会计要素
3-2
企业经济活动与资金运动 1
会计要素的含义与构成 2
经济交易与事项的含义与类型 3
1、企业经济活动与资金运动
企业经济活动的会计视角
以现金为核心的企业资金运动
3-3
一个小问题
同学们生活的花费与来源？
学生的财产
现金
收音机
电脑
财产的来源
父母给的
亲戚给的
向亲戚朋友借的
3-4
一个小问题（续）
对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：
我们日常生活的开支和财产从哪里来的？
我们得到的“钱”又花在哪些方面？
我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么
关系？
3-5
企业经济活动的会计视
角
企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、
投资活动和筹资活动 。从会计角度看，企业经济活动
的基本内容如下
3-6
企业
（内部事项）
投资者
（收到股东投资与
企业减资）
银行
（取得借款与归还
借款）
供应商
（购买商品或服务
与支付款项）
客户
（销售商品或服务
与收取款项）
被投资者
（对外投资与收回
投资）
企业、经济活动与会计事项
企业的条件：人、财、物
人力资源
各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品
或商品等
财力
库存现金和银行存款
“物”的计量
3-7
企业的物的运动：物资流动
美丽影楼
3-8
工业企业的物资流动
现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→
产成品→现金、银行存款
商品流通企业的物资流动
现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款
3-9
3-10
供应过程
销售过程
生产过程
现 金
原材料 产成品
产品生产企业的生产经营过程
3-11
商品采购过程
商品销售过程
商 品 现 金
商品流通企业的经营过程
企业的活动
成立
经营
清算
3-12
企业的成立与本钱的投入
外部筹集资金
国家、法人、个人或外商投资
向金融机构、其他法人、个人举债
所有者权益与负债
3-13
所有者所有者
投入投入
举债举债
借入借入
企业的资金企业的资金
本钱的投入与资金的形式
货币(现金和银行存款)
房屋建筑物和机器设备等固定资产
原材料和商品等
筹集资金与资金变化
所有者权益或负债增加
资产的增加
3-14
企业的经营与资产形式变化
美丽影楼的资产形式变化
美丽影楼与供应商、顾客等之间的关系
3-15
现金现金
两台照相机两台照相机
和镜头和镜头
＋＋
冲印设备冲印设备
＋＋
耗材耗材
照片照片 现金现金
企业的结束与本钱的退出
缴纳税金
分配利润
分派股利
偿还借款
资金退出与资金变化
资产减少
负债或所有者权益也同时减少
3-16
以现金为核心的企业资金运动
3-17
现 金
（企业）
原材料
产成品
供应过程
生
产
过
程
销售过程
投资者、债权人
（资本市场）
被投资者
（资本市场）
偿债、分红等
购入股票、
债券等
转让股票、
债券等
发行股票、
债券等
2、会计要素的含义与构成
会计要素的含义与确立依据
资产、负债、所有者权益要素
收入、费用、利润要素
会计要素的基本关系
3-18
引子：引子：大学生活的花费与来源？大学生活的花费与来源？
大学生的财产大学生的财产 80008000
现金现金 28002800
收音机收音机 200200
电脑电脑 50005000
财产的来源财产的来源
父母给的父母给的 40004000
亲戚给的亲戚给的 20002000
向亲戚朋友借的向亲戚朋友借的 20002000
*会计要素与会计等式
会计对象是指会计所反映和监督的内容，具体表现为再生
产过程中的资金运动。它是通过经济业务事项进行的
供应 生产 销售
货币 原材料 在产品 产成品 应收帐款 货币资金
资金 厂房、设备
资金的循环与周转 资金退出
*会计的对象
资金的投入资金的投入
经济业务事项：包括经济业务和经济事项两类：
经济业务，也称经济交易，是指单位和其他单位或个人之间发生经济利益的交换。
经济事项，是指企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如成本计算、计提折旧等
资金退出
六大会计要素的引出六大会计要素的引出 请看下面实例：请看下面实例：
【例1】你要筹资1000万元成立一家未来公司。
思考：（1）这1000万元从何而来，即资金来源何处
（2）这1000万元如何运用，即资金占用在哪 些项目上
*会计要素
会计要素是会计对象的具体化。是对会计对象的进一步分类
资金 借入资本——负债（债权人权益）600
来源 自有资本——所有者权益(投资者权益)400 权益
【例2】假如你用这1000万元进行经营，一年时间，实现销
售500万元，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支
出共计400万元，最后净赚100万元。
资金 建厂房、购设备 700
占用 购原材料 200 资产
现金 100
资金占用1000＝资金来源1000
资产＝负债＋所有者权益 （资产负债表要素）
1000 ＝ 600 ＋ 400
11、销售产品引起的资金流入、销售产品引起的资金流入————收入收入
22、为获得资金流入而发生的资金流出、为获得资金流入而发生的资金流出 ————费用费用
33、收入减费用后的差额、收入减费用后的差额————利润利润
收入－费用＝利润收入－费用＝利润 （（损益表要素损益表要素））
500 500 －－ 400 400 ＝＝ 100100
由此得出会计的六大要素：由此得出会计的六大要素：
资产、负债资产、负债、、所有者权益、所有者权益、收入、费用、利润收入、费用、利润
3-24
收入
费用
时期
(期间)
20XX年X月
利润
动态
要素
反映企业的
经营成果
资产
负债
需要有一段时期,才能看
出其的变化
时点
(日期)
20XX年X月X日
静态
要素
所有者
权 益
反映企业的
财务状况
静态反映只需要同过
一个时点
会计要素的含义与确立依据
会计要素（accounting element)的含义
会计要素就是对企业资金及其运动所作的一种基本分类
会计要素的内容
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
3-25
会计要素：会计对象，即会计化了的经济活动的细分
资金的占用形式与资产
现金
机器设备等
资金的来源渠道与权益
资金的借入与债权人权益－负债
本金的投入与所有者权益
3-26
资金占用形式的变化与资金量的变化
美丽影楼
从现金到设备
利用设备照相冲印到照片
从照片到现金
3-27
资金周转与资金耗费和资金回收
资金的耗费与费用
美丽影楼的耗费
设备耗费
耗材耗费
人工？
资金的耗费与资金的回收
美丽影楼经营的目的是什么？
3-28
资金的回收与收入
美丽影楼收到的现金与收入的关系
资金的净增加与利润
耗费与收回现金之差？
利润的实质
3-29
资产、负债和所有者权益要素的形成过程
3-30
资金来源 资金占用
资金 资产
负债
所有者
权益
收入、费用和利润要素的形成过程
3-31
供应过程 生产过程 销售过程
现金 原材料 在产品 产成品 现金
投入 产出
收入 费用
利润
资产、负债、所有者权益要素
资产
资产是指企业所拥有或控制的经济资源，这些资源
能够在未来期间给企业带来经济利益
资产包括:
流动资产
现金（库存现金）、银行存款、交易性金融资产、应收票据、
应收账款、应收股利、其他应收款、存货……
长期资产
长期股权投资、固定资产、无形资产……
3-32
资产定义
中国基本会计准则：
资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资
源，该资源预期会给企业带来经济利益
美国FASB的定义：
资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的
可预期的未来经济利益
其他等：
会计上将由企业拥有或控制的、能用于经营活动的财产和资
源，称为资产
3-33
关于资产
资产的特征
直接或间接地给企业带来经济利益
拥有与控制
资产的过去时特征
3-34
关于资产（续）
人力资源是不是资产？
美丽影楼的总经理的价值与人工？
摄影师与店员？
自然资源是不是资产？
3-35
关于资产（续）
资产的分类
流动资产
现金及各种存款
短期投资
应收及预付款项
存货等
非流动资产
长期投资
固定资产
无形资产
递延资产
其他资产
见下表
3-36
资产按流动性分类表
流动资产 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产
现金
银行存款
长期股权
投资
机器、设
备
专利权
商标权
短期投资
应收账款
长期债权
投资
运输工具
建筑物
非专利技
术
土地使用
权
预收帐款
存货
其他长期
投资
房屋、工
具、器具
等
商誉
待摊费用 著作权
3-37
负债
定义
我国基本会计准则：
负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义
务预期会导致经济利益流出企业
3-38
负债
负债是企业取得资金的一种主要来源。就实质来看，
负债是企业所承担的需要在未来时日交付资产（或
提供劳务）的一种义务或责任
负债包括：
流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、
应交税费、其他应付款……
非流动负债
长期借款、应付债券、长期应付款……
3-39
关于负债
负债的特征
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
负债是对企业资产的要求权
优先求偿权(prior claims)
负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将
来需要偿付
3-40
关于负债（续）
负债的内容与种类
流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应
交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等
长期负债
长期借款、应付债券、长期应付款项等
3-41
负债按流动性分类表
流动负债 长期负债
短期借款
应付票据
应付账款
长期借款
应付股利
应交税金
应付工资
应付债券
预收帐款
应付福利
其他应付款
长期应付款
应付引进设备款
3-42
所有者权益
定义
中国基本会计准则：
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，
其金额为资产减去负债后的余额
资产－负债＝净资产
所有者权益又称股东权益
3-43
是因投资者向企业投入资本以及资本增值而形
成的企业所有者在企业资产中享有的经济利益
所有者权益包括
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
3-44
3-45
盈余公积
所有者权益
资本（股本）溢价
接受捐赠资产
拨款转入
外币资本折算差额等
法定盈余公积
任意盈余公积
法定公益金
实收资本（或者股本）
资本公积
未分配利润
关于所有者权益
所有者权益的特征
经济资源的流入、剩余要求权、留剩权
所有者权益是对企业净资产的要求权
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益
企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才
返还给所有者
所有者凭借所有者权益能够参与
利润的分配
3-46
关于所有者权益（续）
所有者权益的内容
外部投入与内部积累？
实收资本
资本公积
留存收益（盈余公积+未分配利润）
所有者权益＝资本＋收入－费用
3-47
收入、费用、利润要素收入
收入是指指企业在日常经营活动中产生的经济利益的流入
（与所有者投入资本无关）
收入包括
主营业务收入
其他业务收入
注意
强调“营业收入”
收入与费用之间的因果关系
收入的“实现原则”
3-48
收入
企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活
动中所形成的经济利益的总流入
�企业的日常经营活动与偶发的交易或事项
�收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权
益的增加
3-49
收入（续）
狭义的收入（我国）与广义的收入
经常性的收入与一次性的收入
持续性的收入与偶发性的收入
收入与利得
3-50
3-51
按照企业经营
业务的主次分
主营业务收入
其他业务收入
销售商品、
产品、提供
劳务等取得
的收入
销售材料 、 技术
转让、 固定资产
出租、包装物出租
等获得的收入
收 入 的
内 容
收入
费用
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生
的经济利益的流出（狭义观点）
日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中
发生的经济利益的流出
费用与资产或者负债的关系
费用与所有者权益
3-52
3-53
费用
的
分类
按经济
用途分
营业成本
期间
费用
管理费用
财务费用
销售费用
费用的分类
营业税金及附加
3-54
费用
的
分类
按经济
用途分
营业成本
期间
费用
管理费用
财务费用
销售费用
费用的分类
营业税金及附加
管理费用，是指企业为管理费用，是指企业为组织和管理组织和管理企业生产经营所企业生产经营所
发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部
门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一
负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办
公费和差旅费），工会经费，咨询费，业务招待费，公费和差旅费），工会经费，咨询费，业务招待费，
职工教育经费等等。职工教育经费等等。
3-55
费用
的
分类
按经济
用途分
营业成本
期间
费用
管理费用
财务费用
销售费用
费用的分类
营业税金及附加
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资
金等而发生的费用，包括应作为期间费用的
利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇
兑收益）以及相关的手续费等。
3-56
费用
的
分类
按经济
用途分
营业成本
期间
费用
管理费用
财务费用
销售费用
费用的分类
营业税金及附加
销售费用是指企业在销售商品过程中发生的
费用，包括企业销售过程中所发生的运输费、
装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费
用等等。
利润
利润是指指企业在某一会计期间的经营成果
利润的来源
经营活动
投资活动
其他活动
企业的利润总额的构成
经营收益
投资收益
其他收益
3-57
3-58
是指企业在一定会计期间的经营
成果,利润包括收入减去费用后的
净额、直接计入当期利润的利得
和损失等。
利润的实质
利 润 = 收 入 - 费 用 + 利得 - 损失
3-59
利得
利得是指由企业非日常活动
所形成的、会导致所有者权益增
加的、与所有者投入资本无关的
经济利益的流入
比如国家临时调整的退税
3-60
利得的构成
利得
偶发或非经营活动的收益
企业与其他主体间的非交换性资源转移
持有资产或负债的价值变动
其他因素导致的利得
3-61
损失
损失是指由企业非日常活
动所发生的、会导致所有者权
益减少的、与向所有者分配利
润无关的经济利益的流出
比如忘记报税的罚款
3-62
损失的构成
损失
偶发或非经营活动的牺牲
企业与其他主体间的非交换性资源转移
持有资产或负债的价值变动
自然灾害或其他因素导致的损失
会计要素的基本关系
3-63
资产 = 负债 ＋ 所有者权益
收入 — 费用（损益性费用） = 利润
资产 ＋ 费用 = 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
会计恒等式
起始：资产＝负债＋所有者权益
过程：收入－费用＝利润（亏损）
增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减
结束：资产＝负债＋所有者权益
3-64
资产资产
＝＝
负债负债
＋＋
所有者权益所有者权益
资本资本
＋＋
留存收益留存收益
收入－费用（利润）收入－费用（利润）
会计恒等式的含义
企业所有资产都必定有相应的来源
在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破
坏
3-65
美丽影楼的会计恒等式变化
3-66
资产资产
130000130000
负债负债
3000030000
所有者权益所有者权益
100000100000
负债负债
3000030000
所有者权益所有者权益
100000100000＋＋60006000
资产资产
130000130000＋＋1500015000－－90009000
利润利润
60006000
收入收入
1500015000
费用费用
90009000
＋＋
＝＝
＋＋ ＝＝
＝＝
－－
3-67
反映各会计要素之间
数量关系的表达式
是设置账户、复式记账
和编制会计报表等会计
核算方法的理论依据
意义1
意义2
3-68
经 济 资 源
(会计上的资产)
权益
投资人 债权人
借
入投
入要
求
权
要
求
权
所有者
权益
债权人
权益
资 产 = 权 益
资产=债权人权益+ 所有者权益
资产=负债+所有者权益
资产=负债+所有者权益
投入资本
3-69
资 产 金 额 负 债 和 所 有
者 权 益
金 额
流 动 资 产：
银 行 存 款
库 存 商 品
固 定 资 产：
房 屋
货 车
无 形 资 产：
专 利 权
400000
20000
180000
120000
80000
负 债：
短 期 借 款
长 期 借 款
所 有 者 权 益：
实 收 资 本
40000
160000
600000
合 计 800000 合 计 800000
从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者
权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体
项目并无直接的一一对应关系。
Ａ公司2005年3月1日的资产、负债和所有者权益的状
况如下 表：
3-70
收入—费用=利润（亏损）
企业将一定期间的收入与支付的费用比较
后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入
大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意
味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关
系，用公式表示即为：
收入—费用=利润
3-71
资产=负债+所有者权益+（收入—费用）利润
资产增加
负债减少
所有者权益增加
费用的发
生表现为
收入的实
现表现为
资产减少
负债增加
所有者权益减少
资产 = 负债+ 所有者权益+（收入—费用）利润
资产+费用 = 负债 + 所有者权益+收入
资产 = 负债 + 所有者权益
投入资本+留存收益
3-72
续上例
A公司2003年12月31日的资产、负债和所有者权益
的状况如下：
即：资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）
资 产 金 额 负 债 和 所 有 者
权 益
金 额
流 动 资 产：
银 行 存 款
库 存 商 品
固 定 资 产：
房 屋
货 车
无 形 资 产：
专 利 权
400000
20000
180000
120000
80000
负 债：
短 期 借 款
长 期 借 款
所 有 者 权益：
实 收 资 本
40000
160000
600000
合 计 800000 合 计 800000
3-73
案 例 资产（800000）= 负债（200000）+所有者权益（600000）
续上例
1、 公司从银行提
取现金2000元备用。
库存现金 +2000
银行存款 —2000
3、 公司签发并承
兑商业汇票1 张，
面额为50000 元，
抵偿所欠购料款。
应付票据 +50000
应付账款 —50000
2、 公司购入材料
一批，价款50000元，
货款未付。
原材料 +50000 应付账款 +50000
资产（850000）= 负债（250000）+所有者权益（600000）
4、以银行存款
20000 偿还银行
短期借款。
银行存款 —20000 短期借款 —20000
资产（830000） = 负债（230000）+所有者权益（600000）
3-74
续上例
案 例 资产（830000）= 负债（230000）+ 所有者权益（600000）
5、接受投资人
王风追加投 资
24000元存入银
行。
银行存款 +24000 实收资本 +24000
资产（854000）= 负债（230000）+ 所有者权益（624000）
6、 投资人张
力从公司抽回
投资18000元，
公司以银行存
款支付。
银行存款 —18000 实收资本 —18000
资产（836000）=负债（230000）+ 所有者权益（6060000）
3-75
续上例
案 例 公司会计事项汇总表
资产（800000）=负债（200000）+所有者权益（600000）期初余额
会计事项1
会计事项2
会计事项3
会计事项4
会计事项5
会计事项6
库存现金 +2000
银行存款 —2000
原材料 +50000 应付账款 +50000
银行存款 —20000 短期借款 —20000
银行存款 +24000 实收资本 +24000
银行存款 —18000 实收资本 —18000
应付票据 +50000
应付账款 —50000
变动后余额 资产（836000）=负债（230000）+ 所有者权益（6060000）
3-76
续上例
结 论
经济业务发生后，引起资产、负债、所有者
权益的增减变动，不外乎以下四种类型：
资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持
平衡。
负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同
金额，会计等式保持平衡。
资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金
额，会计等式保持平衡。
资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，
会计等式保持平衡。
3-77
结 论
资产 +
资产 —
负债和所有者权益 +
负债和所有者权益 —
有
增
有
减
有
增
有
减
同 增
同 减
“同类项目有增有减，增
减金额相等；两类项目同
增同减，增减金额相等。
”
资产 = 负债+所有者权益
3、经济交易与事项的含义与类型
经济交易与事项的含义
经济交易与事项的基本类型
经济交易与事项发生对会计要素的影响分析
3-78
经济交易与事项的含义
经济交易
指企业与其他经济实体之间所发生的商品或劳务交换、
资产转移、款项结算等经济活动
事项
事项包括“外部事项”和“内部事项”
外部事项即指企业与外部经济实体之间所发生的经济交
易
内部事项是指不涉及其他经济实体、企业内部所发生的
经济活动
经济交易与事项基本上等同于我国会计实务中所
使用的“经济业务”概念 3-79
经济交易与事项的基本
类型
分类标准一：对货币资金（现金、银行存款）的影响
（现金流转角度）
收款交易与事项
导致企业货币资金发生增加变动的交易与事项
付款交易与事项
导致企业货币资金发生减少变动的交易与事项
转账交易与事项
不影响货币资金发生变动的交易与事项
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分类标准二：经济交易的性质（会计要素角度）
资产增加、负债或所有者权益同时增加
资产减少、负债或所有者权益同时减少
资产要素内部有增有减的变动
负债或所有者权益有增有减的变动
收入增加、资产同时增加
费用增加、资产同时减少
……
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经济交易与事项发生对会计要素
的影响分析
经济交易与事项的发生，可能会影响到会计等式两边
的会计要素同时发生变化
经济交易与事项的发生，也可能只影响到会计等式某
一边的会计要素发生变化
经济交易与事项的发生，必然会导致相关会计要素发
生变动，但不会影响会计等式的平衡关系
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本章到此结束
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