2、=《附列资料（二）》第 12 栏
上期留抵税额 13 上期申报表第 20 栏“期末留抵税” 营 改
增留抵税
进项税额转出 14 ＝《附列资料（二）》第 13 栏
免、抵、退应退税额 15 税务机关审批的应退税额
【政策】原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到
本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税
服务的销项税额中抵扣
【申报案例】 C 公司为增值税一般纳税人，2014 年 6
月起电信业营改增，其在 5 月（所属期）期末留抵税额 10
万元（按营改增政策规定挂帐，相关科目“应交税费-增值税
留抵税额”）。
2014 年 6 月（所属期）销售货物不含税销售额 80 万元，
销售应税服务不含税销售额 50 万元，当期认证的进项税额
6 万元。
1、当期货物销项税额：80×17%= 万元；
2、当期应税服务销项税额：50×6%=3 万元；
3、当期销项税额合计=货物销项税额+应税服务销项税
额=+3= 万元；
4、按“销项税额比例法”计算“一般货物及劳务销项税额
比例”=当期货物销项税额（不含即征即退）÷当期销项税额
合计=÷=%；
5、“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”=（当期
销项税额合计-当期实际抵扣的进项税额[主表第 18 栏]）×比
例=（-6）×%= 万元；
6、将“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”与期
初挂帐留抵税额作比较，取小值。由于 8. 68 万元<10 万元，
取 8. 68 万元。本期用于抵扣的挂帐留抵税额为 8. 68 万元，
实际纳税： 万元，余下的 （）万元留作 7 月
继续挂帐。
2014 年 7 月（所属期）销售货物不含税销售额 100 万元，
销售应税服务不含税销售额 50 万元，当期认证的进项税额
25 万元。
1、当期货物销项税额 100×17%=17 万元；
2、当期应税服务销项税额 50×6%=3 万元；
3、当期销项税额合计=货物销项税额+应税服务销项税
额=17+3=20 万元；
4、按“销项税额比例法”计算“一般货物及劳务销项税额
比例”=当期货物销项税额（不含即征即退）÷当期销项税额
合计=17÷20=85%；
5、“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”=（当期
销项税额合计-当期实际抵扣的进项税额[主表第 18 栏]）×比
例=（20-20）×85%=0 万元；
注：本期进项税更大，销项税更小，故[主表第 18 栏]以
不超过当期销项税额为准，即取 20,而不能取 25.
6、“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”与挂帐
留抵税期初余额作比较，取小值。由于 0 万元< 万元，
取 0 万元。本期用于抵扣的挂帐留抵税额为 0 万元， 万
元留作 8 月继续挂帐，同时，本期进项税大于销项税的 5 万
元计入 8 月第 13 栏“上期留抵”中的“本月数”中。
5 月 6 月 7 月 8 月
本月数 本年累计 本月数 本年累计 本月数 本 年
累计 本月数 本年累计
11、销项税
12、进项税
13、上期留抵
14、进项税转出
15、免抵退税额
16、查补税额
17、应抵扣税额
18、实际抵扣
19、应纳税额
20、期未留抵税额
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16 ≤ 《 附 列 资 料
（一）》第 8 列第 1 至 5 行之和+《附列资料（二）》第 19
栏（检查调减的进项税）
应抵扣税额合计 17＝12＋13－14－15＋16 公式中“+16”是
因为销项税中含查补的税额
实际抵扣税额 18（如 17<11，则为 17，否则为 11） 第 17
行与第 11 行比较，谁小取谁
应纳税额 19＝11－18
期末留抵税额 20＝17－18 尚未抵扣完的进项税，下个月继
续抵扣，与“应交税费—应交增值税”科目借方月末余额一致
简易征收办法计算的应纳税额21 1、不包括纳税检查应补缴
税额
2、＝《附列资料（一）》（第 10 列第 8 至 11 行之和-第 10
列第 14 行）+（第 14 列第 12 行至 13 行之和-第 14 列第 15
行）
3、应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，应将
预征增值税额填入本栏
按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额 22 国税，审计，
财政查补（简易）
应纳税额减征额 23 1、减征的税额
2、第一次购买专用设备费用
3、技术维护费
4、当本期减征额小于或等于第 19 栏+第 21 栏之和时，按本
期减征额实际填写；当本期减征额大于第 19 栏+第 21 栏之
和时，按本期第 19 栏与第 21 栏之和填写。本期减征额不足
抵减部分结转下期继续抵减。
应纳税额合计 24＝19＋21－23
税款缴纳 期初未缴税额（多缴为负数）25 按上一税款所
属期申报表第 32 栏“期末未缴税额（多缴为负数）” “本月
数”填写 按上年度最后一个税款所属期申报表第 32 栏“期末
未缴税额（多缴为负数）”“本年累计”填写
实收出口开具专用缴款书退税额 26 本栏不填
本期已缴税额 27＝28＋29＋30＋31 不包括本期入库的查补
税款
①分次预缴税额 28 1、预缴本月的
2、营改增汇总缴纳的总机构，可抵减分支机构已纳税款，
不足抵减部分结转下期
①出口开具专用缴款书预缴税额 29 本栏不填
①本期缴纳上期应纳税额 30 本期缴纳上期应缴未缴的税
款
①本期缴纳欠缴税额 3l 本期实际缴纳和留抵税额抵减的增
值税欠税额，但不包括缴纳入库的查补增值税额
期末未缴税额（多缴为负数）32=24＋25＋26－27 掌握逻辑
关系 与“本月数”相同
其中：欠缴税额（≥0） 33＝25＋26－27 负数以零填列 －
本期应补（退）税额 34＝24－28－29 掌握逻辑关系 －
即征即退实际退税额 35 －
期初未缴查补税额 36 上一税款所属期申报表第 38 栏“本
月数”填写 按上年度最后一个税款所属期申报表第 38 栏“期
末未缴查补税额”“本年累计”填写
本期入库查补税额 37 一般+简易
期末未缴查补税额 38=16＋22＋36－37 与“本月数”相
同
【申报案例】某生产企业系增值税一般纳税人。为调整
产业结构和产品升级换代，2015 年 1 月，该企业对一批资产
进行了处置，开具了普通发票。
要求：计算相关资产处置应缴纳的增值税
资产名称 来源 日期 购置原值 增值税处理 处理方法
机床 外购 08 年 3 月 价税合计 11700 元 未抵扣进项税
以价税合计 4120 元销售
注塑机 外购 12 年 6 月 价税合计 23400 元 已 抵 扣 进
项税额 3400 元折价为价税合计 20000 元对外投资 【正
确答案】
销售机床应纳增值税
＝4120÷（1＋3%）×2%＝80（元）
销售注塑机应计算销项税额
＝20000÷（1＋17%）×17%＝（元）
机床简易办法计税如何填表
1、《附表一》
项目及栏次 开具其他发票
销售额 销项（应纳）税额
3 4
二、简易计税方法计税 全部征税项目 3%征收率的货物及
加工修理修配劳务 11 4000 120
3%征收率的应税服务 12 主表相关数据
（二）按简易办法计税销售额5 4000
简易计税办法计算的应纳税额21 120
应纳税额减征额 23 40
应纳税额合计 24=19+21-23 =。。。+80
【申报案例】某一般纳税人经主管国税局检查，发现以
前月份用自产货物对外捐赠，企业仅以账面 8000 元转至“营
业外支出”,未计算销项税；经核实，其公允价值为 10000 元，
税务机关要求该企业在本月调账并 15 日内补缴税款入库,企
业按要求及时补缴了相关税款。
借：营业外支出 1700
贷：应交税费－增值税检查调整 1700
借：应交税费－增值税检查调整 1700
贷：应交税费－未交增值税 1700
借：应交税费－未交增值税 1700
贷：银行存款 1700
1、《附表一》
项目及栏次 纳税检查调整
销售额 销项（应纳）税额
7 8
一、一般计税方法计税 全部征税项目 17%税率的货物及加
工修理修配劳务 1 100001700
17%税率的有形动产租赁服务2 主表相关数据
纳税检查调整的销售额 4 10000
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16 1700
按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22 0
期初未缴查补税额 36 0
本期入库查补税额 37 1700
期末未缴查补税额 38=16+22+36-37 0
小规模纳税人申报实务
【申报案例】某增值税小规模纳税人，1 月发生如下业
务：
销售应税货物实现含税收入 300，000 元，其中 150，000
元（不含税）开具增值税普通发票；103，000 元通过税务机
关代开增值税专用发票（开票时缴纳增值税 3，000 元），
其余未开票；
销售免税蔬菜 20，000 元；
支付税控装置技术维护费 500 元；
将已使用过的小轿车以 万元价格售出，开具普票；
要求：计算应纳税款，并填写申报表。
当月销售业务应纳增值税额=300，000/（1+3%） ×3%
=8，737. 86（元）
扣除税务机关代开增值税专用发票时已征收的增值税，
及可全额抵扣的技术维护费 500 元
当月应缴纳增值税额= 8，737. 86 - 3，000-500 = 5，
237. 86 （元）
转让小轿车应纳增值税＝10300÷（1＋3%）×2%＝200
（元）
一、计税依据 项目 栏次 本期数
应税货物及劳务 应税服务
（一）应征增值税不含税销售额 1 291,
税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 100,000
税控器具开具的普通发票不含税销售额3 150,000
（二）销售使用过的应税固定资产不含税销售额 4（4≥5）
10，000 ——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 5 10，000
——
（三）免税销售额 6=7+8+9 20，000
其中：小微企业免税销售额 7
未达起征点销售额 8
其他免税销售额 9 20，000
（四）出口免税销售额 10（10≥11）
其中：税控器具开具的普通发票销售额11
“应税货物及劳务”与“应税服务”各项目应分别填写
第 1 栏“应征增值税不含税销售额”：
不包括销售使用过的应税固定资产和销售旧货的不含
税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额；
应税服务有扣除项目的纳税人，本栏填写扣除后的不含
税销售额，与当期《附列资料》第 8 栏数据一致
第 4 栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”：填
写销售自己使用过的应税固定资产和销售旧货的不含税销
售额，销售额=含税销售额/（1+3%）
第 6 栏“免税销售额”：不包括出口免税销售额
应税服务有扣除项目的纳税人，填写扣除之前的销售额
第 8 栏“未达起征点销售额”：填写个体工商户和其他个
人未达起征点（含[这两类纳税人享受]支持小微企业免征增
值税政策）的免税销售额，本栏次由个体工商户和其他个人
填写
第 10 栏“出口免税销售额”：应税服务有扣除项目的纳
税人，填写扣除之前的销售额
关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告
国家税务总局公告 2014 年第 57 号
一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或
营业额不超过 3 万元（含 3 万元，下同）的，按照上述文件
规定免征增值税或营业税。其中，以 1 个季度为纳税期限的
增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额
不超过 9 万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。
二、增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当
分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营
业额，月销售额不超过 3 万元（按季纳税 9 万元）的，免征
增值税；月营业额不超过 3 万元（按季纳税 9 万元）的，免
征营业税。
三、增值税小规模纳税人月销售额不超过 3 万元（按季
纳税 9 万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输
业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次
追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关
申请退还。
四、本公告自 2014 年 10 月 1 日起施行。
二、税款计算 本期应纳税额 12 9，037. 86
本期应纳税额减征额 13 600=500+100
本期免税额 14 600
其中：小微企业免税额 15
未达起征点免税额 16
应纳税额合计 17=12-138，437. 86
本期预缴税额 18 3000 ——
本期应补（退）税额 19=17-185，437. 86 —— 第 13 栏
“本期应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征
的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的
增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税
应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。其抵减、
抵免增值税应纳税额情况，需填报《增值税纳税申报表附列
资料（四）》（税额抵减情况表）予以反映。无抵减、抵免
情况的纳税人，不填报此表
当本期减征额小于或等于第 12 栏“本期应纳税额”时，
按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第 12 栏“本期应
纳税额”时，按本期第 12 栏填写，本期减征额不足抵减部分
结转下期继续抵减
第 18 栏“本期预缴税额”：填写纳税人本期预缴的增值
税额，但不包括查补缴纳的增值税额。
增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料
应税服务扣除额计算
期初余额 本期发生额 本期扣除额 期末余额
1 2 3（3≤1＋2 之和，且 3≤5） 4＝1＋2－3
应税服务计税销售额计算
全部含税收入 本期扣除额 含税销售额 不含税销售额
5 6=3 7＝5－6 8＝7÷
小规模纳税人申报实务（小微企业减免）
【申报案例】某企业是增值税小规模纳税人，1 月销售
货物实现含税收入 30，000 元，其中 12，000 元开具增值税
普通发票，其余收入未开票；
要求：计算应纳税款，并填写申报表。
【分析】当月不含税销售收入未超过 3 万元，可享受免
税 ； 免 征 增 值 税 额 =30 ， 000/ （ 1+3% ） × 3% =
（元）。
【会计分录】
借：现金、银行存款 30,000
贷：主营业务收入 29,
应交税费-应交增值税
借：应交税费-应交增值税
贷：营业外收入
一、计税依据 项 目栏次 本期数
应税货物及劳务 应税服务
（一）应征增值税不含税销售额 1 0
税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2
税控器具开具的普通发票不含税销售额3
（二）销售使用过的应税固定资产不含税销售额 4（4≥5）
0 ——
其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 5 ——
（三）免税销售额 6=7+8+9 29，
其中：小微企业免税销售额 7 29，
未达起征点销售额 8
其他免税销售额 9
（四）出口免税销售额 10（10≥11） 0
其中：税控器具开具的普通发票销售额11
二、税款计算 本期应纳税额 12 0
本期应纳税额减征额 13 0
本期免税额 14
其中：小微企业免税额 15
未达起征点免税额 16
应纳税额合计 17=12-130
本期预缴税额 18
本期应补（退）税额 19=17-180
