本节重点
掌握审计证据的含义和种类掌握审计证据的含义和种类
掌握审计证据的特征掌握审计证据的特征
掌握获取审计证据的审计程序掌握获取审计证据的审计程序
熟悉审计工作底稿熟悉审计工作底稿
审计
报告
第一节 审计证据
一、审计证据(audit evidence)(audit evidence)的
含义
（一）概念：审计证据是指注
册会计师为了得出审计结论，
形成审计意见而使用的所有
信息，包括财务报表依据的
会计记录中含有的信息和其
他信息。
审
计
证
据
其
他
信
息
财务报表依据的会计记录中含有的信息
从被审计单位内部或外部获取会计记录
以外的信息
通过询问、观察和检查等审计程序获取信息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结
论的信息
（二）审计证据的内容
（三）审计证据的分类
1.按其外形特征分为实物
证据、书面证据、口头
证据和环境证据四大类。
（ 1） 实 物 证 据 (physical
evidence)
指通过实际观察或有形
资产检查所取得的、用
以确定某些实物资产是
否确实存在的证据。
证明力较强，但不能证
明其所有权和估价正确
性
质量问题
（（22）书面证据）书面证据(evidence in the form of written document)(evidence in the form of written document)
书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文
件为形式的一类证据。件为形式的一类证据。
书书面面证证据据是是审审计计证证据据的的主主要要组组成成部部分分，，也也可可称称
之为基本证据。之为基本证据。
审审计计人人员员在在利利用用书书面面证证据据时时，，应应对对其其可可靠靠性性加加
以验证。以验证。
书面证据本身可靠；书面证据本身可靠；
来源可靠来源可靠
☼常见的书面证据：
会计记录
被审计单位管理层声明书
其他书面证据
（3）口头证据(oral evidence)
被审单位职员或其他有关人员对注册
会计师的提问进行口头答复所形成的一
类证据。
发掘线索
（4）环境证据(environment evidence)
环境证据也称状况证据，是指对被审单
位产生影响的各种环境事实。
包括：
有关行业和宏观经济运行情况
有关内部控制情况
管理人员的素质
各种管理条件和管理水平
环境证据一般不属于基本证据，
2.按与审计对象的关系分类：直接证据与间
接证据
直接证据：对审计对象具有直接证明力。
间接证据：对审计对象只起间接证明作用，
需要与其他证据结合起来，经过分析、判
断、核实才能证明审计事项真实性的证据。
间接证据必须与其他证据结合使用。
函证回函、保险
公司证明等
银行对帐单、购
货发票、应收票
据等
3.按审计证据的来源分
(1)外部证据：是由被审计单位以外
的机构或人士编制的书面证据。它
一般具有较强的证明力。
外部证据包括由被审计单位以外的
机构或人士编制，并由其直接递交
注册会计师的外部证据，
由被审计单位以外的机构或人士编
制，但为被审计单位持有并提交注
册会计师的书面证据两种。
郑重声明！
• (2)内部证据
• 内部证据是由被审单位内部机构或职员编制和
提供的书面证据。
内部编制在外流转的内部证据。内部证据在外
部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销
货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。
自行编制并持有的内部证据。
被审单位管理当局声明书。可靠性较低，不能代替
其他审计程序
会计记录
其它书面文件
(3)亲知证据
注册会计师为证明某个事项而自己
动手编制的各种计算表、分析表或
自行进行观察
4.按照证据逻辑分类
（1）正面证据
（2）反面证据
5.按照证据的证明力分类
（1）充分证明力
（2）部分证明力
（3）无证明力
三、审计证据的特征三、审计证据的特征
（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性
((Sufficient Evidence))
对审计证据数量的衡量，主要对审计证据数量的衡量，主要
与注册会计师确定的样本量有关。与注册会计师确定的样本量有关。
审计证据的数量只要足够，决审计证据的数量只要足够，决
不是越多越好不是越多越好。
((二二))审计证据的适当性审计证据的适当性
((Appropriate Evidence ))
审计证据的适当性是对审计审计证据的适当性是对审计
证据质量的衡量。即审计证据证据质量的衡量。即审计证据
在支持各类交易、账户余额、在支持各类交易、账户余额、
列报（包括披露）的相关认定，列报（包括披露）的相关认定，
或发现其中存在错报方面具有或发现其中存在错报方面具有
相关性和可靠性相关性和可靠性
.审计证据的相关性审计证据的相关性
与审计目标相关与审计目标相关
①①特定的审计程序可能只为特定的审计程序可能只为
某些认定提供相关的审计证某些认定提供相关的审计证
据，而与其他认定无关据，而与其他认定无关
②②针对同一认定可以从不同针对同一认定可以从不同
来源获取审计证据或获取不来源获取审计证据或获取不
同性质的审计证据同性质的审计证据
③③只与特定认定相关的审计只与特定认定相关的审计
证据并不能替代与其他认定证据并不能替代与其他认定
相关的审计证据相关的审计证据
.审计证据的可靠性审计证据的可靠性
证据的可信程度证据的可信程度
审计证据的可靠性受其来源和性质的审计证据的可靠性受其来源和性质的
影响，并取决于获取审计证据的具体环影响，并取决于获取审计证据的具体环
境境
（（11）影响审计证据可靠性的因素：）影响审计证据可靠性的因素：
疏远度疏远度
来源来源
客观程度客观程度
证据提供者的素质证据提供者的素质
相互印证相互印证
风险水平风险水平
（（22）不同来源的审计证据可靠）不同来源的审计证据可靠
程度的判断标准：程度的判断标准：
①①从外部独立来源获取的审从外部独立来源获取的审
计证据比从其他来源或取得计证据比从其他来源或取得
审计证据更可靠。审计证据更可靠。
②②内部控制有效时内部生成内部控制有效时内部生成
的审计证据比内部控制薄弱的审计证据比内部控制薄弱
时内部生成的审计证据更可时内部生成的审计证据更可
靠；靠；
③③直接获取的审计证据比直接获取的审计证据比
间接获取或推论得出的审计间接获取或推论得出的审计
证据更可靠；证据更可靠；
④④以文件、记录形式（无论是以文件、记录形式（无论是
纸质、电子或其他介质）存在纸质、电子或其他介质）存在
审计证据比口头形式的审计证审计证据比口头形式的审计证
据更可靠；据更可靠；
⑤⑤从原件获取的审计证据比从从原件获取的审计证据比从
传真或复印获取的审计证据更传真或复印获取的审计证据更
可靠。可靠。
按可靠性强弱：
1、实物证据
2、由第三方直接交给注册会计
师的外部书面证据
3、由被审计单位持有的外部书
面证据
4、注册会计师自行编制的书面
证据
5、在外部流转的内部书面证据
6、未在外流转但相关内部控制
较强的内部书面证据
7、未在外流转且相关内部控制
较弱的内部证据
8、环境证据
9、口头证据
.充分性和适当性的关系充分性和适当性的关系
审计证据的数量受审计证据质审计证据的数量受审计证据质
量的影响。审计证据质量越高，量的影响。审计证据质量越高，
需要的审计证据可能越少。需要的审计证据可能越少。
如果审计证据的质量存在缺陷，如果审计证据的质量存在缺陷，
仅靠获取更多的审计证据可能无仅靠获取更多的审计证据可能无
法弥补其质量的上的缺陷法弥补其质量的上的缺陷
4.评价充分性和适当性时的特殊考
虑
1）对文件记录可靠性的考虑
2）使用被审计单位生成信息时的
考虑
3）证据相互矛盾时的考虑；
4）获取审计证据对成本的考虑
不应将获取审计证据的成本
高低和难易程度作为减少不可
替代的审计程序的理由
三、General Audit Procedures
• 1.检查记录或凭证（Inspection of records and
documents ）
• 2.检查有形资产（Inspection of tangible assets）
• 3.观察（Observation）
• 4.询问（Inquiry）
• 5.函证（Confirmation）
• 6.重新计算（Recalculation）
• 7.重新执行（Reperformance）
• 8.分析程序（Analytical Procedures）
分析程序
(analytical procedure)
分析程序是指注册会计师通过研
究不同财务数据之间以及财务数
据与非财务数据之间的内在关系，
对财务信息做出评价。还包括调
查识别出的、与其他信息不一致
或与预期数据严重偏离的波动和
关系。
注册会计师实施分析程序的目的
（1）用作风险评估程序，以了解
被审计单位及其环境
（2） 当使用分析程序比细节测
试能更有效地将认定层次的检查风
险降至可接受的水平时，分析程序
可以用作实质性程序
（3）在审计结束或临近结束时对
财务报表进行总体复核
第二节
审计工作底稿
一、审计工作底稿的定
义、目的及作用
审计工作底稿审计工作底稿((audit audit
working papersworking papers))是指注是指注
册会计师对制定的审计册会计师对制定的审计
计划、实施的审计程序、计划、实施的审计程序、
获取的相关审计证据，获取的相关审计证据，
以及得出的审计结论作以及得出的审计结论作
出的记录。出的记录。
二、审计工作底稿的性质
审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式
审计工作底稿通常包括的内审计工作底稿通常包括的内
容容
审计工作底稿通常不包括的审计工作底稿通常不包括的
内容内容
审计工作底稿的归整审计工作底稿的归整
（一）审计工作底稿的存（一）审计工作底稿的存
在形式在形式
审计工作底稿可以以审计工作底稿可以以
纸质、电子或其他介纸质、电子或其他介
质形式存在。质形式存在。
（二）审计工作底稿通常包括（二）审计工作底稿通常包括
的内容的内容
审计工作底稿通常包括总体审计工作底稿通常包括总体
审计策略、具体审计计划、分审计策略、具体审计计划、分
析表、问题备忘录、重大事项析表、问题备忘录、重大事项
概要、询证函回函、管理层声概要、询证函回函、管理层声
明书、核对表、有关重大事项明书、核对表、有关重大事项
的往来信件（包括电子邮件），的往来信件（包括电子邮件），
以及对被审计单位文件记录的以及对被审计单位文件记录的
摘要或复印件等。摘要或复印件等。
（三）审计工作底稿通常不包（三）审计工作底稿通常不包
括的内容括的内容
审计工作底稿通常不包括已审计工作底稿通常不包括已
被取代的审计工作底稿的草稿被取代的审计工作底稿的草稿
或财务报表的草稿、对不全面或财务报表的草稿、对不全面
或初步思考的记录、存在印刷或初步思考的记录、存在印刷
错误或其他错误而作废的文本，错误或其他错误而作废的文本，
以及重复的文件记录等以及重复的文件记录等。。
（四）审计工作底稿的归整（四）审计工作底稿的归整
对每项具体审计业务，对每项具体审计业务，
注册会计师应当将审计工注册会计师应当将审计工
作底稿归整为审计档案。作底稿归整为审计档案。
（二）审计档案的归档（二）审计档案的归档
.所有权所有权
审计工作底稿的所有权属于按要求从审计工作底稿的所有权属于按要求从
事或接受委托进行审计业务的审计部门事或接受委托进行审计业务的审计部门
.归档期限归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告审计工作底稿的归档期限为审计报告
日后六十天内。日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，如果注册会计师未能完成审计业务，
审计工作底稿的归档期限为审计业务中审计工作底稿的归档期限为审计业务中
止后的六十天内。止后的六十天内。
.保存年限保存年限
应自审计报告日期起，对审计工作底稿应自审计报告日期起，对审计工作底稿
至少保存至少保存1010年。如果注册会计师未能完年。如果注册会计师未能完
成审计业务，事务所应自审计业务终止成审计业务，事务所应自审计业务终止
日起，对工作底稿至少保存日起，对工作底稿至少保存1010年。年。
对于连续审计的情况，当期归整的永久对于连续审计的情况，当期归整的永久
性档案虽然包括以前年度获得的资料性档案虽然包括以前年度获得的资料
（有可能是（有可能是1010年以前），但由于其作为年以前），但由于其作为
本期档案的一部分，并作为支持审计结本期档案的一部分，并作为支持审计结
论的基础，因此，审计人员对于这些对论的基础，因此，审计人员对于这些对
当期有效的档案，应视为当期取得。如当期有效的档案，应视为当期取得。如
果这些资料在某一个审计期间被替换果这些资料在某一个审计期间被替换
（例如，被审计单位因增加注册资
本而变更了营业执照），被更换的
资料可以从被更换的年度期保存10
年。
4.归档后的变动-删除或废弃
在完成最终审计档案的规整工作
后，审计人员不得在规定的保存期
届满前删除或废弃审计工作底稿
5.归档后的变动-修改或增加
在完成最终审计工作底稿后，如果发
现有必要修改现有的审计工作底稿或增
加新的审计工作底稿，无论修改或增加
的性质如何，注册会计师均应当记录下
列事项：
修改或增加审计工作底稿的时间
和人员，以及复核的实践和人员
具体理由
对审计结论产生的影响
有必要修改现有的审计工作底稿或
增加新的审计工作底稿的情形
实施必要的审计程序，取得了
充分、适当的审计证据并得出了
恰当地审计结论，但审计工作底
稿的记录不够充分
审计报告日后，发现例外情况
要求注册会计师实施新的或追加
审计程序，或导致注册会计师得
出新的结论。
