第2章 要素费用的核算
学习目标
主要知识点讲解
课后习题
%E7%AC%AC%E4%BA%8C%E7%AB%A0%2520%2520%E8%A6%81%E7%B4%A0%E8%B4%B9%E7%94%A8%E7%9A%84%E6%A0%B8%E7%AE%97%E4%B9%A0%E9%A2%
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学习目标
了解材料的分类、职工薪酬的内容和工资总额的组成
基本掌握计时工资薪金和计件工资薪金的计算、固定资产
的折旧方法及计算
重点掌握材料费用、直接人工和外购动力费用的分配方法
和财务处理
能够处理实际工作中材料费用、直接人工和外购动力费用
及其他费用的核算
主要知识点讲解
第一节 材料费用的归集和分配
第二节 人工成本的核算
第三节 外购动力费用及其他费用的核算
第一节 材料费用的归集和分配
材料的分类及特点
（一）材料的分类（一）材料的分类
在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料。由于材在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料。由于材
料品种繁多，收发频繁，为了便于管理和核算，我们应按料品种繁多，收发频繁，为了便于管理和核算，我们应按
照材料在生产过程中的用途和所起的作用，对材料进行必照材料在生产过程中的用途和所起的作用，对材料进行必
要的分类要的分类 。
材料的分类
燃料
包装材料
修理用备件（备品备件）
辅助材料
外购半成品
原料及主要材料
周转材料
原料及主要材料是指经过加工后，
构成产品主要实体的各种原料和材料。如
纺纱用的棉花，制造机械用的钢材等。
外购半成品（外购件）是指从外部购
入、经过加工和装配，构成产品主要实体
的半成品及配套件。如生产自行车的内胎
和外胎等。
辅助材料是指直接用于产品生产，有
助于产品形成或便于生产，但不构成产品
主要实体的各种材料。如印染用的漂白粉，
维修机器设备用的润滑油、防腐剂等。
修理用备件（备品备件）是指为修理
机器设备和运输设备等而购入的各种备件。
如齿轮、轴承、阀门、轮胎等。
包装材料是指包装用的纸、绳、铁皮、
铁丝等。
燃料是指用以产生热能的各种材料，
包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。如
煤、焦碳、汽油、柴油、天然气等。
周转材料是指企业能够多次使用、逐
渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为
固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
材料在生产过程中所起的作用
被劳动工具
消耗
辅助产品的
形成
构成产品的
主要实体
材料
材料是产品成本的重要组成部分，与其他资产相比，具有
以下特点：
（1）材料是企业在日常活动中持有的以备在生产或提供劳务过程中
耗用的财产物资，其最终目的是为了出售，这是材料有别于固定资
产等非流动资产的最本质的特点。
（2）材料是企业流动资产的一部分，为购建固定资产等各项工程而
储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，用于建造固定资产等各
项工程的材料，应作为”工程物资”进行核算，不在”原材料”账
户中核算。
（3）企业在生产中使用的材料是多种多样的，有的直接
为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有
的则属车间、部门一般耗用。对于不同用途的材料，企业
应采用适当的方法进行材料费用的分配，以保证材料费用
分配的准确性。
材料费用的归集
材料费用是指企业在生产产品或提供劳务过程中所
消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材
料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。在成
本核算中，对产品生产所耗用的材料费用，应专门设置”
直接材料”成本项目进行归集和分配，材料费用的归集是
进行材料分配的基础和前提。
（一）收入材料的构成和确定
外购材料的成本
加工取得材料的成本
其他方式取得材料的成本
材料实际材料实际
成本成本
1、 外购材料的成本即材料的采购成本，指企业物资从
采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税
费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购
成本的费用。
2、 企业通过进一步加工取得的材料，主要包括在产品、
半成品、委托加工物质等，其成本由采购成本、加工成本
构成。材料加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质
是企业进一步加工材料的过程中追加发生的生产成本，因
此，不包括直接由材料转移来的价值。
3、企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、
非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
（二）发出材料的确定
1、按实际成本法计价时成本的确定
材料按实际成本计价，是指每种材料的收、发、存都
按采购过程中所发生的实际支出进行计价。按实际成本法
计价时，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月
末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定发出材料的
成本。材料计价方法一经确定，不得随意变更。
企业产品的生产过程，也是各种材料的消耗过程，
在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为明确各单位
的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消
耗，在领用材料时，应办理必要的手续，由专人负责，并
经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。
领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额
领料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况，
选择恰当的领料凭证。有关领料登记簿的格式如下：
领料单是一种一次使用的领发料凭证。领料
单应由领料部门填制，经审批后据以办理领料手
续。领料单一般一式三联，其中一联由仓库连同
发出的材料退给领料部门备查，一联由仓库送交
会计部门，据以进行材料费用核算，一联留仓库
据以登记材料卡片或材料明细账。如图：
领料单
材料
类别
材料编
号
材料名
称
规
格
计量单
位
数量 材料成本
请领 实发 单价 金额
合 计
领料部门： 领料编号：
领料用途： 年 月 日 领料仓库：
记帐： 发料： 审批： 领料：
限额领料单是一种在规定的领用限额内，多
次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要并规
定有消耗定额的各种材料领用。限额领料单一式
二联，经计划部门和供应部门签章后，一联送交
领料单位据以领料，另一联送仓库据以发料。
限额领料单
材料
类别
材料
编号
材料名称
及规格
计量
单位
领用
限额
实际
领用
单
价
金
额
备
注
日
期
数量 领料
人签
章
发料
人签
章
退料
数量
退料
人签
章
收料
人签
章
限额
结余
请领 实发
合 计
领料部门： 领料编号：
领料用途： 年 月 日 领料仓库：
生产计划负责人： 供应部门负责人： 仓库负责人：
领料登记簿也是一种月份内多次使用的累计
发料凭证。它与限额领料单的不同在于它没有材
料消耗定额。领料登记簿一料一簿，由领料单位
或部门按月开设，一式三联，同时存于仓库。月
终汇总后，一联留仓库，另二联分别交会计部门
和领料单位。
领料登记簿
领料
日期
领用数量 领料人签
章
发料人签
章
备
注当日 累计
材料单价 金额合计
材料类别：
材料编号：
材料名称：
材料规格： 年 月 日
领料单位：
领料仓库：
计量单位：
材料发出后用不完的剩余材料，应编制退料单，据以
退回仓库，对于车间已领未用、下月还继续耗用的材料，
应办理”假退料”手续，即材料实物仍然留在生产车间，
但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该
材料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。
退料单
材料
类别
材料
编号
材料
名称
规
格
计量
单位
数量 实际成本
退库 实收 单价 金额
合 计
退料部门：
原领料用途
退料原因： 年 月 日
退料编号：
退料仓库：
记帐： 发料： 审批： 退料：
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即
可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额；通过编制
”材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。
2、按计划成本法计价时成本的确定
【定义】
是指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位
成本计价。材料计划成本的构成内容，与材料实际成本相
同。
材料计划单位成本应尽可能接近实际。材料计划单位
成本确定后，在一个会计年度内一般不予变动。有关材料
成本差异率的计算公式如下：
月初结存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额
月初结存材料计划成本+本月购进材料计划成本
材料成本差异率=
发出材料应负担的材料成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本＝发出材料计划成本±发出材料应负担的材料成本差异额
【例2—1】甲公司月初结存材料的计划成本为250 000元，
本月购入材料的计划成本为550 000元，本月发出材料的
计划成本为560 000元，月初材料成本差异额为3 500元，
本月购入材料的成本差异额为4 500元，
【解答】应负担的材料成本差异额＝560 000×1%＝5 600（元）
发出材料的实际成本＝560 000＋5 600＝565 600（元）
3、材料盘点工作
企业材料的数量需要通过盘存来确定，常用的材料数
量的盘存方法有“实地盘存制”和“永续盘存制”。
1）实地盘存制
【定义】 实地盘存制也称定期盘存制，是指会计期末通过对
全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分别
乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入有关
材料账户，倒轧出本期已耗用或已销售材料的成本。
采用实地盘存制计算材料本期耗用或销货成本的基本等式
为：
期初结存＋本期购进＝本期耗用或销货＋期末结存
【上述公式可以改写为】：
本期耗用或销货成本＝期初结存材料成本＋本期购入材
料成本－期末结存材料成本
【例题】甲公司20××年12月31日，A材料的期初成本为
12 000元，本期购进A材料的成本86 000元，期末对A材料
进行实地盘点，盘点结果为280件，单价为35元，则：
【解答】A材料本期耗用或销货成本＝12 000＋86 000－
280×35＝88 200（元）。
2）永续盘存制
【定义】 永续盘存制，也称账面盘存制，是指通
过设置材料物资明细账，对材料物资的收入、发出逐笔或
逐日连续登记，并随时结出账面结存数的方法。采用永续
盘存制有利于加强对材料的管理，在各种材料的明细记录
中，可以随时反映每一种材料的收入、发出和结存情况。
材料费用的分配
（一）定额耗用量比例分配法
【定义】 定额耗用量比例分配法是指按各种产品原材料
消耗定额比例分配材料费用的一种方法。
【公式】某产品材料定额耗用量＝
该产品的实际产量×单位产品材料定额耗用量
【公式】 某产品应分配的实际材料数量＝
该产品材料定额耗用量×材料定额耗用量分配率
某产品应分配的材料费用＝
该产品应分配的实际材料数量×材料单价
材料定额耗用量分配率=
材料试剂总耗用量/各种材料定额耗用量总和
（二）产品重量（产量、体积）比例分配法
【定义】产品重量比例分配法是指按照各种产品的重量（产
量、体积）比例分配材料费用的一种方法。
【公式】某产品应分配的材料费用＝该产品的重量（产量、体
积）×材料费用分配率
材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各种
产品重量(产量,体积)之和
【例2—4】某公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料
50 400千克，每千克5元。甲产品的重量为14 000千克，
乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分
配材料费用的结果如下：
【解答】材料费用分配率＝50 400×5／（14 000＋26
000）＝
甲产品应分配的材料费用＝14 000×＝88 200（元）
乙产品应分配的材料费用＝26 000×＝163 800（元）
（三）材料定额成本比例分配法
【定义】材料定额成本比例分配法，是按照产品材料定额成
本分配分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于几种产品
共同耗用几种材料的情况
【公式】某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产品
定额材料成本
材料定额成本分配率＝各种产品实际材料费用总额/各种产品
材料定额成本之和
某产品应分配材料费用＝该产品材料定额成本×材料定额成本分
配率
【例题】甲企业生产A、B两种产品，共耗用甲、乙两种材
料，耗用甲材料千克，每千克4元；耗用乙材料3
500千克，每千克5元。A产品实际产量350件，单位产品材
料定额成本为20元；B产品实际产量620件，单位产品材料
定额成本为25元，采用按照材料定额成本比例分配法分配
材料费用的结果如下：
【解答】 A产品材料定额成本＝350×20＝7 000（元）
B产品材料定额成本＝620×25＝15 500（元）
材料定额成本分配率＝（×4＋3 500×5）／
（7 000＋15 500）＝
A产品应分配的材料费用＝7 000×＝6 300（元）
B产品应分配的材料费用＝15 500×＝13 950（元）
（四）材料费用分配的核算及账务处理
一般来说：
1）对于用于产品生产，并构成产品主要实体或有助于
产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计
入某种产品成本的”直接材料”成本项目中，间接材料费
用分配计入各有关产品成本的”直接材料”成本项目中；
2）对于生产车间、销售和行政管理部门一般耗用的材
料，应分别计入”制造费用”、”销售费用”和”管理费
用”的相关项目中。
3）除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用
途的材料，应根据其发生的具体用途，分别计入到”其他
业务成本”、”在建工程”等相关项目中
人工成本的核算
人工成本核算的意义及任务
（一）人工成本核算的意义
人工成本的核算是对计入产品成本和期间费用中的职工薪
酬进行归集和分配的过程。职工薪酬费用是企业产品成本和期间
费用的重要组成内容。企业必须不断改善劳动组织，努力节约劳
动力，合理控制职工薪酬支出，在提高劳动生产率的基础上不断
降低职工薪酬费用，人工成本核算的正确与否，直接影响到损益
的计算及劳动者生产经营积极性的调动，因此，加强人工成本的
核算，具有十分重要的意义。
（二）人工成本核算的任务
1、做好人工成本核算的基础工作
人工成本核算的基础工作包括考勤记录、产量和工时记录、
质量检验记录等。这些原始记录是进行职工薪酬费用计算和分配
的主要依据。它的准确程度，直接影响到职工薪酬费用的计算和
费用分配是否准确。
2、准确地计算职工薪酬
在健全原始记录的基础上，企业应采用适当的方法，准确计
算每位职工应得的工资等职工薪酬，做好与职工的薪酬结算工作。
每位职工应得的工资薪酬也是汇总计算全厂职工薪酬的基础。
3、合理地归集人工成本
职工薪酬应按职工提供服务的受益对象进行归集，在归集时，
应按照国家关于工资总额范围的规定，正确执行国家统一规定的
成本开支范围，准确划清应计入产品成本与期间费用和不应计入
产品成本与期间费用的职工薪酬的界限，将各部门”职工工资薪
金单”正确加以汇总，编制出”工资薪金结算汇总表”，作为职
工薪酬核算的依据。
4、正确地计算人工成本
除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，企业应当根据职
工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提
供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工
程、无形资产负担的工资薪酬，计入建造固定资产和无形资产成
本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业根据上
述分配原则和”工资薪金结算汇总表”提供的资料，编制”工资
薪金费用汇总表”。
职工薪酬的构成
（一）职工薪酬的含义与内容
【定义】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而
给予各种形式的报酬以及其他相关支出。从薪酬涵盖的时
间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和
离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬支
付的对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人以及配偶、
子女或其他被赡养人的福利。
非货币性福利
工会经费和职工教育经费
各种保险费用
住房公积金
职工福利费
职工工资、奖金、津贴和补贴
因解除与职工的劳动关系给予的补偿
工资
总额
组成
计时
工资
计件
工资
奖
金
津贴
补贴
加班
加点
特殊
情况
支付
（二）工资总额的组成
工资薪金的结算方法
（一）工资薪金的计算方法
工资薪金的计算，由于工资性质的奖金、津贴和补贴、
特殊情况下支付的工资均按规定标准计算，计算方法简单，
因此，这里只介绍计时工资薪金、计件工资薪金和加班工
资薪金的计算。
1、计时工资薪金的计算
计时工资薪金的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。
1）月薪制
【定义】月薪制，是指按职工的月标准薪金扣除缺勤薪
金计算其应付工资薪金的一种方法。采用月薪制，不论该
月份是多少天数，只要职工出满勤，就可以得到全勤工资
薪金。如有缺勤，则应从月标准工资薪金中扣除缺勤薪金
【公式】应付计时工资薪金=
月标准工资薪金－缺勤天数×日工资薪金率
在按小时计算缺勤时间时，上述公式可改成：
2）日薪制
日工资薪金也称日工资薪金率、工资标准，是指每位
职工在单位时间（如每小时、每天）应得的平均工资薪金
数额。
A、按全年平均月计薪天数计算
根据原劳动和社会保障部劳社部发[2008]3号《关于职
工全年月平均工作时间和工资折算问题的通知》规定：日
工资薪金按月计薪天数天
[月计薪天数=（365天－104天）÷12月]折算，其计算
公式如下：
日工资薪金＝月工资薪金÷
采用这种方法计算日工资薪金计算方法简单，双休日不
付工资薪金，缺勤期间是双休日也不扣工资薪金。
【例题】甲公司职工张行月工资薪金为2 000元，6月份缺
勤4天（缺勤期间有休息日2天），有双休日8天，其计时
工资薪金的计算结果如下：
日工资薪金＝2 000÷＝
应付计时工资薪金＝2 000－2×＝1 （元）
B、按全年平均每月日历日数计算。按全年平均每月日历
日数计算日工资薪酬，是根据月工资薪酬收入除以全年平
均每月日历日数计算的。
日工资薪金＝月工资薪金/30
采用这种方法计算时，日工资薪金包括双休日的工资薪金，
缺勤期间若是双休日照扣工资薪金。
【例题】甲公司职工张涛月工资薪金为3 000元，
6月份缺勤4天（缺勤期间有休息日2天），有双
休日8天，其计时工资薪金的计算结果如下：
【解答】日工资薪金＝3 000÷30＝100
应付计时工资薪金＝3 000－4×100＝2 600
（元）
C、当月满勤日数计算。按当月满勤日数计算日工资薪金，
是根据月工资薪金收入除以当月满勤日数计算的
【公式】当月满勤日数＝当月日历日数－当月双休日天数
－当月节假日天数
采用这种计算方法，由于每个月的双休日和节假日不
相同，所以，每个月计算的当月满勤日数不相同，计算的
每个月的日工资薪金也不相同。因此，计算工作量较大，
但计算的应付职工工资薪金的金额比较准确。
【例题】甲公司职工张好月工资薪金为2 200元，6月份
缺勤2天，有双休日8天，其计时工资薪金的计算结果如下：
【解答】当月满勤日数＝30－8－0＝22
日工资薪金＝2 200÷22＝100
应付计时工资薪金＝2 200－2×100＝2 000（元）
2、计件工资薪金的计算
计件工资薪金按照支付对象的不同，可分为个人
计件工资薪金和集体计件工资薪金。
1）个人计件工资薪金的计算。
个人计件工资薪金是以个人完成的产品数量和规
定的计件单价计算的工资薪金。
【例题】A公司职工张华5月份生产甲产品500件，乙产品
800件，验收时发现甲产品料废3个，工废5个 ，其余合格，
甲、乙产品的定额工时分别为小时和小时，该职工
的小时工薪率为15元。要求计算张华本月份应得计件工资
薪金。
【解答】应付张华5月份的计件工资薪金＝[（500－
5）×＋800×] ×15＝2 685（元）
将集体计件
工资薪金总
额在集体各
成员之间进
行分配
集体计件
工资薪金
2）集体计件工资薪金的计算
1 2 3
计算出集
体计件工
资薪金总
额
3、加班工资薪金的计算
根据原劳动和社会保障部劳社部发[2008]3号《关于职
工全年月平均工作时间和工资折算问题的通知》规定：
1.实行综合计算工时工作制的劳动者，其实际工作时间
超过制度工作时间的部分应视为延长工作时间。即每年实
际工作时间超过250天（或2000小时）、每季度实际工作
时间超过天（或500小时）、每月实际工作时间超过
天（或小时）的部分属于延长工作时间。
2. 月工资收入按月计薪天数天折算的日工资，
可以作为劳动者延长工作时间的日工资标准计算加班工资。
月工资收入按月计薪小时数174小时折算的小时工资，可
以作为劳动者延长工作时间的小时工资标准计算加点工资。
2）加班工资薪金的支付标准（系数）。
加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和检
点工资。加班加点工资应按日工资或消失工资乘以加班加
点天数或小时及国家规定的支付标准系数计算。其公式如
下：
应付加班加点工资=加班加点天数×日工资×规定的支付标准
其中具体的要求如下：
安排劳动者在日标准工作时间以外延长工作时间的，按
照不低于小时工资基数的150%支付加班工资；
安排在休息日工作的，应当安排其同等时间补休，不能
安排补休的，按照不低于日或者小时工资基数的200%支付
加班工资；
安排在节假日工作的，按照不低于日或者小时工资基数
的300%支付加班工资。
【例题】甲公司职工张红的月工资薪金为1 740元，如果
公司安排张红在5月1日法定休假日加班，则公司应支付给
张红多少加班工资薪金？
【解答】张红日工资薪金＝1 740÷＝80（元）。
应支付给张红的加班工资薪金＝80×3＝240（元）
即：如果公司安排张红在5月1日法定休假日加班，则除了当日的
80元以外，还应当支付其不低于240元的加班工资薪金。如果5月
2日是星期日，张红继续加班，公司首先应安排补休，否则须支
付两倍的工资薪金。
3）加班工资薪金的例外情况（分为两种情况）
一、因工作性质需要，企业采取集中上班、集中休息的方
式安排工作，并经劳保部门批准的实行”综合计算工时工
作制”。
二、经劳动保障部门批准实行”不定时工作制岗位”的劳
动者，
第一种情况下企业应当按照劳动者实际工作时间计算其工资；
劳动者总实际工作时间超过总标准工作时间的部分，视为延长工
作时间，应支付不低于小时工资基数150%的加班工资；安排劳动
者在法定休假日工作的，应支付不低于日或者小时工资基数300%
的加班工资。蝶儿中情况，在明确工作量的前提下，其本人的工
作和休息时间可以自主安排，因此用人单位可以不支付加班工资。
二、工资薪金结算汇兑表的编制
企业按规定计算出每一职工的应付工资薪金后，应在
规定日期发放给职工。为了反映企业与职工工资薪金的结
算情况，企业财务部门应根据各车间、部门的”职工工资
薪金单”，汇总编制”工资薪金结算汇总表”，作为应付
职工薪酬的依据。有关”工资薪金结算汇总表”的格式如
下图：
工资薪金结算汇总表部
门
标
准
工
资
薪
金
奖
金
津贴和补
贴
加
班
加
点
工
薪
特殊情况
下支付的
工薪
应
付
工
薪
代扣款项 实
发
工
薪
岗
位
津
贴
副
食
补
贴
病
假
探
亲
水
电
费
房
租
小
计
工资薪金费用的分配
为了如实反映企业与职工各项工资薪金费用的结算情
况，企业应设置”应付职工薪酬”账户。该账户属于负债
类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪
酬。
本账户应当设置工资、职工福利费、社会保险费、住
房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞
退福利等项目进行明细核算。
【公式】某种产品应分配工资薪金费用＝该种产品生产实
际（或定额）工时×工资薪金费用分配率
工资薪金费用分配率=生产工人工资薪金费用总额/各
种产品实际(或定额)工时之和
工资薪金费用分配表
A公司 20××年5月 单位：元
应借账户 成本或
费用
直接
计入
分配计入 合计
生产工时 分配额（）
基本生产成
本
甲产品 直接人工 5000 20000 1200 6200
乙产品 直接人工 7000 30000 1800 8800
小计 12000 50000 3000 15000
制造费用 基本生产
车间
工资 4000 4000
辅助生产 机修车间 工资 6000 6000
运输车间 工资 4500 4500
小计 工资 10500 10500
销售费用 工资 2000 2000
管理费用 工资 6500 6500
在建工程 工资 5000 5000
合计 40000 3000 43000
根据上述工资薪金费用分配表，可编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 6 200
—乙产品 8 800
生产成本—辅助生产成本—机修车间 6 000
—运输车间 4 500
制造费用 4 000
销售费用 2 000
管理费用 6 500
在建工程 5 000
贷：应付职工薪酬 43 000
其他薪酬费用的归集与分配
在职工为企业提供服务的期间，企业应根据职
工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记
入相关资产成本或者当期损益，同时确认为应付
职工薪酬。
企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应
当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产
成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应
当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资
产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁房屋等
资产给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付
的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工
薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期
损益和应付职工薪酬
计量除工资薪金之外的其他薪酬时，国家规定了计提
基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，比如
应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、
失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应
向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费
和职工教育经费等。
没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史
经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期
实际实际发生金额大于预计金额的，应当补提职工薪酬；
当期实际实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的
职工薪酬。
外购动力费用及其他费用的核算
外购动力费用的核算
【定义】外购动力费用支出的核算外购动力费用是指
企业耗费的从外部购入的电力、蒸汽等所发生的费用。
（二）外购动力费的分配
企业产品生产耗用的燃料和外购动力费用，如果数量
较大，则应专门设置 “燃料及动力”成本项目，如果产
品生产耗用的燃料和外购动力费用不多，也可以不设此成
本项目，将发生的外购动力费用计入”制造费用”账户，
随同其他制造费用一并分配；属于基本车间共同耗用的外
购动力费用（比如照明用的电费），应计入”制造费用”
账户；属于辅助车间耗用的外购动力费用，应计入”生产
成本—辅助生产成本”账户；属于管理部门耗用的外购动
力费用，应计入”管理费用”账户。
提醒：在专门设置”燃料及动力”成本项目时，对于产品
生产耗用的燃料及动力费用，能够分清由哪种产品耗用的，
则直接计入该产品成本的”燃料及动力”成本项目，对于
几种产品共同耗用而分不清哪种产品耗用的燃料及动力费
用，则应采用适当的分配标准，在各种产品之间进行分配。
【例2－16】甲公司20××年5月份实际消耗电力50 000度，每度
元,共支付电费45 000元。按当月电表数据，企业管理部门
耗电2 000度，车间管理部门耗电3 000度，生产车间产品生产耗
电45 000度。（该公司本月生产甲、乙两种产品，甲产品实耗工
时2 000小时，乙产品实耗工时3 000小时）。该月编制的”外购
动力费用分配计算表”如表2—10所示。
外购动力费用分配计算表
甲公司 20××年5月 单位：元
用电部门 应借账户 耗电量 分配动力费用
数量
(度)
单价（元/
度）
实耗工时
（时）
分配率(元/
小时)
动力费用
基本生产
车间
生产成本-
-甲产品
2000 16200
生产成本-
-甲产品
3000 24300
小计 45000 5000 40500
车间管理
部门
制造费用 3000 2700
企业管理
部门
管理费用 2000 1800
合计 50000 45000
根据上述外购动力费用分配表，可编制如下会计分录：
借： 生产成本—基本生产成本—甲产品 16 200
—乙产品 24 300
制造费用 2 700
管理费用 1 800
贷：应付账款（或银行存款） 45
000
折旧费用的核算
(一)影响固定资产折旧的因素
1
固定
资产
原价
2
固定资产
的预计净
残值
4
固定资产
的使用寿
命
3
固定资
产减值
准备
（二）固定资产折旧的计提范围
1、固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，
当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资
产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计
提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资
产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理
竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要
调整已计提的折旧额。
（三）固定资产折旧的方法
固定
资产
折旧
方法
年限
平均
法
工作
量法
双倍余
额递减
法
年数
总和
法
1、年限平均法
【定义】年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计
提折旧额均衡地分配到资产预计使用寿命内的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其计算公式如下：
【公式】年折旧率＝（1－预计净残值）／预计使用寿命
（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
【例题】
甲公司有一房屋，原价为500 000元，预计可使用20年，
净残值率为2%，计算该房屋的年折旧率和月折旧额。
【解答】年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝%
月折旧率＝%÷12＝%
月折旧额＝500 000×%＝2 050（元）
2.工作量法，
【定义】工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧
额的一种方法。
【公式】单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计
残值率）／预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×
单位工作量折旧额
【例题】
甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产
产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生
产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减
值准备。计算该台机器设备本月折旧额。
【解答】单个折旧额＝800 000×（1－5%）／4 000
000＝（元/个）
本月折旧额＝40 000×＝7 600（元）
3、双倍余额递减法
【定义】双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情
况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折
旧率计算固定资产折旧的一种方法。
【公式】年折旧率＝2／预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
【提醒】实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应当
在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣
除净残值后的余额平均摊销。
【例题】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿
命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器
设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，
每年折旧额计算如下：
【解答】年折旧率＝2／5×100%＝40%
第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）
第二年应提的折旧额＝（120－48）×40%＝（万元）
第三年应提的折旧额＝（120－48－）×40%＝
（万元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、五年应提的折旧额＝（120－48－－－
120×4%）÷2＝（万元）
4．年数总和法
【定义】年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原
值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年
的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，
分母代表使用年数的逐年数字总和。
【公式】年折旧率＝尚可使用年限／预计使用寿命的年数
总和×100%；
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×
月折旧率
【例题】
折旧的计算 金额单位：元
年份 尚可使用
年限
原价-净残
值
年折
旧率
每年折旧
额
累计
折旧
第一年 5 1152000 5/15 384000 384000
第二年 4 1152000 4/15 307200 691200
第三年 3 1152000 3/15 230400 921600
第四年 2 1152000 2/15 153600 1075200
第五年 1 1152000 1/15 76800 1152000
四）折旧费用分配的核算
企业的固定资产应当按月计提折旧，对于按
规定计提的折旧费用，应当根据固定资产的使用
地点和用途进行分配，分别计入相关资产的成本
或者当期损益。
计提折旧费用的分配
1、企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入
制造费用；
2、管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
3、销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
4、自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应
计入在建工程成本；
5、经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本；
6、未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
其他费用的核算
【定义】其他费用是指除前述各项要素费用以外的费用，
包括邮电费、印刷费、租赁费、图书资料费、办公费、差
旅费、试验检验费、排污费、误餐补助费、保险费、交通
补贴费、职工培训费以及利息和有关费用性税金等
在其他费用凭证较多的情况下，也可根据有关的
凭证，汇总编制其他费用汇总分配表，据以登记相关明细
账。
其他费用汇总分配表
分配对象 办公费 差旅费 水电费 保险费 其他 合计
基本生产车间 4500 3500 2800 1200 12000
辅助生产
车间
供电 3000 1500 4500
锅炉 2000 3200 1800 9500
小计 5000 4700 1800 14000
行政管理部门 6000 5000 4000 2500 2000 19500
销售部门 2000 6000 2000 10000
合 计 17500 11000 14200 7800 5000 55500
根据上述其他费用汇总分配表，可编制如下会计分录:
借：制造费用—基本生产车间 12 000
生产成本—辅助生产成本—供电车间 4 500
生产成本—辅助生产成本—锅炉车间 9 500
管理费用 19 500
销售费用 10 000
贷：银行存款等 55 500
