第二章
会计科目与账户
第一节 会计等式
引 子
一个成语：来龙去脉
一个恒等式：资金的来源=资金的运用
您了解您的财产与您获得这些
财产所需资金来源渠道之间的
关系吗？
您的财产
现金
手机
电脑
财产的来源
父母给的
亲戚给的
向亲戚朋友借的
对上述问题的回答，需要我们从以下三方面考虑：
我们日常生活的开支和财产从哪里来的？
我们得到的“钱”又花在哪些方面？
我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和
财产有什么关系？
一、会计等式公式：
资产=权益
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
资产=负债+所有者权益
收入资产
费用
利润
负债
1.会计等式的含义及种类
（1）会计等式的含义
也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的
具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。
会计等式
所有者权益
静态会计等式
●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点
的财务状况的等式。
●组合方式： 资产＝负债＋所有者权益
会计等式的种类
资产
＝
负债 所有者权益
＋
所有者权益债权人权益
权益
资
金
负债
所有
者权
益
资
产
资
金
资
金
资金存在形
态
资金来源渠道
▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：
资金存在形态与资金来源渠道；
▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；
对静态会计等式的理解
＝
负
债
资产 所有者
权益
▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。
※资产随着负债、所有者权益的增加而增加
※资产随着负债、所有者权益的减少而减少
对静态会计等式的理解
＝ ＋
例如：自有8万元，借了2万元买一辆小
汽车。
资产：10万（小汽车）
负债：2万
所有者权益：8万
资产（10万）＝负债（2万）＋所有
者权益（8万）
静态三要素例题：
张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，
开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：
购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余
4万元尚欠。
购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；
余1万元现金。
要求：请你帮助张三计算：
商店现在共拥有多少资产？
商店共有多少欠款？
张三在商店中享有多少权益？
静态三要素例题解答
资产： 负债：
现金 1万 应付账款 5万
存货 10万 所有者权益：
固定资产 9万 实收资本 15万
资产合计 20万 负债及所有者权益合
计
20万
例如：某公司创办时，投资者投资170万元，
银行贷款30万元。
资产（200万元）=负债（30万元）+所有者
权益（170万元）
当企业发生三笔经济业务 ：
（1）向银行借款100万元；
（2）以银行存款5万元购买材料；
（3）以银行存款10万元归还贷款。
则： 资产 负债 所有者权益
借款 300万 = 130万+170万
购买材料 300万 = 130万+170万
归还贷款 290万 = 120万+170万
由上例可知，经济业务的发生，会引起要素数量上
的变化，但其平衡关系是不变的。
在不同性质的企业，该平衡关系有不同的表达方式：
独资企业 资产=负债+业主权益
合伙企业 资产=负债+合伙人权益
股份公司 资产=负债+股东权益
费用 利润收入
●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计
期间经营成果的等式。
●组合方式：收入-费用=利润
动态会计等式
－ ＝
▲第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以
后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为
亏损。
对动态会计等式的理解
费用 利润（亏损）收入
配比
费用 利润收入
▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；
※利润随着收入的增加而增加
※利润随着收入的减少而减少
对动态会计等式的理解
－
＝
费用 利润收入
▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。
※利润随费用的增加而减少
※利润随费用的减少而增加
对动态会计等式的理解
－
＝
动态三要素例题
张三的这家商店，营业一个月之后，资料如下：
销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银
行。
提取现金偿还供货商欠款1万元。
支付人员工资8000元。
设备和门面折旧费用1200元。
要求：请你帮助张三计算：
商店这个月共实现多少收入？
商店共支出多少费用？
这个月利润多少？
动态三要素例题解答
收入：5万
费用：30 000＋8 000＋1 200＝39 200
利润：50 000－39 200＝ 10 800
所有者权益负债
资产 费用
收入
（含利润）
●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的
全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。
●组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入
综合会计等式
＋ ＝
＋ ＋
▲第一，资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金
来源渠道。
对综合会计等式的理解
所有者权益负债资产 收入
＋ ＝ ＋ ＋
费用
资金来源渠道资金存在形态
负债资产 所有者权益
▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。
对综合会计等式的理解
★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等
＝ ＋
A.将两个等式合并:
[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]
B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:
资产=负债+所有者权益+利润
或:资产=负债+所有者权益+收入-费用
C.将上面B中的第二个公式移项即成:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
综合会计等式的形成过程
动静相结合恒等式小结：
资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六
要素之间存在着有机的联系。
费用：资产 或负债
收入：资产 或负债
会计期末结帐后，利润＝收入－费用，利润会构
成所有者权益的一部分，此时，资产＝负债＋所
有者权益＋利润。
会计期间任一时刻，未结帐前：资产＝负债＋所
有者权益＋收入－费用
即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
二、经济业务对会计等式的影响
（1）企业单位内部发生的经济业务种类
繁多，但归集起来有四种类型：
①资产和权益同时等额增加。资本进入
企业的会计事项。
②资产和权益同时等额减少。资金退出
企业的会计事项。
③资产内部有关项目有增有减。一种资
产形式转化为另一种资产形式。
④权益之间有关项目有增有减。表现为
资金来源渠道的变更。
（2）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个
以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目
发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资
产＝权益”这一会计等式的恒等关系。这一恒
等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资
产负债表的理论依据。
（3）在以上四种类型中，第①、②种类型将使企
业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏
其平衡关系；第③、④种类型只影响资产和权
益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益
的总额保持不变。
(4) 上述四种类型又可分为九种经济情况:
资产 = 负债 + 所有者权益
1 + — 资产内部 一增一减
2 + — 负债内部一增一减
3 + — 所有者权益内部一增一减
4 + — 负债增加，所有者权益减少
5 — + 负债减少，所有者权益增加
6 + + 资产增加，负债增加
7 — — 资产减少，负债减少
8 + + 资产增加，所有者权益增加
9 — — 资产减少，所有者权益减少
九种情况对应实例
从银行提出现金
从银行借款偿还欠款10万
资本公积转增资本50万元
甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少
乙企业代我企业偿还借款1笔10万元，作为对我企业的投资
向银行借款1万元，存入银行
以银行存款归还银行借款20万元
收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用
丙企业收回投资200000元，以存款支付
结论：1、2、3、4不会引起等式两边总额的变化，6、7、8、
9中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都
会打破会计等式的平衡性。
经济业务与会计方程式的关系举例：
例1. 假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，
现金存入银行。
资产6000 负债0 所有者权益6000＋＋＝＝
例2. 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存
银行。
资产11000 负债5000 所有者权益6000＝＝ ＋＋
例3..该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。
资产11000 ＝＝ 负债5000 ＋＋ 所有者权益6000
例4. 购入商品5000元，货款未付。
资产16000 负债10000 所有者权益6000＋＝
例5. 取得销售收入20000元，货款存入银行。
资产36000 负债10000 所有者权益6000 收入20000＋ ＋＝
例6..销售商品使库存商品减少了13000元。
资产23000 ＝＋费用13000 负债10000＋所有者权益6000
＋收入20000
例7..以现金支票购买办公用品500元。
资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000
＋收入20000
例8..以银行存款偿还银行短期借款5000元。
资产17500 费用13500元＋ ＝负债5000＋ 所有者权益6000
＋ 收入20000
例9. 以银行短期借款偿还应付账款5000元。
资产17500 费用13500元 负债5000 所有者权益6000
收入20000
＋
＋
＋ ＝
使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务
有以下四种类型：有以下四种类型：
1. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加
（如例1,2,4,5）；
2. 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少
（如例8）；
3. 引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减
金额相等（如例3,6,7）；
4. 引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减
金额相等（如例9）
结论：
第一、每一项经济业务的发生，都会引
起会计等式左右两方有关项目的增减变
动（变动规律：同方项目，一增一减；
异方项目，同增同减）；
第二、任何经济业务的发生，都不会破
坏会计方程式的平衡关系。
课堂练习：判断有关业务的类型
1、用银行存款购买材料
2、用银行存款支付前欠A单位货款
3、用盈余公积金弥补职工福利费
4、向银行借入长期借款，存入银行
5、收到所有者投入的设备
6、向国外进口设备，款未付
7、用银行存款归还长期借款
8、企业用固定资产向外投资
9、用应付票据归还前欠B单位货款
10、经批准，代所有者E以资本金偿还其应付给其他
单位欠款
11、企业所有者甲代企业归还银行借款，并将其转
为投入资本
12、将盈余公积金转作资本
13、将应付债券转为实收资本
杰里在其小镇投资＄500，创办一个短期
企业，以便在年度返校节期间软饮料。他向
镇里支付了＄100特许费，获准在镇公园－－
校庆中心出售软饮料。他花＄45木材和绉纸
制造摊点，校庆结束后无残值。他买冰块用
了＄40。买进软饮料＄500元（实际支付＄
300，其余暂欠，待校庆结束后还清）。校庆
期间，他出售软饮料，收得现金＄925，收摊
时，他付给两位童工各＄20，还有＄35的软
饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。
案例分析：
案例分析
投资： 现金＋500 实收资本＋500
付特许权费：营业费用 +100 现金－100
购纸等： 营业费用 +45 现金 －45
购冰块： 营业费用 +40 现金 －40
购饮料： 库存商品＋500 现金－300 应付帐款＋200
出售饮料： 现金＋925 主营业务收入＋925
主营业务成本 +465 库存商品－465
付工资： 营业费用 +40 现金－40
所有者
权益
负
债
资产
费
用
利
润收入
设置
账户
编制
会计
报表
复式
记账
★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律
性联系；
★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理
论依据，是复式记账的基础。
会计等式的意义
＝
＝
－
＋
第二节 会计科目
会计科目的含义与依据
含义：按一定标准对会计要素的内容进行
分类的具体项目。
◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；
◆设置会计账户的依据。
会计科目与会计账户
流
动
资
产
货
币
资
金
存
货
应
收
预
付
款
短
期
投
资
现 金
银行存款
原 材 料
库存商品
包 装 物
会
计
科
目
现 金
会计账户
银行存款
原材料
常见会计科目举例P51
资产
1001库存现金
1002银行存款
1101短期投资
1122应收账款
1221其他应收款
1401材料采购
1403原材料
1405库存商品
1601固定资产
1701无形资产
负债
2001短期借款
2202应付账款
2211应付工资
2221应交税金
2501长期借款
所有者权益
4001实收资本
利润
4103本年利润
4104利润分配
成本
5001生产成本
5101制造费用
收入
6001主营业务收入
6051其他业务收入
费用
6401主营业务成本
6403主营业务税金及附加
6601销售费用
6602管理费用
6801所得税
（1）设置会计科目的意义
◆系统、分类反映会计要素内容的需要。
◆满足信息使用者了解会计信息的需要。
◆设置会计账户，核算经济业务的需要。
设置会计科目的意义与原则
■全面反映会计要素内容
■满足信息使用者的需要
■既适应需要又相对稳定
■统一性与灵活性相结合
■会计科目应简明、适用
设置会计科目的原则
1.企业经济活动及其资金运动的客观规律
2.会计目标的基本要求
设置会计科目的依据
（1）总分类科目（一级科目）
◆对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材
料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。
（2）明细分类科目
◆对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收
账款—海天公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核
算需要设置。
会计科目的级次（分类）
明细分类科目总分类科目
一级科目 二级科目
＝
第三节 账户及其基本结构
1.会计账户的含义
◇设置依据：根据会计科目设置；
◇基本特征：具有一定格式；
◇主要作用：用来记录经济业务的工具之一。
◇会计核算的一种专门方法。
会计账户
会计科目 会计账户
现金
银行存款
原材料
现金
银行存款
原材料
登
记
经
济
业
务
账户和会计科目的关系
1.联系
（1）都是对会计对象具体内容的分
类，且口径一致；
（2）账户是根据会计科目开设的，
有多少个会计科目就要开设多少个
账户；
（3）账户是会计科目的运用，会计
科目是账户的名称。
2.区别
（1）账户着重连续反映经济活动，而会计科
目着重反映会计对象科学分类的内容；
（2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的
结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现
在名称编号上，由国家统一规定；
（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；
会计科目可单独存在，它不包括账户。
（1）会计账户的基本结构的含义
◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的
那部分结构。
会计账户的基本结构
年 摘 要
增
加
减
少
余
额
月 日
账户基本结构
总 账（三栏式）
会计科目：原材料
20╳╳年 凭证 借
种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额
月 日 号数 贷
3 1 月初余额 借 30000
1 转1 甲材料入库 10000 借 40000
2 转2 发出甲材料 5000 借 35000
（以下略）
3 31 本月合计 50000 35000 借 45000
账户的基本结构
账 户
左方
记录增加
(或减少)
余额
(借方
)
(贷方
)
右方
记录减少
(或增加)
(或余额)
账户基本结构的简化形式——T形账户
在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要
根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。
－
－
－
＋
＋
＋
账户
右方(贷方)左方(借方
)
期末余额
∑ ∑
本期(减少)发生额本期(增加)发生额
期初余额
期末余额
期初余额
余
额
提供“两类四种”会计信息指标
（1）账户提供的会计信息指标的内容
会计账户的基本功能
静态指标
动态指标
本期增加发生额
本期减少发生额
期初余额
期末余额
账
户
信
息
体
系
账
户
信
息
体
系余额
本期发生额
（2）账户提供的会计信息指标的性质
会计账户的基本功能
（3）各会计信息指标的基本关系
期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额
或者：
期初余额＋本期增加发生额=本期减少发生额＋期末余额
会计账户的基本功能
原材料
期初余额 30000
（1） 10000
（3） 40000
（2） 5000
（4） 30000
本期增加发生额 50000
期末余额 45000
本期减少发生额 35000
期初余额——上期结
转来的金额
本期增
加发生
额——
本期增
加方的
金额合
计
期末余额——期
末结余的金额
本期减少
发生额—
—本期减
少方的金
额合计
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
会计账户能够提供的金额指标
★根据会计制度规定的会计科目设置。
★根据本企业会计要素的具体内容设置。
会计账户的设置方法
会计账户
资产类 负债类 所有者
权益类
收入类 费用类 利润类
银
行
存
款
固
定
资
产
应
付
账
款
短
期
借
款
实
收
资
本
资
本
公
积
主
营
业
务
收
入
营
业
费
用
管
理
费
用
本
年
利
润
利
润
分
配
其
他
业
务
收
入
注意：《企业会计制度》对会计科目的不同分类方法
在《企业会计制度》中，会计科目被划分为五类：
◆利润类归并入所有者权益类；
◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；
◆费用类的一部分独立为成本类。
◆设置会计账户的依据。
会计账户的设置方法
《企业会计制度》中对会计科目的分类方法
资产类 负债类
所有者
权益类
损益类 成本类
资产类 负债类
所有者
权益类
利润类 收入类 费用类
现金 银行存款
原材料
应收账款
固定资产
无形资产
资产负债
所有者权益
收入
费用
利润
资金及其运动
理解账户体系的基本思路：
企业资金运动——会计要素——会计账户
会计账户体系结构
费用
资产账户
利润账户
负债账户
所有者权益账户
收入账户
费用账户
账户体系
（理论上）
会计要素
账户体系
（实务中）
资产
负债
所有者权益
费
用
成本性费用
损益性费用
利润类账户
收入类账户
资产账户
负债账户
所有者权益账户
成本账户
损益账户
设置账户的作用
1、科学地设置账户有利于组织会计核算
2、科学地设置账户有利于满足经济管理的需
要
3、科学地设置账户，有利于会计检查和会计
监督
账户的种类及反映的内容
1.种类
（1）根据提供资料的详细程度不同可分为
总分类账户
明细分类账户
（2）根据所反映的经济内容不同可分为
资产类账户
负债类账户
所有者权益账户
成本、费用类账户
收入、利润类账户
2.账户反映的基本内容
期初余额、本期增减数、本期减少数、
本期发生额、期末余额
资产（费用、成本）类账户资产（费用、成本）类账户
期初余额期初余额
本期增加数
本期减少数
本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额
期末余额期末余额
（费用类账户
无余额）
负债、所有者权益负债、所有者权益
（收入、利润）类账户（收入、利润）类账户
期初余额期初余额
本期增加数
本期减少数
本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额
期末余额期末余额
（收入、利润
类账户无余额）
六类要素的T字型账户结构
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
借方 贷方
期初余额
本期发生额
期末余额
期初余额
本期发生额
期末余额
资产类与成本类科目
期初余额
期末余额
本期增加额 本期减少额
六类要素的丁字型账户结构
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
借方 贷方
本期增加额 本期减少额
费用类科目
负债类科目
期初余额
本期增加额
期末余额
本期减少额
六类要素的丁字型账户结构
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
借方 贷方
所有者权益类科目
六类要素的丁字型账户结构
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
借方 贷方
收入类科目
本期减少额 本期增加额
利润类科目
A会计核算和监督的内容，是建立会计等
式、设置会计账户的基础和前提。
B会计对象的组成内容，是会计等式建立
的直接依据，也是会计账户所要核算和
监督的具体内容。
C运用数学该种原理描述会计要素数量关
系的表达式，是会计账户在应用过程中
必须遵循的基本理论依据。
D对会计要素分类所形成的具体项目，是
设置会计账户的直接依据。
E根据会计科目设置，具有一定格式，分
类反映会计要素增减变动及其结果的工
具。
会计对象
会计要素
会计等式
会计科目
会计账户
会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系
第四节 复式记账原理
记账方法的类型
单式记账
复式记账
借贷记账法
增减记账法
收付记账法
记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法。
记账方法的含义与类型
1.复式记账的基本含义
◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上
账户中相互联系登记的记账方法。
复式记账
原材料
银行存款
1000
1000
经济业务
用银行存款
1000元购买材料。
复式记账
●资金运动的内在规律性。
资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中
的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变
化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即
复式记账。
复式记账的理论依据
规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。
【起码影响两个方面】
规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额
相等。【起码影响两个方面】
资产 权益
＝
双方同增
双方同减
左
方
增
减
右
方
增
减
经济
业务
1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。
2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。
3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。
4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。
复式记账的基本原则
资产 权益
＝
复式记账
复式记账
双方同增
双方同减
复
式
记
账
复
式
记
账
左
方
增
减
右
方
增
减
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会
形成如下两个方面的自动平衡关系：
重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变
化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发
生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。
复式记账的基本原则
资产类账户
增加额合计
权益类账户
增加额合计
资产类账户
减少额合计
权益类账户
减少额合计
发生额平衡
资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计
余额平衡
＝＋
＝
▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用
的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内
容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。
复式记账的作用
◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账
方法。
◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而
不登记实物资产的收付内容。
◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录
的正确性。
单式记账及其评价
原材料
银行存款
1000
经济业务
用银行存款
1000元购买材料。 单式记账
不予登记
第五节 借贷记账法
1.借贷记账法的含义
◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；
作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增
加”或“减少”。
如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以
“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和
“付”作为记账符号的。
◆复式记账法的一种。
增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。
借贷记账法
1)借贷记账法的记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）
◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
借贷记账法的内容
增加
减少
减少
增加
收入类账户
费用类账户
所有者权益类账户
负债类账户
利润类账户
资产类账户
贷借
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
(1)资产、费用类账户结构
★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费
用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末
余额。下期初也不会有期初余额。
借贷记账法的账户结构
（如“银行存款”）
期初余额 ×××
增加额 ×××
×××
减少额 ×××
×××
本期增加发生额 ×××
期末余额 ×××
本期减少发生额 ×××
借 贷
资产类账户 费用类账户
★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，
如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，
则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。
负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
（如“实收资本”）
期初余额 ×××
增加额 ×××
×××
减少额 ×××
×××
本期增加发生额 ×××
期末余额 ×××
本期减少发生额 ×××
借 贷
负债类账户 所有者权益类账户
收入类账户 利润类账户
双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又
核算负债类会计要素内容的账户。
资产负债类双重性质账户结构
其他应付款
期初余额×××
增加额 ×××
减少额 ×××
期末余额 ×××
借 贷
资产类账户 负债类账户
资产负债类（双重性质）账户
或：期初余额：（其他应付款）
其他应付款增加额
其他应收款减少额
或：期末余额： 其他应付款
借 贷
其他应收款
期初余额×××
增加额 ×××
减少额 ×××
期末余额 ×××
借 贷
期初余额：（其他应收款）
其他应收款增加额
其他应付款减少额
期末余额： 其他应收款
合并
●有借必有贷 —— 账户登记方向。
●借贷必相等 —— 账户登记金额。
借贷记账法的记账规则
资产类账户
银行存款
500000
借 贷
所有者权益类账户
实收资本
500000
借 贷
收到投资者投资
500000元存入银行。
借贷必相等
有借必有贷
(1)会计分录的含义
●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方
向和金额的一种记录形式。
●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
借贷记账法下会计分录的编制
经济业务
◎应在哪些账户中登记？
◎应登记在账户的哪一方？
◎各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认，
并写出一定的记录形
式，即会计分录。
【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。
编制会计分录的基本方法
编制会计分录基本步骤
第一，分析涉及要素
第二，确定登记账户
资产
500000第五，确定登记金额
所有者权益
第六，写出完整分录
银行存款
借：银行存款 500000
增加 增加
借方
贷：实收资本 500000
实收资本
贷方第四，确定记账方向
第三，分析增减变化
500000
会计分录内容
（三要素）
会计分录
书写要求
借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000
登记方向 登记账户 登记金额
★借在上贷在下。 ★借、贷错开一字格。
★金额分排两列。 ★金额后不必写“元”。
教学中会计分录的内容、格式及书写要求
◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。
◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的
会计分录。
会计分录的种类账户
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存
款支付，尚欠供货企业5 000元。
会计分录：
借： 原材料 15 000（购入材料总额）
贷：银行存款 10 000（已支付材料款）
应付账款 5 000（尚未支付材料款）
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存
款支付，尚欠供货企业5 000元。
复合会计分录的分解
复合会计分录
借：原材料 15000
贷：银行存款 10000
应付账款 5000
简单会计分录
分解
借：原材料 10000
贷：银行存款 10000
借：原材料 5000
贷：应付账款 5000
掌握会计分录应用
1.从银行提现500元备用
会计分录：
借：现金 500
贷：银行存款 500
借方 贷方
期初 ***
现金 借方 贷方
期初 ***
银行存款
审核后
记账
√
√
500 500
掌握会计分录应用
2.购入材料3000元，存款支付2000，其余暂欠
会计分录：
借：原材料 3000
贷：银行存款 2000
应付账款 1000
复合分录
变简单分录
借：原材料 2000
贷：银行存款 2000
借：原材料 1000
贷： 应付账款 1000
掌握会计分录应用
3.收回应收货款6000元，存入银行4000元，现金
2000元
借：银行存款 4000
贷：应收账款 4000
借：现金 2000
贷： 应收账款 2000
会计分录：
借：银行存款 4000
现金 2000
贷：应收账款 6000
会计分录：如何正确编制会计分录？
* 熟悉六大会计要素及其各自统驭的会计科目所核算
的内容
* 仔细分析每有一笔经济业务的性质，考察其是如何
影响会计要素（会计科目）的金额的增减方向
* 之后，根据借贷规则，将要素（会计科目）的增减
金额通过会计分录的借方和贷方
* 编制完整的会计分录
* 检查已做好的会计分录，看借方和贷方金额是否相
等（借贷必相等）
会计分录：具体例子
摄影师王先生用现金出资10000元成立美丽影楼，相关手续已办
妥
交易分析：
（1）现金增加（资产）
（2）实收资本（所有者权益）
分录：借：现金 10 000
贷：实收资本 10 000
会计分录：具体例子
购买原材料1000公斤，价款合计5000元，其中3000元已通过银行存
款付讫，另外2000元尚未支付
交易分析：
（1）原材料（资产）
（2）银行存款（资产）
（3）应付账款（负债）
分录：
借：原材料 5 000
贷：银行存款 3 000
应付账款 2 000
会计分录：具体例子
美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20 000元已
通过银行收讫
交易分析：
（1）银行存款（资产）
（2）主营业务收入（收入）
分录： 借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
会计分录：具体例子
本期影楼的水电费、电话费等，共计8 800元，款项已通过银行直接
支付。
交易分析：
（1）营业费用（费用）
（2）银行存款（资产）
分录： 借：营业费用 8 800
贷：银行存款 8 800
会计分录与经济业务的可逆性
经济业务 会计分录
分录：
借：现金 1 000
贷：银行存款 1 000
该分录所反映的经济业务是什么？
开出现金支票，从银行提取现金。
从经济业务到会计报表：步骤概览
实际发生的实际发生的
经济业务经济业务
（原始凭证）（原始凭证）
会计分录会计分录
（记账凭证）（记账凭证）
会计账户会计账户
（会计账簿）（会计账簿）
会计报表会计报表
过过
账账
试算平衡表试算平衡表
进
行
试
算
平
衡
进
行
试
算
平
衡
编制报表编制报表
分析经济业务分析经济业务
企业的业务会计过程
销售 售后生产设计采购
拉动式
业务过程
管理决策
invoiceinvoiceinvoiceinvoiceinvoice
记账
凭证
账簿
体系
会计
报告
账户对应关系与对应账户
◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几
个账户之间的相互依存系。
【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收
资本”账户就建立起了对应关系。
一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，
不可随意“拉郎配”。
◆对应账户：存在着对应关系的账户。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为
对应账户。
两个重要名词
(1)试算平衡的含义
◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总
计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。
借贷记账法的试算平衡
原材料
现金 应付账款
短期借款
实收资本
资本公积
账户登记
正确与否？
只有通过
验证都能
知道。验
证的方法
即为试算
平衡。
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
经济业务
试算平衡方法
试算平衡 是根据会计等式的平衡关系，按
照记账规则的要求，通过汇总、计算和比
较来检查账户记录的正确性和完整性。
试算方法：
①全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方
发生额合计
②全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余
额合计
①发生额平衡法
◆A平衡公式：
◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必
相等。3）按账户与会计报表的关系分类。
试算平衡的基本方法
实收资本应付账款库存商品原材料银行存款现金
全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
1.收到投资者 借：银行存款 400 000
投资。 贷：实收资本 400 000
2. 归还前欠货 借：应付账款 50 000
款。 贷：银行存款 50 000
3. 用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备。 贷：银行存款 100 000
4. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000
金转增资本。 贷：实收资本 80 000
5. 用商业汇票 借：应付账款 20 000
抵付货款。 贷：应付票据 20 000
6. 购材料部分 借：原材料 15 000
付款。 贷：银行存款 10 000
应付账款 5 000
7. 归还借款、 借：短期借款 20 000
偿还货款。 应付账款 10 000
贷：银行存款 30 000
合 计 695 000 ＝ 695 000
注意：
每笔分录
都体现了
借贷记账
法的记账
规则：有
借必有贷，
借贷必相
等。
经济业务 会计分录
全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内
若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！
借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。
重要启示
◆C平衡依据—账户发生额
以上部分经济业务的账户登记如下：
发生额平衡法
资产类账户
银行存款
期初余额300000
（1）400000
（2）50000
（3）100000
（6）10000
（7）30000
本期增加发生额400000
期末余额 510000
借 贷
本期减少发生额190000
◆C平衡依据—账户发生额
以上部分经济业务的账户登记如下：
发生额平衡法
应付账款
期初余额80000
（6）5000
（2）50000
（5）20000
（7）10000
本期增加发生额5000
期末余额 5000
借 贷
负债类账户
本期减少发生额80000
注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。
◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”。
发生额平衡法
银行存款
（业务登记略）期初余额300000
（业务登记略）
本期减少发生额190000
借 贷
本期增加发生额400000
期末余额 510000
账户名称
本期发生额
借方 贷方
银行存款 400000 190000
应付账款 80000 5000
（其余账户略） …… ……
合计 695000 695000
应付账款
期初余额80000
（业务登记略）
（业务登记略）
本期增加发生额5000
期末余额 5000
借 贷
本期减少发生额80000
总分类账户发生额试算平衡表
◆A平衡公式：
余额平衡法
实收资本应付账款库存商品原材料银行存款现金
全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计
◆B平衡原理—会计等式的平衡原理。
余额平衡法
资产类 负债类
所有者权
益类
原材料
现金
应付账款
短期借款 实收资本
资本公积
会计要素
会计账户
会计等式
根据核算会
计要素的要
求设置。
会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。
资产＝负债＋所有者权益
◆C平衡依据—账户余额
以上部分账户的余额的情况如下：
余额平衡法
借 贷银行存款
（2） 50000
（3）100000
（6）10000
（7）30000
本期增加发生额400000
期末余额 510000
期初余额 300000
（1）400000
本期减少发生额80000
借 贷应付账款
（2）50000
（5）20000
（7）10000
本期增加发生额5000
期末余额 5000
期初余额80000
（6）5000
本期减少发生额80000
资产类账户
负债类账户
注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。
银行存款借 贷
(业务登记略)期初余额 300000
(业务登记略)
本期增加发生额400000
期末余额510 000
本期减少发生额190000
账户名称
※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。
总分类账户余额试算平衡表
期末余额
借方 贷方
银行存款
应付账款
（其余账户略）
510000
5000
合计 1125000 1125000
借 贷应付账款
(业务登记略) 期初余额 80000
(业务登记略)
本期减少发生额80000
本期增加发生额5000
期末余额5000
◆D平衡方法—编
制“总分类账户余
额试算平衡表”
余额平衡法
账户名称
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
银 行 存 款 300000 400000 190000 510000
原 材 料 15000 15000
固 定 资 产 500000 100000 600000
短 期 借 款 100000 20000 80000
应 付 账 款 80000 80000 5000 5000
应 付 票 据 20000 20000
实 收 资 本 500000 480000 980000
盈 余 公 积 120000 80000 40000
合 计 800000 800000 695000 695000 1125000 1125000
平衡相等 平衡相等 平衡相等
总分类账户发生额及余额试算平衡表
第六节 总分类账户和
明细分类账户
材料 固定资产应收账款
甲
材
料
乙
材
料
丙
材
料
机
器
A
公
司
B
公
司
C
公
司
非
生
产
用
生
产
用
设
备
工
具
总分类账户
明细分类账户
（三级账户）
明细分类账户
（二级账户）
…
…
账户层次结构
1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系
1）总账与明细账的含义
◆总分类账户——按照总分类科目设置，提供总括核算
资料的账户。
◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详细
核算资料的账户。
总分类账户和明细分类账户的平行登记
总分类账户
明细分
类账户
原材料 原材料—甲材料
原材料—乙材料 原材料—丙材料
原 材 料
原材料—甲材料
62 000 12 000
原材料—乙材料 原
材料—丙材料
40 000 10 000
总括
登记
详细
登记
■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作
用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。
■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资
料相互补充。
总账与明细账的关系
1)平行登记的含义
◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又
要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
总账与明细账之间的平行登记
复式记账
平行登记
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材
料40 000元，丙材料10 000元。
银行存款 原材料 原材料—甲材料
62000 62000
40000
12000
10000
原材料—乙材料 原材料—丙材料
◆登记内容相同
◆登记方向一致
◆登记金额相等
平行登记的要点
原材料
购入 62000
借 贷
原材料—甲材料
购入 12000
借 贷
原材料—乙材料
购入 40000
借 贷 原材料—丙材料
购入 10000
借 贷
登记方向一致——总
账与明细账均登记在
借方。
登记内容相同——购
入材料业务。
登记金额相等——总账62000＝明细账12000＋40000＋10000。
编制试算表
总账与明细账试算平衡方法
总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额表
会计科目
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
“原材料”总账 95000 62000 82000 75000
明细账合计 95000 62000 82000 75000
甲材料 15000 12000 18000 9000
乙材料 80000 40000 60000 60000
丙材料 — 10000 4000 6000
将
两
行
数
字
直
接
核
对
即
可
期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账、明细账。
课堂练习：
收回上月产品销货款10000元存入银行
从银行提取现金100000元备发工资
以现金100000元发放工资
从银行贷款200000元存入银行备用，还款期为9个月
收到投资者通过银行转来的投资款500000元
以银行存款40000元偿还前欠购料款
生产产品领用原材料10000元
以银行存款预付下半年保险费60000元
小王出差回来报销差旅费1000元（出差前借支1000
元）
以银行存款400000元购入专利权
借：银行存款 10000
贷：应收帐款 10000
借：库存现金 100000
贷：银行存款 100000
借：应付职工薪酬 100000
贷：库存现金 100000
借：银行存款 200000
贷：短期借款 200000
借：银行存款 500000
贷：实收资本 500000
借：应付帐款 40000
贷：银行存款 40000
借：生产成本 10000
贷：原材料 10000
借：预付账款 60000
贷：银行存款 60000
借：管理费用 1000
贷：其他应收款 1000
借：无形资产 400000
贷：银行存款 400000
二、根据2005年8月份振华工厂发生的有关经
济业务编制会计分录：
日，收到投资者——双江工厂作为出资款
缴来的机床10台，价值500000元；
日，收回上月销货款120000元，其中
100000元存入银行，20000元现金保留备用；
日，以现金20000元偿还前欠购料款；
日，经批准，将资本公积200000元转为
实收资本；
日，以银行存款250000元偿还短期借款
100000元，偿还长期借款150000元；
日，以银行存款40000元缴纳税金；
日，收到某华侨捐赠的设备一台，
价值150000元，捐赠的现款50000元存
入银行；
日，向银行借款150000元，还款期
为6个月，已收讫存入银行备用；
日，以银行存款购入东风公司股票
100000元，拟在两个月后出售；
日，生产甲产品领用原材料10吨，
每吨1500元，计15000元。
三、欣欣公司2006年3月发生如下经济业务：
1、2日，向银行借入半年期借款80000元，存入银行
存款户。
2、3日，接受外单位现金投资100000元，存入银行
存款户。
3、5日，以银行存款6000元，交纳应交所得税。
4、8日，职工黎明预借差旅费2000元，以现金支付。
5、9日，签发现金支票3000元，向银行提取现金备用。
6、10日，购进材料30000元，以银行存款支付10000
元，余款未付，材料已验收入库。
7、12日，生产车间领用原材料42000元，用于产品
的生产。
8、15日，以银行存款60000元偿还银行借款50000元，
偿还前欠G公司的购货款10000元。
9、15日，以银行存款3000元支付本季度房屋租金。
10、16日，以银行存款30000元购置了一台设备。
11、17日，以银行存款12000元预付购货款。
12、22日，销售产成品35000元，收到现金30000元，
存入银行存款户，余款尚未收到。
13、23日，将现金5000元交存银行。
14、25日，向银行借款10000元直接偿还应付K公司的购
货款。
15、26日，预收销货款22000元，存入银行存款户。
16、29日，黎明报销差旅费1920元，交回现金80元。
17、31日，结转已售产品的销售成本25000元。
18、31日，摊销应由本月负担的房租1000元。
19、31日，将损益类帐户余额结转到“本年利润”帐户。
