预算控制及预算编制技巧
情景案例 牙科医生的困境
第一讲 预算管理基础
第二讲 预算管理体系
第三讲 编制管理方法
第四讲 预算管理中的行为问题
第五讲 有技巧地编制预算
2022/5/31 1刘艳桃
情景案例 牙科医生的困境
表面上来看.琼斯医生都是一位成功的牙科医
生.他拥有一家牙医业务的专业公司，他的年业务收
入超过了$250000,这给他提供了$75000的年薪。
然而，琼斯医生最近收到税务暑的挂号信，
信中威胁，让他卖掉他的财产，因为在过去六个月
没有交纳工薪税。
过去，琼斯医生靠抵押私人财产来解决问题，
可这一次他决定彻底解决财务困难。他辞掉出纳员，
由于她未能恰当管理财务资源。然后致电史密斯会
计事务所，要求诊断反复出现的财务困难。
一个星期后，事务所出具了报告：
2022/5/31 2刘艳桃
情景案例 牙科医生的困境
“您目前的财务困难是缺乏适当的计划和控制
而造成的。您的支出决定过于任意，支出水平经
常超出业务能力,你的出纳被迫推延支付基本营业
费用。以下列举例子说明：
1 薪水决策。您的薪水比同业高出10%。
2 设备购买政策。在过去5年，公司购买一台小货车、
一台录像机、一台冰箱、一套微机系统。这些对
于一个牙医而言是没有必要的
这些决策对您和贵公司的财务状况都产生
了负面影响。您的抵押付款增加了50%，公司的负
债也增加的200%。为了解决您的财务问题，我建
议实施正式的 预算制度。您需要综合性的财务计
划，明确目标和如何达到这个目标。
2022/5/31 3刘艳桃
情景案例 牙科医生的困境
思考：
1.琼斯医生为什么辞退了出纳员?他的财务
困难是由她造成的吗?
2.许多小公司都不编制预算,这是因为它们
规模太小,以至于只需用脑袋就能掌握所有收
支的来龙去脉.请评价这种观点.
返回2022/5/31 4刘艳桃
第一讲 预算管理基础
预算（budget）：收集和整理有关的预算数
据，并且尽可能地按照预算的内容和要求实
现预算管理目标的过程。
预算与战略计划之间的联系
战略目标是制定预算的基础
预算是计划制定过程的关键环节，是面向为来的
财务计划。
预算与战略计划之间有密切联系
预算和计划与控制
2022/5/31 5刘艳桃
战略计划
长期目标
短期目标
短期计划
预 算
反 馈
纠正措施
调 查
比较实际
结果与计划结果
监 控
实际活动
计划 控制
返回2022/5/31 6刘艳桃
第一讲 预算管理基础
---- 预算的有利因素
预算的作用
控 制
激 励 沟通
协调
计 划
业务管
理架构
2022/5/31 7刘艳桃
计 划
预算迫使管理当局制
定未来的计划。促使经理
人员明确组织的总体方向，
预见问题，并制定未来的
政策。
第一讲 预算管理基础
----预算的作用 计划、评估、沟通、激
励
返回
评 估
评估每月的预算差异
用于控制目的。全年的实
际结果与预算的比较通常
作为年底评估每一个责任
中心的及其管理者业绩的
一个很重要因素。管理者
的奖金往往确定为责任中
心的有利差异的预定比例。
沟通
预算有助于企业内部
的沟通和协调。组织以预
算的的形式向每个员工正
式传达了组织的计划。因
此。所有的员工都清楚自
己的作用，并且知道只有
相互配合，预算才能起到
作用。
激励
如果决策正确，预算
进程也能成为激励管理者
向着其责任中心的目标乃
至整个组织的目标努力工
作的一种强有力的因素。
2022/5/31 8刘艳桃
第一讲 预算管理基础
----预算的不利因素
增加了文字工作
耗费时间
缺乏灵活性
执行时有阻力
建立完善的预算过程缓慢
预算目标取代了企业目标，发生目标的置换
2022/5/31 9刘艳桃
第二讲 预算管理体系
---- 全面预算的内容
业务预算
财务预算
专门决策预算
销售预算、生产预算、直接材料预算、
直接人工预算、 制造费用预算、
产品成本预算、 存货预算、
销售及管理费用预算
现金预算、
预计利润表
预计资产负债表
固定资产购置预算
2022/5/31 10刘艳桃
2022/5/31 11刘艳桃
第三讲 编制管理方法
增量预算与零基预算
区别：预算依靠的基础不同
零基预算的预算依靠基础为一
切从零开始。
增量预算的预算依靠基础为上
期水平。
2022/5/31 12刘艳桃
第三讲 编制管理方法
固定预算与弹性预算
区别：编制预算的业务量基础不同。
固定预算——针对预算期的某一水
平的业务量进行预算编制。
弹性预算——针对预算期的某一相
关范围的业务量系列进行预算编制。
Y=a +bx
Y’ =a+bx’
2022/5/31 13刘艳桃
第三讲 编制管理方法
定期预算与滚动预算
区别：预算期间不同
定期预算的预算期间与会计期
间吻合。
滚动预算的预算期间永远保持
十二个月的预算期间。
2022/5/31 14刘艳桃
第四讲 预算管理中的行为问题
问题产生的原因
预算常用于判断经理人员的实际业绩。
奖金、提薪和晋级都取决于经理人员实现或
超额实现预算目标的能力。既然经理人员的
财务状况和职业生涯受其左右，可见，预算
具有显著的行为效应。这种效应应是积极的
还是消极的，在很大程度上取决与预算的运
用方式。
2022/5/31 15刘艳桃
第四讲 预算管理中的行为问题
人们反对控制的原因
不能接受目标
感觉标准不合理
认为测度不恰当
厌恶使人不愉快的事情
“非传统”的调整压力
与公司控制相抵触的社会压力
2022/5/31 16刘艳桃
第四讲 预算管理中的行为问题
诱发对控制的积极态度
不带偏见的控制观
参与指定目标
实情控制
控制制度的灵活性
敏觉地实施控制
2022/5/31 17刘艳桃
第四讲 预算管理中的行为问题
管理过程中的控制策略
不失控制的授权
自我控制的重要性增加
多辅导，少命令
设置环境
2022/5/31 18刘艳桃
第四讲 预算管理中的行为问题
使领导了解情况
评价结果
预告重大的问题
解决例外问题的能力
进行事先批准的基础
辅导与仲裁
2022/5/31 19刘艳桃
第四讲 预算管理中的行为问题
在控制中使用参谋人员
制定标准
客观的评价
事前的控制
纠正行动
2022/5/31 20刘艳桃
第五讲 有技巧地编制预算
如何做好预测的准备工作
收集相关的预算信息和数据
预测的限制性因素
预测的外部影响因素
预测的内部影响因素
2022/5/31 21刘艳桃
第五讲 有技巧地编制预算
设计预测表
常见的标准预测表格
要点核查表----设计预测表格
要点核查表----成功地完成预测表的填写
任务
2022/5/31 22刘艳桃
要点核查表—设计预测表格
是否只包含了关键性的
收入和费用的主标题？
是否按照逻辑和顺序对
个标题进行了排列？
独立的子标题是否未包
括在表格之内？
是否为以后加子标题留
出了足够的空间？
所设计的表格是否简明
扼要？
表格是否方便使用？
表格的内容是否便于他
人理解？
表格中是否清晰并留有
足够的间隔与余地？
相关
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
Ǭ
Ǭ
Ǭ
ǭ
不相关
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
是否已经使用不同的色
彩、字号、奇怪的字体、
阴影？
注释性的说明是否简洁、
清楚？
表格是否美观大方？
表格是否采用了标准的
格式和字体？
本表格的各标题是否与
公司中的其他表格在内
容上相互兼容？
本表格是否便于编制总
预算？
本表格是否有助于提高
效率？
相关
ǭ
ǭ
ǭ
Ǭ
Ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
不相关
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
2022/5/31 23刘艳桃
表格的内容是否完整？
是否填写了各个项目？
表格是否有足够的独立
性？
是否包括了有关的说明
？
是否回答了所有有关问
题？
是否包括预算管理委员
会所需的全部信息？
表中的内容是否简洁易
懂？
表中的各个数据间是否
都留有间隔？
是否正确地使用了数学
符号？
相关
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
Ǭ
Ǭ
Ǭ
ǭ
不相关
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
表中的内容是否具有可
读性？
是否正确地使用了词句
和表点符号？
是否正确使用了专业词
汇？
是否已经避免了使用口
语、技术性或模糊的表
达方式？
你的同事们是否已经读
过这个预算表？他们是
否同意和理解其中内容
？
本表的内容是否准确无
误？
内容和数据是否填写在
正确的行列中？
数据的加、减合计是否
正确？
相关
ǭ
ǭ
ǭ
Ǭ
Ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
不相关
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
要点核查表－成功地完成预测表的填写任务
2022/5/31 24刘艳桃
第五讲 有技巧地编制预算
销售预算
生产预算
直接材料预算
直接人工预算
制造费用预算
2022/5/31 25刘艳桃
销售预算
假定某公司只生产一种产品，预计下年度的
全年销售总量为4000件，其中第一季度800件。
第二季度110件，第三季度1200件，第四季度
900件。单价为60元。每季的销售款当季可以
收回60％，其余40％下季度收回。上年末的
应收账款余额为20000元。
2022/5/31 26刘艳桃
销售预算
季度 1 2 3 4 合计
销售量 800 1100 1200 900 4000
单价 60 60 60 60 60
销售额 48000 60000 72000 54000 240000
年初应收款 20000
第一季度销售 28800 19200
第二季度销售 39600 26400
第三季度销售 43200 28800
第四季度销售 32400 32400
现金收入合计 48800 58800 69600 61200 238400
预计现金收入计算表
2022/5/31 27刘艳桃
假定该公司预算内每季末存货按下一季度生
产量的10％计算。预算期末预计存货量为120
件，预算期初存货量为100件。
2022/5/31 28刘艳桃
生产预算
季度 1 2 3 4 合计
预计销售量 800 1100 1200 900 4000
加：预计期末存货 110 120 90 120 120
减：预计期初存货 100 110 120 90 100
预计生产量 810 1110 1170 930 4020
2022/5/31 29刘艳桃
假定该公司所生产产品的单位产品材料的标
准耗用量为5千克/件，材料单价为4元/千克，
各季末存货量为下一季度生产量的20％，预
算期末为1200千克。各季购料款均于当季支
付50％，下季度支付另50％。应付账款年初
余额为10000元。
2022/5/31 30刘艳桃
直接材料采购预算
季度 1 2 3 4 合计
预计生产量 810 1110 1170 930 4020
单位产品用量 5 5 5 5 5
预计需要量 4050 5550 5850 4650 20100
加：预计期末材料存量 1110 1170 930 1000 1000
减：预计期初材料存量 1200 1110 1170 930 1200
预计采购量 3960 5610 5610 4720 19900
采购单价 4 4 4 4 4
预计采购额 15840 22440 22440 18880 79600
年初应付款 10000 10000
第一季度采购金额 7920 7920 15840
第二季度采购金额 11220 11220 22440
第三季度采购金额 11220 11220 22440
第四季度采购金额 9440 9440
现金支出合计 17920 19140 22440 20660 80160
2022/5/31 31刘艳桃
假定该公司生产某种产品仅需要一种直接人
工工种，单位产品需耗用直接人工5小时。小
时工资率为2元。
2022/5/31 32刘艳桃
直接人工预算
季度 1 2 3 4 合计
预计生产量 810 1110 1170 930 4020
单位产品工时 5 5 5 5 5
工时总数 4050 5550 5850 4650 20100
小时工资率 2 2 2 2 2
人工成本 8100 11100 11700 9300 40200
2022/5/31 33刘艳桃
制造费用预算
变动性制造费用预算 固定性制造费用预算
间接材料 10000 折旧费 8000
间接人工 10400 管理人员工资 7200
其他 7950 保险费 900
其他 300
合计 28350 合计 16400
直接人工工时总数
20100小时 分配率
28350÷20100＝
减：折旧 8000
付现成本 8400
各季数＝8400÷4＝2100
2022/5/31 34刘艳桃
预计现金支出计算表
季度 1 2 3 4 合计
预计生产量 810 1110 1170 930 4020
人工工时数 4050 5550 5850 4650 20100
变动性制造费用 5711 7826 8249 6564 28350
固定性制造费 2100 2100 2100 2100 8400
现金支出合计 7811 9926 10349 8664 36750
2022/5/31 35刘艳桃
产品单位生产成本及期末存货预算
成本项目 单价 单位用量 合计
产品单位成
本预算
直接材料 4 5千克/件 20
直接人工 2 5小时/件 10
变动性制造费 5小时/件 7
单位产品成本 37
期末存货预
算
期末存货数量 120件
产品单位成本 37元
期末存货成本 4440元
2022/5/31 36刘艳桃
销售及管理费用预算
销售及管
理费用预
算
项目
变动性 运杂费
包装费
销售佣金
其他
小计
1800
2200
6000
800
10800
固定性 广告费
管理人员工资
保险费
小计
3800
4000
600
8400
预计现金
支出
销售及管理费用全年支出 19200
每季支出数 48002022/5/31 37刘艳桃
假定该公司期初现金余额为15000元，预算期
间的现金最低限额为10000元。该企业每季度
支付所得税4500元，第一季度购置设备成本
总额为34000元。资金不足时，均需在季初向
银行取得借款，资金有余时，在季末偿还借
款。银行借款年利率为10％。
2022/5/31 38刘艳桃
现金预算表
项目 1 2 3 4 合计
期初现金余额 15000 11669 10503 10189 47361
加：现金收入 48800 58800 69600 61200 238400
合计 63800 70469 80103 71389 285761
减：现金支出
直接材料 17920 19140 22440 20660 80160
直接人工 8100 11100 11700 9300 40200
制造费用 7811 9926 10349 8664 36750
销售及管理费 4800 4800 4800 4800 19200
所得税 4500 4500 4500 4500 18000
设备购置 34000
支出合计 77131 49466 53789 47924 228130
现金余缺 －13331 21003 26314 23465 2365
银行短期借款 25000
偿还借款 10000 15000 25000
支付利息 500 1125 1625
期末现金余额 11669 10503 10189 23465 234652022/5/31 39刘艳桃
预计损益表
项目 金额 资料来源
销售收入 240000 销售预算表
减：产品销售成本 148510 销售预算表及生产成本预算
变动销售及管理费 10800 销售及管理费用预算
贡献毛益 80690
减：固定制造费 16400 制造费用预算
减：固定销售及管理费 8400 销售及管理费用预算
营业利润 55890
减：利息费用 1625 现金预算
税前利润 54265
减：所得税 18000 现金预算
税后利润 36265
2022/5/31 40刘艳桃
第五讲 有技巧地编制预算
如何成功地参加预算管理委员会的会议
预算管理委员会的组成
--取决企业的规模、性质和它所在的行业
公司的最高管理层
预算的高层管理人员
会计部门
2022/5/31 41刘艳桃
第五讲 有技巧地编制预算
预算管理委员会的活动
确定具体的预算周期
确定预算周期的子周期
确定每个部门都必须使用的收入和费用
项目的内容
确定预算子科目的内容
颁发预算指南
2022/5/31 42刘艳桃
第五讲 有技巧地编制预算
成功参加预算管理委员会
参加预算会议之前
了解预算会议的情况
有哪些人员参加预算会议
研究预算会议将要讨论的主题
为在预算会议上的活动作好准备
2022/5/31 43刘艳桃
要点核查表—参加预算会议的表现
你是否在参加预算会议之前
已经了解预算会议各项工作
？
你是否认真了解其他与会者
的情况？
你是否对主题作了认真研究
？
你是否对讲话作认真准备？
听众是否能够清楚听到你的
声音？
你是否清楚 地表达你的意见
？
你是否详细地阅读的预算会
议纪要？
是
ǭ
ǭ
ǭ
Ǭ
ǭ
ǭ
否
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
你的预算材料是否分发成
功？
你是否认真听取其他与会
者的发言？
你是否对有关问题进行了
有关记录？
你是否在必要时才提出问
题？
你是否在吸取了其他的会
议信息之后对你的预算进
行了修改？
你是否与你的同事进行了
协商？
你是否及时地向预算管理
委员会上交修改后的预算
稿？
是
ǭ
ǭ
ǭ
Ǭ
Ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
否
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
ǭ
2022/5/31 44刘艳桃
第五讲 有技巧地实施预算管理
建立预算的监控程序
易于管理
定期执行
从最基层做起
2022/5/31 45刘艳桃
第五讲 有技巧地实施预算管理
发现预算中的差异
收入—价格差异
收入—数量差异
收入—时间差异
费用—价格差异
费用—数量差异
费用—时间差异
非重要性差异
2022/5/31 46刘艳桃
要点核查表—评价预算的准确程度
收入或费用的数据是否准确？
实际收入或费用的价格是否接近计划？
实际的数量是否接近计划？
实际发生的时间与预算的是否一致？
我已经熟练地掌握了预算管理技能了吗？
是否由于运气的缘故？
我是否过高或过低地估计了数据？
这些情况带来什么样的后果？对自己产生什么影响
？
我是否充分地里利用了预算的计划、激励和控制功
能？
我是否扩大预算的不利作用？
我应该做哪些工作对出现的问题进行弥补呢？2022/5/31 47刘艳桃
第五讲 有技巧地实施预算管理
执行预算管理
预算的监控周期多长才算合适？
经理人员合时才需要了解预测数据和实际
数据的差异情况？
造成收入差异的原因有哪些？
收入差异可能产生的影响有哪些？
在对费用监控的过程中，应该关注的差异
有哪些？
费用差异产生的主要原因和影响有哪些？
如何解决费用差异造成的问题？
采取修改预算是否以为着预算管理的失败
？
2022/5/31 48刘艳桃
