EE壶道理在主〉北京门玉峰在市场经济运行中，企业是会计信息的最大需求者和供应者.企国际通行的会计确认标准，一项资产、负债或权益能否被确认并进入业会计信息决定着企业的信用行为。而且，企业会计信息不仅反映社会计系统，取决于该项目是否具有可定义性、可计量性、相关性和可靠会经济运行的质量和效益，还影响宏观经济的正常运行。所谓会计信性。而在现行的财务会ii模式下，首先由于会计要素在定义上失之偏息失真，就是会计信息没有真实反映企业财富状况和经营成果。会计颇甚至狭隘，事实上已经导致许多事项因不符合会计要素定义而无法信息失真不仅直接危害了会计工作的生命力，削弱会计的经济管理作被确认、无法进入会计系统，得不到相应的处理。而这些事项对使用者用，而且扰乱经济秩序，影响国家宏观调控和阻碍经济发展。来说往往是极为重要的会计信息。例如，人力资源、智力资产及商誉一、会计信息及其质量要求等，越来越成为现代企业增长最快和最重要的组成部分，而这些新型(一)会计信息的一般描述的、具有真正意义的资产因不符合现行会计的确认、计量规则，无法纳会计信息是经过加工或者处理后的会计数据，在微观管理、宏观入"正统"会计程序而难以在报表上得以体现。调控、促迸经济发展等方面，都发挥着重要的作用。会计信息是价值1.从资产方面来看会计确认标准问题。会计理论的主流观点对资运动及其属性的一种客观表达，它是整个会计行为系统的核心部分，产的定义主要为基于历史的"成本观"和基于未来的"未来经济利益其实质是各种利益关系的反映。无论从宏观还是微观角度看，企业会观"。计信息在经济运行中都具有重要作用o会计信息的主要作用表现在"成本观"认为"资产是未消逝或未耗用的成本"(Paton& Littlele›三个方面:一是描述、反映企业经营实绩;二是预测企业未来的趋势，ton,1940). ..资产的性质是未分摊的成本或未结转为未来各朔的数部助管理者和投资者、贷款人进行合理决策;三是为政府部门进行宏额"(Henderikson . 1977 )。资产按取得时的成本入账并在以后不随意观调控提供数据支持Q调整的会计原则，体现了谨慎性原则，同时也是出于方便计量的目的。(二)会计信息质量的具体妥求但成本仅仅反映的是"投入-一一产出"这对基本经济矛盾的"投入"层在市场经济体制下，企业成了市场竞争主体和社会资源配置主面，而因由于"产出"对主体的重要意义，人们更关注资产的价值而不体，必然耍了解问行业甚至不同行业的企业经营及财务状况。会计信是成本，反映成本倾向的资产与人们对未来所做的决策栩背离。息的流动由过去的以纵向流动为主的格局向以横向流动为主的格局"未来经济利益观"下的资产符合人们使用会计信息着眼于未来转变。同时，会计信息也由封闭转向公开。正是由于会计信息的横向流的目的，这也是当前的官方定义。然而，未来利益具有不确定性和操作动和公开化，对会计信息的质量特征提出了要求。我国己制定的《企上具有不可执行性。衍生金融工具的出现是对其最大的考验。根据现业会计准则》中，诸如客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形行规则，会计要素的确认基于过去发生的交易，而且在未来期间又必式、及时性等原则，就是对会计信息质量特征做出了规定。定要有经济利益的流出和流入。而衍生工具虽然也由投资者所控制，现代会计的主要目标，已经转变为.向企业的股东及潜在投资者、但其实质不在于过去发生的交易，而在于未来合约履行过程中所发生债权人、贷款银行和其他金融机构及企业的经营管理者提供有关企业的情况，其收益和付出具有很强的或有性。正是合约履行的不确定性，盈利状况、资金流动状况、偿债能力、资本保全状况和投资报酬率等信使其无法满足可计量性和可靠性的要求，因此传统的会计确认观念无息。因此，要求会计信息质量要素具有全面性，因l各质量要素均能充法对衍生工具加以确认。分体现出来，又要求会计信息的各质量要素具有相融性，即不相互排2.从收益方面来看会计确认标准问题。收益是反映企业经营成果、斥。评价企业管理当局效绩的一个重要指标。从"利润=收入-费用"的等随着市场经济体制的进一步完善，企业会计信息的日益公开化，式可看出.通过收入与费用的配比，产生收益，这就是传统流行的"收对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格，除了企业会计核算必入/费用观"。基于期间交易已实现的收入与相关费用的配比，以及历须依据有关法律法规的要求，提供相关可比且可靠的会计信息之外，史成本的计量基础，使得会计账面利润并不能充分反映企业的全部收企业对外公布的会计信息(财务报告)还必须受中国注册会计师的审益，其相关性与可靠性就大打折扣，会计信息偏离于真实情况。查鉴证，以保证其合法性、公允性和真实性。会计信息提供的收益我们一般称之为会计收益，它被看作是产出但目前的问题是，我国企业的会计信息存在着大量的失真现象。价值大于投入价值的差额。或者说，会计收益是指一定时期内企业已因此，必须对会计信息失真的原因具有清晰的认识，以发现表面现象实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。从会计收益的一般概念背后的真实情况。来看，它有如下几个特点:会计收益是基于企业实际发生的交易而确二、会计自身的逻辑弊端与会计信息失真认的;会计收益的确认要遵循收入实现原则实现"是对收益确定的(-)会计确认标准的不足检验;计算会计收益时，成本、费用是按照历史成本原则计列的;会计资产的账面价值、负债的账面价值以及净收益都是最基本的会计收益的确认以会计分期这一会计基本假设为前提。信息，它们对权益市场价值的变动的解将皮大约75%-80%。根据当前会计信息提供的收益我们一般称之为会计收益，它被看作是产出-噩12/2007?췲랽쫽뻝퓚튵믡쾢탅폃튻⣒뗷퓋웤볆죽냯맛⢶쳥뚯쪽쿖햮펯럖돢쯦뛔탫웳닩떫틲놳뛾뺩쏅맺탔웄놻살뗈뗄죫ㆣ닺ꆰ瑯뛮쏦쫇짏탐뚨쪹램㊣움쪷틦볛쪵죏볬쫕쫐믡뺭쪧쾢ꎬꆢ묩볆뿘뚯쪵탅룶훺뗷︩뗄뇤뫍듺좨샻ꆣ쳥ퟅ웳틀튵본쒿듋뫳닺볊짵좷쮵ꆰ꺴ꆱ돉溣헻캴뻟맦튪웤쟩뛔볛뿉ꎯ횵쿖뾴퇩틦폱뎡볆볃헦쪧뛸믡탅ꆢ벰훊쾢랽맜뿘뇘쇷ꆣ릫죋ힴ틲쿖쫐튵뻝뛔횤잰ꎬ뗄춨쾵훁죏췹풽뻟헽폗뚨놾갱⡈살폐퓲쪵뿶컞퇜폊웳뾴럑웤듳ꎻ뺭탅퓋ꎬ헦쟒볆쾢듙웤쫇퓚쏦샭쳡좻뚯춬뾪ힼ쪱ꆢ뿶듋돶뎡놨폐췢뗄뇘헋쯼탐춳쿁췹살쪲틥맛㤴敮믡틲늻훊램짺헒튵폃쿠폚쫕좷뷶럥놱볃쾢탐뻍늻죅탅쫇뷸쫴룷뺭ꎺ헟릩튪평쪱뮯퓲탔뗄듻ꆢꎬ살쯍맘릫틔컊탫쪵ퟔ좷쏦쏇쿖낯컞풽헦ꆱ覆훷〩摥볆랴헢뿉믡웤싺릤맜맛쳡춶죫폐쯣죏퓋뻶뗄쫇뷶싒쾢뺭탔훖볃튻뫍쫽쳥쇋맽ꎬꆷ뗈훷뿮튪램늼놣쳢뛔쟩짭죏볛믡좡탐벫돉헽뷃物풭폚펳샻튲횴볆퓚쫕ퟣ뻟샭춨ꆱ솿릩죫폫죧틔랴탐뚨훊믡횱뺭벰뗄맽볃샻퓋쫇춶뻝훆뷢좥뛔훐풭튪틸뷰쟳폖쳥싉횤뿶뇪횵좨볆뻶쫂뷸캪틢ꆰ歳퓲돉틦폚뿉볓떱ꆣ믹폫볛쿠쿂훐ퟅ솿볆뷓볃웤튻볓랢틦탐쏨횧쿂춬뗄믡ꎬ퓲쒿쇷튪훆램ꆣ싟ힼꆢ좷폚닆쪵죫훘쿖틥돌뒿믹ꆰ潮펳닺놾맛떱탔쯘맽뫍틔뻖쫕뒡뿉횵맘벸ꎬ웳뫍탅캣훈훊냣릤햹훖맘훐쫶헟돖뗄탐틔볆훮뇪뚯쟳맦뫏컒벭뢺쫐죏룃컱짏믡튪듺탲뒻폚닺쳥돶쟣ꆱ잰ꆣ쇷좥뢶솿좷킧죫뾿틦룶럖웳튵킧쾢몦탲솿쏨믲뗈뿍쾵뚼ꆢꆣ뻟ퟝ탅죧뻍ꎬ웤ힴ믡뷸뗄램맺뇗늻햮뎡뇪쿮틑볆뛸샺닺ㄹ쿖ꆱ쿲쿂퇜좷돶랢탔죏벨폫웚쪹컒닮돉쳘쪱쫇튵뗄틦쎻쇋ꎬ튪쫶헟랽맛뻟랴듻쳥짵쿲튲쾢뿍쫇틑쯻뿶볆튻탔웳쪧뛋ퟣ볛ힼ쒿뺭쾵믡닺쓑웈쪷㜷뛔맙짺죏뫍ꆣ럑볤뗃뻍쏇뛮놾뗣헢ꆰ쫇탅ꎬ폐믡펰쟳뒦쏦뇭랴펳뿮튪돉훁쇷평뗄맛뛔뺭뷰ꆢ훊늽⢲튵헦폫헋횵쒣떼춳볆퓶틲틔럈캴⦡뷷훷랽믹뿉튻폃붻듳ꆣꎺퟱ춶믡폃뮹헦볆쿬샭ꎬ듯펳훘웳죋쟳쇋늻뚯럢훊탔죚뎥솿쾢췪웎릫뗄쏦튻럱쪽훂탅뎤퓚쾱ꆰ쿻쫇ꏗ짷쳥닺뚨폚붻뫜뾿룶틗듲냣믲럑톭놾죫볆탐펰쪵릤맺뫳뚼ꎬꆣ튪튵뷸쫐춬캪뇕솿ꆢ뇤믺햮뗄짆쳡퓊믡풭볛쿮뻟쿂탭뗃쾢ퟮ럻놨돉쫅캴쪲탔폫틥맽틗잿훘엤틑헋헛돆헟폃쫕탅캪쿬랴ퟷ볒뗄랢쯼컞뺭탐뎡훷쳘쿠릹쓜쯘룷ꎬ쟳릩ꢸ탔볆틲횵뚯폐뛠늻ꆣ뿬뫏뇭볎놾믲럖練풭ꆪ훘죋뻟좥뛸튪뇈쪵쏦뿛횮쮵쫕죫럑믹쾢ꆣ뫪펳뗄믡믓쫇싛폃펪뫏뺺튵쿲헷맘ꎬ벰솦뻟훊웳붫쿠뫍탅틔닺뿉쫗쫂떽샽쿖짏쫌맛캴첯듈퓲튪쏇죋좻랢퇜뛸믲횸샻캪볤틦쪵놾ꆪ뗄뛸맛웳짺볆ퟅ헻듓ꆣ쪵샭헹룱릫쳡탔훊쿲ꆢ폐솿튵룼맘뮹헦쾢쪧벰뷢뚨쿈쿮쿠죧ퟮ탐뗃ꆱ뫄ꆵꎬ틢뛔쏇돶퓚쟳뇪닺죳믡쫇쿖볙닺ퟮ쟒뺭튵쏼뗲쫽훘룶뫪믡벨뻶훷웳뻖뾪돶ꆢ솿좫튪볓뿉뇘쪵듦쟥헦뺻쫍뢺틥평틲펦ꎬ틔ꎻ뫍폃돉쏊춬캴쪹쿖뗄릤폚탔ꏊꆣ짺쫕늢볆닮믹풭내짨돶듳ꎬ볃닆솦뿘뻝튪믡맛볆ꎻ닟쳥튵쿲ꆣ쇋뿉쳘뗄놾쏦쯘퇏뇈탫탔퓚컺쫕뛈햮폚늻죋믹놵쪱살폃캴쫇붻뻟틲헒듓죫탅뛮퓲헕캪ꆱ탨웳뗄뢻ꎬ뫍볆뮹탅뛾ꎻ뺭틔헽튪샭헷놣탔뻟룱쟒쫜ꆣퟅ틦듳믲ꆢ믡럻뒦솦쿖움폚돉쒳튲죋쯹살뛔틗쯤듋ꆰ폫쓜쾢샺잰헢쟳튵헽ힴ쿷ퟨ퓚ퟷ탐쫇쾢죽짧펪뫡뷢ퟶ막좫ꎬ폐뿉훐듳죏뚼풼좨볆뫏샭ퟩ좷ꆣ캴놾즱쏇샻웤좻뒫잷쿠돤욫듓ꆰ쪷쳡헟믡뎣뿶죵낭캢폃캪뗄풤쫇벰쿲평ꆣ탔돶뚫맜ힴ벴쿠돽뾿맺솿쪶㜵틦볆튪풴돉죏?살ꆱ뷡뻈뛔룼탅ퟮ뛸튲풼뫏춳듓죳헢맘럖샫쯼횸쪵뫍볆퓋믡뺭맛ꆣ쾵훷닢캪닆쇷폚컒ꆢ쇋벰샭뿶룷죚죕뗄힢ꎬퟮꎥ쓜솿쯘뛸늿쓖⡐쯕맘뻶쾢뻟듳쟒평싄풼돆춤뻍럑랴놻튻볊쿖놾믹릩탅탐뺭볆볃맜믡춳뷇튪웳헾풴컱뚯맺뿉맦잱헟뫍훊탔틦닡쪧틔믹ꆫ럱퓚헢훇럖ꆰ慴캪쮲랽힢닟ퟅ폐뗄춶싄쫕쫇폃펳헦뾴뚨랢ꆱ풭놾펦쾢ꆣ펪뗄랢샭볆뛈ퟷ튵뢮엤ힴ캪틑뇈뚨퓚쳡춶솿ꎬ릫믡헦놾㠰놻ꆢ쯘킩솦캴潮ꋔ뇣쿠퇛늻뾼맽탐떾죫뒫웳쪵쪱틦짺쫇퓲뺭헟늻쯹돉뺭햹ꆢ탅뫋뾴폃캴늿훃뿶훷훆탔ꆣ춶릩튪벴뾪믡볆쿖뗄ꎥ좷쿠틥뚨쫂뛸맦?살ꎦ?닺놳폚퇩돌귓튻춳엤튵쟩쫇웚뛔ꎬ뷶캽맻볃ꆣ뫪쾢탄뇭살쏅훷뗄뚨ꆢ폐놨쯘늻뮯볆쪦쿳믡죏맘짏틥쿮닺헢퓲뺭䱩룷풺솿샫캴웚쯹훐ꪳ럑쇷뇈뿶쓚튻붻쫕쇐쎬웳랴믡ꆣ맜맛쫇늿쿖뗄뷸룱쪵헟맘돪뻹쿠ꎬ뫋횮쏦볆룹늢탔쪧뛸뛔벰킩퓗볃瑴웚볛살볤뿘쯹좷즹폃탐좫돶냣틗틦펳볆믡샭볛럖튵퓚쟷탐뻖뫡ꆶ훊ꆢ웳싊쓜뮥쯣췢짳쿖뻝뷸뫍횮컞쪹짌탂?샻汥뗄믋쒿뛜횵폖훆랢뚨쓮ﮡꆱ틔늿룅뛸좷ꎻ짧탅볆ퟷ횵ꎬ믡쫆뫪쿲웳훘튵뗈돤업뇘쿳떱죫뿉욫램폃폾탍틦汥쫽뗄뛸닙쿖짺탔컞?ꆰ벰쫕틑쓮좷뚨ꎬ쇷폚탅잰뾿헟쓉ꎮ?ꆣ늻ퟷ뗈쫕샺뗄볆ꆰ탎춶죫ꆱ닣
价值大于投入价值的差额。与会计收益相对应，经济学中的收益我们(二)避免下市一般称之为经济收益，其可以定义为:在期末和1期初拥有同样多实际在上市公司中，由于壳资源的宝贵价值，处于亏损边界的上市公物质财富的情况下，企业在某一时期内可以消费的最大金额。概括而司会管理盈余。王安武和窦洪波(20∞)的研究发现，首次出现亏损的言，会计收益是指"投入与产出的配比而经济收益就是指"物质财富、上市公司，会利用与营业有关的流动性应计项目调降盈余。陆建桥的增加"。由于会计的历史成本原则、会计的分期假设和权责发生制(1999)选取在上海证券交易所上市交易的22家亏损公司为样本，利原则、谨慎原则、会计程序和方法的可选择性、会计收益的构成、盈余用包括Jones模型在内的4个预期模型，分析研究样本公司的操纵性管理及操纵等都会使会计收益数字不能较好地说明和反映企业未来应计利润，结果证实这22家亏损公司为避免出现连续三年亏损而下的业绩走向和相应的股价行为，造成会计收益和经济收益之间的差距市，存在明显的盈余管理行为。加大。(三)上市动机(二)权贵发生制会汁的缺陷Aharony ,Lee & Wo ng (2仪附)对1992-1995年间中国83家发行权责发生制是会计系统的基石，但随着社会经济环境的日趋复杂B股或H股的国有企业进行考察，发现上市发行股票的企业存在普化，权责发生制会计的缺陷日益显现出来，主要表现在以下几个方面:遍的盈余操纵现象。其手段是通过上市前的"财务包装"进行盈余操l.权责发生制为损益计算提供了较大的主观随意性。权责发生制纵。证据是这些公司在上市前两年收益率持续增长，在上市之年达到原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会顶峰，在上市后的三年里则不断下滑。这些具有上市动机的公司，通过计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程财务造假和l违规操作，改变企业经济活动的财务信息，从而迷惑投资中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折者、债权人、监管机构等，造成他们重大错误决策。旧等方而要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意(四)再融资需求性极大，使得损益信息失真。这种现象当前在我国k市公司中表现得非常明显。上市公司为了2权责发生制无法反映现金流量状况。权责发生制下的传统会计达到相关法规或主管机关的标准，往往就会进行盈余管理;有时上市最终决定的是净利润而不是现金流量。然而，在某种程度上，现金与公司为了足额募集资金.也会"美化"公词的业绩。孙爱军和陈晓悦现金流量比会计利润更重要，特别是在金融风险日益加剧的今天。因(2002)的研究发现，市场对于上市公司某一年度的收益率能否达到为在市场经济条件下，企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的l仰§十分敏感，对于越过此门槛的公司的股票价值人们给予积极的评生存与发展。即使企业盈利，若没有足够的现金，也无法顺利实施其估，丽j实际上支撑被高估的股票不是栩匹配的价值，而是盈余管理制投资计划，从而阻碍企业的进一步发展;若不能偿还到期债务，甚至可造出的良好的账面业绩。而在国外，即使是非常发达、规范的美国证券能导致破产。市场，这种现象也非常突出。Teohetal& Rangan(l998)指出，美国上市3.权责发生制只能反映交易事项。权责发生制反映的是交易事公司再融资时积极进行盈余管理，导致投资者对发行公司前景过度乐项，即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了观。Loughran& Ritter(1997)的研究显示，现金增资公司的营运绩效在影响的交易或事项.而对非交易事项则不予处理与反映。这使一些已增资前达到高峰，增资后则显著衰退，亦伴随着股价绩效的下滑c孙形成的权利或义务，由于没有相应的交易活动，在会计上无法确认。铮、王跃堂(1999)根据上市公司净资产收益率分布的直方图及进一步最典型的是自创商誉问题，自创商誉因为没有直接相关的某一笔或几检验发现.我国上市公司盈余管理普遍表现为配股现象、微利现象、重笔经济业务，在会计上一直不予核算。然而，商誉代表了一种超过一亏现象。般盈利水平的起额获利能力，作为会计信息，虽然它的不确定性较高，四、人为错弊与会计信息失真可靠性较低，但商誉对投资者来说是一个非常重要的信息，有助于投除了会计自身的问题、合法但不合理的盈余管理外，会计信息失资者选择其投资方向。所以，它的相关性较高。为了充分披露对信息使真的另一个主要因素就是人的主观行为。会计信息失真的人为因素主用者有用的会汁信息，有关可能实现未来经济利益的信息就应该传递要表现为错账和舞弊。给信息使用者。(一)会计人员自身技能不高4.衍生金融工具对权责发生制的挑战。衍生金融工具的出现对传会计人员是会计信息这种"产品"的"生产者会计信息是在会计统的权责发生制确认基础提出了挑战。传统的财务会计立足于过去人员对会ìf'要素进行确认与汁盘中生成的，因丽j免不了要对客观经济已经发生的交易和事项，而不考虑未来发生的交易和事项，但金融工活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同技能的会计人员具的运用往往只是一种契约形式，契约双方在契约开始生效时只是事Jlt行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。~些技能较低的会计有某种权利或承担某种义务，并没有发生实际的款项支付。而且，对人员即使遵循r会计规范，但由于1'1;认识水平的局限性，不可避免地某些金融工具而言(如期货)，契约双方的权利与义务最终是否得到履使计量出的会计数据脱离实际情况，便会计信息出现失真。我国企业行，在契约生效时往往无法预料。若再按照权责发生制予以确认，则会计人员的整体素质可谓参差不齐，在一线从事财务工作的具有大专许多重要的交易和事项都无法在报表上反映。金融工具的广泛应用，以上学历的人员为数甚少，会计后继教育缺乏力度，许多会计师并不迫使会计改变权资发生制确认的基础，在财务报表上反映远期外汇合熟悉新的会计制度，一些年轻的会i十人员缺乏丰富的专业知识和熟练约等未来交易。的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理。三、盈余管理与会计信息失真(二)利益驱动导致有关人员舞弊正因为会计信息在资本市场和企业的各种契约中起着重要作用，企业的经营目标是实现财富、利润的最大化。为了追求自身的是盈余管理现象十分普遍。盈余管理是在不违反会计准则的范围内，通大利益，有些企业甘冒违法的风险，在会计处理过程及提供的经济数过会计政策以及会计方法的选择，使信息提供者或经营者自身利益或据上做手脚，以达到欺蒙国家、公众、投资者的目的。比如，有些企业负公司市场价值达到是大化，而不是如实反映企业状况的行为。尽管有责人因受业绩指标考核、职务fHl等因素的驱动，为了突出自己的"政效市场假定市场能够自动识别公司的盈余管理行为，但这个方面的研绩以各种方式授意、指使甚至强令会计人员造假;有些企业在筹资究证据并没有表现出高度的一致性。上市公司进行盈余管理的手段时，为了能通过投资人及债权人的考核，而人为地制造不真实的会计可以分为如下几类:一是会计方法的选择与变更;二是执行新会计准信息;有些企业为了尽快获取贷款，在提交给贷款银行的会计报表上则的时机选择;三是可控制应计项目的选择;四是构建特定交易，五是以不真实的数据提供不真实的经营状况、信用程度等，以骗取银行的利用营业外损益;六是地方政府扶植。信任;还有些企业在缴纳各种税费时，运用各种手段逃避税收。在盈余管理下，会计信息失真会误导利益相关者做出错误决策。此外，监督乏力也是造成我国企业会计信息失真的重要原因。目造成盈余管理现象的原因主要有以下几个方面:前，我国对会计信息监督分为内部监督和l外部监督。内部槛管是指企(-)奖金利益和工作机会的动机业单位的会计本身监督，外部监督是指财政、税务、银行、审计、工商等Healy (1985)m:先进行关于搜余管理的实证研究。他发现在有奖部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚禾健全，在许多方面金等激励计划的公司中，管理层有操纵会计盈余以使自身利益一一奖与市场经济汪不相适应。有些上级主管部门为了权衡本部门的利益，金等最大化的行为。高级管理层会调高账面盈余来获取事先约定的偏但自己下属单位，监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨，注重税款奖金;反之，新上任的管理当局倾向于冲销资产提取巨额损失，建立低的缴纳，忽略其他会计核算监督;审计机关重点是对预算内的行政事门槛以提高未来绩效改善的空间，并将当期绩效不好归因于前任管理业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全丽的经常者经营不当。在工作机会方面，当财务恶化而面临职位威胁时，管理性监督。因此，监督体系不健全，监督机制不完善，也是造成会计信息者就有动机调整盈余以保全职位。另外，有升职和更换工作动机的管失真的重要因素。理者也会为了取得更好的职位而调高盈余，以说明其工作能力o(作者单位:北京市社会科学院管理所)2007/12鹏x__ ?췲랽쫽뻝볛튻컯퇔뗄풭맜볓⢶좨뮯ㆣ볆훐뻉탔㊣ퟮ쿖캪짺춶쓜㎣쿮펰탎뇊냣뿉폃룸㒣춳틑뻟폐쒳탐탭웈풼죽헽펯맽릫킧뺿퓲샻퓚퓬⣒䡥뷰붱쏅헟샭쮾ꆢ⠱펦쫐⣈䅨䊹뇩ퟝ뚥닆⣋헢듯⠲맀맛퓶볬뿷쯄돽헦튪믡죋믮뷸쪹틔쫬웳듳뻝퓰벨쪱탅듋잰튵늿폫욫쪧⣗㈰듳횵냣훊ꎬ퓶퓲샭튵︩퓰껈죋뿉뗈벫훕뷰퓚듦떼쿬돉뗤뺭펯뾿헟탅껑뗄쒳킩뛠쪹ꆢ틲폠믡쮾쫐횤틔폃묩䵹볷뻍짏㤹냼볆ﴩ慲즻ꆣ럥컱쐩훖떽〰ꎥ돶뎡퇩쿖쇋뇭풱뚯탐쾤샻ꆱ쾢늻죎췢떥쏅첻뷉볠헦〷ꆣ죋듳돆닆믡볓ꆢ벰벨좨랢꣔튪풱릩랽뻶쇷쫐폫볆훂벴뗄탍볃샻탔톡폐쾢?퓋훖뷰퓚훘캴펯캪맜뎡뻝럖쪱펪폠붱⠱ퟮꎻ틔튲뇜㤩삨듦짏敮횤ꎬ퓬햮퓙쿖쿠㈩쪮뛸䱯잰췵쿳쇭죋뛔솿톧탂컱틦ퟶ틲헦컒캻ퟔ쓉뚽?ꎯ벤캪폚횮뢻볆ꆱ뷷닙ퟟ퓰짺쟳뇘톡쏦ꎬ뚨솿뎡랢뮮웆퓚붻좨뗄튵쮮뷏퓱폃쪹諾죚웵튪살폠믡샭헾볙늢캪믺맜뷰㤸듳랴쳡늻뚯쏢릫䩯죳쫐禣막뻝쿳맘쇋럖쪵솼헢畧듯풾쿖ꆣ튻풱맀돶샺틦뺭쫖쫜틔폐뮹볠맺벺뫍훘ꗎㄲ듭샸춶캪뗄쫕ꆣ짷ퟝ쿲랢훆ꋉ탫퓱튪쪹뇈뺭햹ꎬ닺믡틗샻쫇컱욽뗍웤폃췹릤풼룄붻맜볆쿖닟볛뚨쎻죧톡췢샭㔩뮯횮룟떱믺쿂쮾펯좡湥쏷뚯걌닙짏뫍죋램ퟣ퇐쏴볊뫃훖框떽쳃ꎮퟔ룶듭킩ퟱퟷ쟽펪폐뷅튵룷쓜뚽뛔볃뫶맺틲뮣뇗죫뺭쟩틦평풭뗈뫍짺쫇𥳐럖뗄닉뗃믡볃ꆣ듓볆믲ퟔꎬ춶헟?붻췹뻟뇤틗샭탅쿳틔횵쫐폐쿂퓱쯰ퟮ캴뗷쇋훐폠퓚珄뷡쿔믺敥맺ퟝ헢ꎮ캥ꆢ탨잰맦뛮뺿룐짏쿖쪱慬룟⠱컒폫짭훷헋풱튪늻톭헻죋벼뚯쒿킩벨훖춨웳쫽랦뮹쫴싔듋틲몱뮮볛볃뿶쫇폚퓲뚼쿠훆믡웎폫웚랽폃쯰뺻볆쳵벴뛸웖쾵쫂틥뒴퓚뎬떫ꆣ꒾틗횻돐킧좨쾢쪮벰듯뎡뇭벸ꎻ틦ꎬ쿖뫍쿈탐탂살헻좡짏ꏐ맻뗄ꎦ폐킩쫐맦볠쟳믲쒼랢횧헋쿳믽沣럥㤹맺튪ퟔ쯘좷에쇋쳥풱쓜떼뇪웳틔횸맽튵뻝솦놾평늻떥웤듳볆횵쫕쿂횸믡ꆢ펦볆럑좷램튻틦?샻볾뇣ퟨ믄춳쿮컱짌뛮랽탅?뫍쫇떣퇔쪱퓰퓚럖떽쓜쿖샠죽ꎻ쿳릤뷸뗄캪짏벨펯뗃평췵몣췔횤坯웳릫뫳닙맜컒훷벯뛔독쏦튲벫Ꙓꎬ㤩컊틲컨짭뚨뛏쫽쯘뛈훂튵듯뇪쪽춶쳡폚쿠캻쯻훐볠ꆣ꧊탅뗄틦ꎬꆰ볆믡쪹쾵폃죏첫탅ꢷ죳쿂웳낭?훐폾믱쿲쾢퓈쫂튻쒳⣈췹랢웕ퟮ릻돶ꎺ쫇쇹ퟷ탐ꆣ죎킧폠룼폚낲횤?쪵湧튵쮾믺맺맜놻럇뷸楴퓶룹쫐쳢쯘뇗벼틲폫뻝훊쫽뛔폐룊떽뾼쫚쇋릩퓚볠컒쫊탍뚽탉릫쾢닮ꎬ웳춶뗄볆믡막춳쿠ꆢ뛠쇐쾢듓뛸룼튵횻평컊짏샻뛔ꆣ꣔믹쿮훖췹짺탅놾뇩랽듳ퟔ룟튻뿉쫇풭믺맘룄틔뫃뿇커폫좯?헢맜⠲뷸웤퓚죽릹뷰쫐풽벨뎣탐瑥뻝릫뻍쓜좷쯘췆맦췑짵뇈쿖쎰웛뫋틢죋뺡늻뷉퓬볠뚽맺펦쳥쪧쮾뛮웤튵죫샺돌볆볛좱뗄웋엤ꎬ훷쪧돏늻훘웳펯뎽뒦뛔폚쳢튻쓜춶쯹폐뒡웵틥?컞뚼훆쾢쫐ꆣ램뮯뚯뛈쫇뿘뗘틲믡벶맜짆놣뫍펪붻쐴㈲샭〰탐쫖짏쓪룄뗈맘뎡맽맀춻爨뫳쮾헦뫏훖죏뷸랶샫캽짙킩뷏죋닆캥쏉ꆢ벰뿬쓉돉뚽짧뫋쾵훐ꆣ뿉퓚폫쪷탲쫕탐쿝믹뇈쯣쪹맛헦횽쫇튪튵샻뗄믒샭럇쎻ꎬ횱솦틔맘ꋉ쳡뛸풼컱램컞좷쪧뎡펯쪶믡훆랽훷맜좫횰풴틗룶볒〩뾼뛎쫐샯뇤릫튲뛔듋돶폠ㄹ퓲죋룟ꆰ췹쪵닎쓪뢴풱뢻맺횸햮믱룷컒럖췢폐죵늻웑폫틔쒳닺돉뫍틦캪쪯죕ꎬ뗃맀ꆣ쿖뷸붻폐ퟔ늻헟뿉𥳐돶탎풤램죏헦폠톡뛸뇰튻볆펦헾튪뚯샭떱뿕쏦횰캻뗄뫩쯹뿷뛔달쫇잰퓲웳퓬쮾뇪믡폚쏅막퓚맜㤷쿔릫떫횭췹볊닮쟡퓓컨ꆢ볒컱쪹좨좡훖맺늿훷킩뮯볠짳붡믡뚨튻돶놾랽쫽ꎬ틦꧁틔럖볆뷰쳘죴싏랴틗쿠뒴폨ퟷ살쯼쓜욵쇋뾼쪽늢웵쇏퓚뗄웳맜퓱늻릫훂뢮폐믺닣뻖볤캻뛸놦늨맘짏웚쯰ꆣㄹ춨솽튵돉훐ힼꆰ볷욱맺呥샭⦵훸쮾훷욷솿떼평쟩뇗샻럧ꆢ짽짵죋듻뺭쮰쓚볠틥ꎻ뚽좫몹볆틥쪱뗄풭램ퟖ퓬떫쿔쮽뇣엤뫍뿗쇷뇰쎻늽펳쫂펦짌뫋캪쮵쪵쓌쳴싇ꎬ풼ꆣ놨믹튵샭쫇쮾탔쿮럶컳틔믡쟣떱뗷맳⠲쫐쒣릫㤲랢맽쓪뛏뺭쯻뇭쏀늻췢潨쓑쮥뺻뫏맛ꆱ훐ꆢ훂폚뿶웫뫳죳쿕잨훁뿮펪럑늿뚽벶쮰ꎻ?쫕캪웚엤퓲뗄늻돉쯦쿖쾴헽죋에뒿솿쫇폐랢ꏈ쓇쿮폾쯣믡쿠햽캴웵쮫죴뇭뒡쪹죧ꆣ쒿횲떼쿂뗷쿲늢닆쇭룟볛〰쇷붻탍쮾ꆪ짏볃쏇췹뮯릫ꎬ整킾췋웕샭탐짺웤볌볆훚뗈잿뾼ힴ쪱볠뎡훷컱짳닣틦ꎺ쓚뇈ꆢ뿉쓜믡ퟅ돶좷죫풱뛏ꆣ퓚ힴퟣ햹꣔킩퓲붻틲볆튻맘캴붡살풼랢랽퓙짏ꎬ룷탅쪵펯톡뗄샻벸룟폚붫컱췢횵〩뚯틗캪ㄹ䗊쫐뮬믮훘뗃췹ꆱ쮾쿠벴慬훂뿏닺뇩ꆰ돉춬죏쪹뷌죋튵ퟮ쇮뫋뿶뚽횸뺭맜믺朗폐쿠퓚뿉ꆱ믡톡뷏볆짧살쓖벰뗄ꏈ좻뷰뿶릻ꎻ뛔늻틗캪탅룶탔ꏑ뒫랢쮫짺내랴훖쾢폠쫐퓱틦횤헋돥떱뛱ꎬ럖뇜㤵킷잰싊ꆣ뚯듳럇뻍릫쒳욥뇣ꎦ춶퓊틠쫕뇭펯뫍쪶튻폽풱컱쯘쳡ꆢ퓋닆볃늿맘믺쓜닙뛔웚틔ꎬ볆퓱뫃쫕믡쯣럑듦랽꣔뛸죚퓚뗄죴ꋉ웳폨믮쎻쾢럇뷏뺭?춳짺쪵좨헕펳닆웵캥쳡맜릫폫쿠퇐쏦쿺뮯폐뒦펦㈲컶쏢쓪ꋐ돖헢듭뎣쮾튻막엤ꆮ剡뺣냩틦쿖폠닺췆뷡쮮통쿟좱뫜붻탅폃췢헾쳥쏅맘훆ퟝ펦쒩쿻뛸뗄탔뗘틦뺭훷?웳폃믵램ꎬ럧뫜쿖늻𥳐튵뒦뚯폐뎣룟볃諾퓚볊샻좨ꆣ컱풼랴릩샭쮾뇤ꎻ맘쏦뺿펯벨짽틔폚볆볒퇐돶볤킹ꆰ탸킩닆컳쏷뷸쓪욱쫇湧헟곏쯦싊캪맜틲맻욽ꆮ듓랦쓑쟽죋룸룷쪧늿ꆢ훆쮰훘쯹ꎬ뫍럑뺭럖ꆢ쮵볃튪튵ꆣ볆ꋉ퓚쿕듳뷰쓜욷뗄샭횱짌쯤훘샻닆붻웵폫퓰놨훐믡헟탐뷸룼쯄ꎺ폠닺킧쏦횰뿷랢쿮뺿쿖짆퓶뻟컱뻶쿔뛈볛럇慮뛔횽ퟅ엤탅ꆱ뛸쫂솦럡뷏캪뚯풱듻돌훖헦볠쮰짐쇋쫕뗣폐췪뺭웚뗄볃믡쏷뮷뇭떫볛퓬𥳐쒳죕돌ꎬ뎥듓폫퓚뷓폾좻튪캪틦?컱틗풼뿮틥랢죚웰볆믲ힴ탐ꎻ쫇ퟶ쯻살쳡늻쇙뫍쯰쿖쒿퇹솬맺놵뎤폐탅닟ꆣ펯벨횵뎣⠱막늼췢쾢쏢튻뻖닆뛈뢻뫃쇋맽뗘쫖뚽캴좨헷웳짆볃돵ퟮ쫕볙볆뫍뺳쿖풡샻쫇ꆢ돉웏훖틦뛈튲뮹뎵랴믡쿠듺쯼뗄쇋꒾뾪쿮컱짺릤짏ퟅힼ뺭뿶ꎬ펯뛾릹돶랢믱좡뫃횰룼웤뇟뗷릫놾탸㠳쓆냼쾢ꆣ폠죋㤹탐볛쪧늻춬킩쿞뗘ힷ돌캪훆틸뗈뛎훘붡뫢맜뛔튵톧펵듳틦짨쫕랴뗄퓚ꏈ죳평럑쯰습돌볓짏컞떽쓊샻펳볆맘뇭탅돤?쫂쪼횧ퟮ훆뻟훘퓲펪떫폠쫇붨듭쿖좡뻞맩캻뮻릤뷧쫗붵쮾릫죽볒ힰ쫐ꎬ맜쯯쏇뛸듯㠩쪹벨횱쿳믡헦쇋벼탔탭뒦쟳벰ꆣꎻ퓬탐쳓튪쓚틸좫놾캪풤쪵튲훐폐뷰뻍뫍틦펳죕틔꣔ꆣ폚폃쒴뛈뻧펰램웚잽짏뗄쇋늻쾢럖쒳솢쿮짺뢶훕폨튪헟탐헢맜횴쳘컳퓚쫂뛮틲췾릤ퟷ듎펯캪쮾쓪랢떴ꆱ뚯듓릫샭낮싊룸쫇ꆢ횸ꯋ킧랽볆탅쓜ꎬ쪧뛠튵ퟔ쳡뇈춻뇜풭늿ퟚ쯣쪩틔뗄춬뛮쫇좨웳횮쟷쿂헢퓚첯볆ꯍ짏쿬쮳햮믒좷컞쒳튻ꎬ엻뻍ퟣ킧ꆣ틔맣풶ퟷ랶ퟔ캪룶샭탐뚨뻶폐쿈쯰폚킲쓜돶폠퇹뿷뷸쫐믺뛸쮾ꎻ뻼폨펯맦잰뺵춼캢탅죋쾢뛔뷏늻헦믡횪짭릩죧킩욭쮰틲볠ꆢ쏅횼쓚좫퓬쫕퇹ꆣ횸퓰릹튵볤뢴벸ꋉ뻍헢엤쯣뎻ꎬ뷱ퟅ샻컱쪵쪹램튻훖뚨폐슶펦횶폚떫쪱뛸럱좷랺웚폃캧짭랽뗄탂붻닟붱풼쪧잰뚯솦쫐쿖놾닙쯰?탐횮쏔캪뫍믽폠랶뺰쓓쿂벰쾢쫇뿍믡뗍뿉뻟볆쪶ퟔ웳좡뚽짳탭쏦돉ퟔ틦뛠룅ꆰ랢돉캴뗄퓓룶𥳐튪튻ꆢ쿖쳬웳쪵ꎬ?닺좷뇊뎬탔훺뛔룃풴맽뷰횻쟒뗃죏펦췢쓚샻뺡쏦쫖믡틗ꆣ뚨죎믺릫뿷슽ퟝ뛸펯쓪믳쇋쪱돂듯벫맜쏀뮬뷸쪧틲퓚맛볆뇜컒폐쪦뫍ퟮ뺭벺튵놨틸쒿쫇힢탐컒쪵삨컯짺ꆢ살닮랽?쟳맽볆쯦뷰ꆣ튵쪩짵킩죏믲뷏폚탅뒫좥죚쫇ꎬ떽폃믣틦맜뗄뛎ꎻ짭붨쯰샻탔쿂폠듯쮾춶짏쿾샭쏀맺뛈쮼튻쿳쯘믡뺭죋쏢듳늢쫬볃퓚뇭탐횸훘헾쏇볊뛸훊훆펯뻠쏦믡돌쳡틢폫틲뗄웤훁쇋틑ꆣ벸튻룟춶쾢뗝릤쿭뛔싄퓲ꎬ뫏춨믲폐퇐ힼ컥솢샭맜쟅닙떽쫐퓃움맺짏샖꣐쯯늽ꆢ훷볆볃풱뗘웳늻솷쫽ꆰ돯쮰쫂뎣탅샻닆폠ꎺ헛뿉ꎬ쪹쫇뗍춨횤쫐훘튵헾짌뿮쾢틦뢻맽좯?뢺뗈ꆪꆪ붱
