资产计价方面的差异
5/27/2022 1
资产计价方面的差异
5/27/2022 2
非货币性资产交换的资产计价的差异
甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，不具有
商业实质。甲公司的库存商品账面余额为95000元，交换日的公允
价值为100 000元，专用发票开具的销售价格为100000元。乙公司生
产的设备账面余额为90000元，在交换日的公允价值为100000元，
专用发票开具的销售额为100000元。
则甲公司应交增值税＝100 000 x 17 %＝17 000（元），乙公司应交增值税＝100 000
x 17%＝17000（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。
乙公司：
借：原材料 90000
应交增值税－进 17000
贷：库存商品 90000
应交增值税－销 17000
会计处理：
甲公司：
借：固定资产 95000
应交增值税－进 17000
贷：库存商品 95000
应交增值税－销 17000
5/27/2022 3
非货币性交易的资产计价的差异
但根据税法有关规定：企业之间以物易物，均视同出
售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公
允价值确定有关资产的转让收入和计税成本。
甲企业：
转让所得＝100000－95000＝5000元。
固定资产的税务计价＝100000元
会计计价＝ 95000元，差异：5000元
乙企业：
转让所得＝100000－90000＝10000元。
原材料的税务计价＝100000元，
会计计价＝ 90000元，差异：10000元
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资产折旧和摊销方面的差异-固定资产
5/27/2022 5
资产折旧和摊销方面的差异（1）
5/27/2022 6
资产折旧和摊销方面的差异（1）
文
5/27/2022 7
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资产折旧和摊销方面的差异（2）
5/27/2022 8
资产折旧和摊销方面的差异（3）
5/27/2022 9
资产折旧和摊销方面的差异（4）
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资产折旧和摊销方面的差异-衔接
新税法执行前的旧固定资产折旧年限及残值率可以改
变吗？
例：外资企业2005年12月购入一批电脑60000元，折旧年限5年，
残值率10%，2008年税收的折旧额是多少？
2006、2007的年折旧额=60000X90%X2/5=21600元。
2007年末的净值为：38400元。
38400元2008年度可以一次性税前扣除吗？
国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国
税函〔2009〕98号）
2009年可以调整吗？
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资产折旧和摊销方面的差异（5）
在建工程何时转固定资产、何时计提折旧？
5/27/2022 12
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资产折旧和摊销方面的差异-无形资产
5/27/2022 13
资产折旧和摊销方面的差异（6）
5/27/2022 14
资产折旧和摊销方面的差异（7）
5/27/2022 15
资产折旧和摊销方面的差异（8）
5/27/2022 16
资产折旧和摊销方面的差异（9）
5/27/2022 17
资产减值准备的差异
5/27/2022 18
资产减值准备的差异
税收法规特殊规定：金融企业提取的贷款损失准备、
保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任
准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，
准予在税前扣除等。
衔接的规定：2008年1月1日前按照原企业所得税法规
定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政
部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的
相应损失，应先冲减各项准备金余额。
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资产损失的差异
企业会计准则的规定：
企业发生的财产损失，减除以计提的减值准备，经企业内部管理
机构（懂事会）批准计入当期损益。
损失的条件：一般企业可参照税务部门的条件；
国有企业：可参照国资委及财政部的规定。
企业所得税法的规定：企业实际发生的资产损失按税务管理方
式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣
除的资产损失。
《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》
（财税〔2009〕57号）
《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）
《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理
问题的通知》（国税函〔2009〕772号）
5/27/2022 20
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应付职工薪酬-工资的差异
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应付职工薪酬-工资的差异
下列补贴属于工资总额吗？
住房补贴
交通补贴（钱与票）
车改补贴
通讯补贴（钱与票）
节日补助
未统一供餐而按月发放的午餐费补贴
独生子女费（福）
高温补贴
差旅补贴（费）
文件
5/27/2022 22
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应付职工薪酬-工资的差异
会计处理：
1、非国有企业，按董事会规定执行；
2、国有企业：功效挂勾、预算工资
税务规定：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以
下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪
金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人
所得税义务。
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
5/27/2022 23
应付职工薪酬-工资的差异
工资薪金 ：企业发生的合理的工资薪金
支出，准予扣除。 （条例34条）
何为发生？发生＝发放吗？（国地税的规定）
原已作纳税调增的储备工资，以后发放怎么衔
接？
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应付职工薪酬-福利费的差异
会计处理：
不再计提，据实计入成本费用；
国有企业：《财务通则》
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企
[2009]242号 ）
税务规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资
薪金总额14%的部分，准予扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问
题的通知》（国税函〔2009〕3号 ）
注意范围
5/27/2022 25
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应付职工薪酬-福利费的差异
1、列入福利费的开支需要发票吗？
收据（饭堂补助）
餐票（未办职工食堂统一供应午餐支出 ）
签收（困难补贴）
其他 li
2、医疗保险及补充医疗保险属于福利费吗？
5/27/2022 26
应付职工薪酬-福利费的差异
福利费余额的处理：
1、从成本费用计提剩余的；
2、从未分配利润转入的。
衔接的规定：国家税务总局关于企业所得税若干税
务事项衔接问题的通知 （国税函〔2009〕98号 ）
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应付职工薪酬-工会经费及职工教育经费
会计处理：计提（工会2%）或据实列入成本费用
税务处理：工会经费：上缴并取得专用收据；企业发生的职工
教育经费支出，不超过工资薪金总额%的部分，准予扣除；超
过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培
训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
衔接：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费
余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。
仍有余额的，留在以后年度继续使用。
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预计负债的差异
li
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“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”
科目的比较
表
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“交易性金融资产”、“可供出售金融资
产”会计处理及所得税的差异
交易性金融资产——例
可供出售金融资产——例
结果：
１、收到股利：会计上计入当期损益，税务上符合条件股利免税
（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得
的投资收益）
２、转让收益
（1）“交易性金融资产”后续计量时税法暂不承认“公允价值
”，到实际转让时才确认损益。
（2）“可供出售金融资产”会计与税法无差异。
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“长期股权投资”新旧变更
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二、长期股权投资的差异
成本法下：
除投资收益外基本无差异。例
权益法下：
1、长期股权投资的计价差异；
2、投资收益及投资损失。
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长期股权投资的差异---权益法
按权益法核算而影响的长期投资的计价；
（1）被投资单位损益的调整；
（2）被投资单位资本公积的增加；
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投资收益及投资损失
1、会计上：权益法核算的长期股权投资，确认应分享或应承
担被投资的权益的增加、减少；税收不承认；
2、税务上：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中
相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得
的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的
余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让
所得或者损失。
3、企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股
权投资损失，可以在税前扣除。（原扣除限制已取消）
例
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税法：
收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取
得的收入。
不征税收入
收入总额 免税收入
应税收入
征税收入
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